劉巖

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

在從前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，主要是通過(guò)決策報(bào)告制度，將政府現(xiàn)金流的收支情況重點(diǎn)反映出來(lái)的。而新政府會(huì)計(jì)制度在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙基礎(chǔ)”制度。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，為了適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度，就需要采取“雙報(bào)告”的模式，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)報(bào)告，由預(yù)算會(huì)計(jì)核算來(lái)生成決算報(bào)告。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成與其他單位也有所不同，它的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用這五個(gè)要素構(gòu)成。新政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位當(dāng)中的實(shí)施可以改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度當(dāng)中信息披露不及時(shí)、不全面的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的核算，并強(qiáng)化了市場(chǎng)監(jiān)督的功能。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）有利影響

1.實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一

從前，各地區(qū)的行政事業(yè)單位、醫(yī)療結(jié)構(gòu)以及各個(gè)學(xué)校之間的會(huì)計(jì)核算制度并不是統(tǒng)一的，各個(gè)系統(tǒng)與領(lǐng)域當(dāng)中的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法進(jìn)行比較。而新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施通過(guò)科學(xué)合理的原則實(shí)現(xiàn)了各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，它沒(méi)有將行政單位與事業(yè)單位進(jìn)行區(qū)分，同時(shí)也沒(méi)有區(qū)分各個(gè)事業(yè)單位的不同行業(yè)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，新政府會(huì)計(jì)制度依然保留了各個(gè)行業(yè)和各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，尤其是保留了各項(xiàng)通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，增加了各類單位共性的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，這樣可以在確保會(huì)計(jì)制度符合各個(gè)單位實(shí)際情況的同時(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在不同行業(yè)和領(lǐng)域當(dāng)中的可比性。

（二）使會(huì)計(jì)核算變得更加細(xì)化與準(zhǔn)確

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制度無(wú)法準(zhǔn)確地反映出政府的實(shí)際支出情況，也無(wú)法將政府單位在當(dāng)前所需要承擔(dān)的隱性債務(wù)展現(xiàn)出來(lái)。因此，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，政府部門無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。而新政府會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，因此可以使政府部門根據(jù)具體與準(zhǔn)確地了解每年需要承擔(dān)的債務(wù)和支出，并將這些內(nèi)容融入到會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，作為政府支出的內(nèi)容對(duì)外公開，這樣可以實(shí)現(xiàn)隱形債務(wù)的公開化，使該部分債務(wù)變得隱而不漏。與此同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算的過(guò)程中，可以避免資產(chǎn)支出被確認(rèn)為費(fèi)用就會(huì)退出政府與公眾視野的情況，它可以通過(guò)對(duì)固定的資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提折舊和攤銷來(lái)實(shí)現(xiàn)后期的核算，從而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的有效管理和對(duì)資源的合理配置，有利于政府部門長(zhǎng)期決策的實(shí)現(xiàn)。

（三）不利影響

1.會(huì)計(jì)核算的難度增加

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過(guò)程中，收入和預(yù)算收入的范圍與確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)出現(xiàn)了變化，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在核算的過(guò)程中出現(xiàn)了較大的差異性。而這種差異性所導(dǎo)致的最直接后果就是會(huì)計(jì)核算難度的增加。工作人員需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩個(gè)制度來(lái)進(jìn)行平行記賬，并在這個(gè)基礎(chǔ)上生成財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告這兩套報(bào)告。在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，這兩種不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之間可能會(huì)出現(xiàn)一些沖突，工作人員需要做好對(duì)這些沖突的協(xié)調(diào)，這也增加了會(huì)計(jì)核算的難度與復(fù)雜程度。

2.對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了新的要求

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作變得更加細(xì)化與準(zhǔn)確，但同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了很多新的要求。實(shí)際上，很多行政事業(yè)單位當(dāng)中都存在著很多非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，他們并沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化的知識(shí)和技能培訓(xùn)，缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，因此在工作的過(guò)程中對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的接受能力不足。與此同時(shí)，還有部分行政事業(yè)單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)比較單一，他們雖然具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但是對(duì)于管理、法律和金融等方面的知識(shí)并不了解，因此很難適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。最后，還有部分財(cái)務(wù)人員本身的道德素養(yǎng)不高，在工作的過(guò)程中存在信息造假等不良的行為，這也會(huì)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施造成阻礙。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下行政事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)措施

（一）做好新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接，提高會(huì)計(jì)核算工作的水平

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作需要不斷改革、與時(shí)俱進(jìn)，并在這個(gè)過(guò)程中做好制度的銜接，提高單位會(huì)計(jì)核算的水平。首先，財(cái)務(wù)人員需要深入了解新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，了解新舊政府會(huì)計(jì)制度在賬務(wù)處理方式上的差異性。這樣才能結(jié)合單位的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行梳理。在新的記賬模式下，財(cái)務(wù)人員要了解單位當(dāng)前需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)種類，需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)種類，這樣可以提高會(huì)計(jì)核算的全面性與準(zhǔn)確性。隨著各項(xiàng)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中的應(yīng)用，行政事業(yè)單位為了提高核算的效率和水平，也可以使用相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件來(lái)開展工作。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，單位需要與財(cái)務(wù)軟件公司保持溝通，使公司能夠?qū)υ械能浖M(jìn)行升級(jí)，使其更好地適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度。除此之外，在會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過(guò)程中，還需要做好對(duì)會(huì)計(jì)信息的搜集，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的？就出？就是要確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件對(duì)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)與分析功能，按照決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

在行政事業(yè)單位當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員的能力與水平對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展具有重要的影響。為了更好地應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的環(huán)境，行政事業(yè)單位需要定時(shí)組織財(cái)務(wù)人員參加對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，了解新舊政府會(huì)計(jì)制度的差異，尤其是要重點(diǎn)學(xué)習(xí)在業(yè)務(wù)方面的重大改變，這樣可以更好地了解新政府會(huì)計(jì)制度的要求，掌握會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算工作開展過(guò)程中需要注意的問(wèn)題，學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理思維和處理方式，做好新舊新政府會(huì)計(jì)制度的銜接。與此同時(shí)，還需要提高財(cái)務(wù)人員本身的意識(shí)，使他們能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，并在實(shí)際工作當(dāng)中不斷總結(jié)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身的業(yè)務(wù)處理能力。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位工作的開展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)使得會(huì)計(jì)核算工作面臨著新的挑戰(zhàn)。在實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，該制度在行政事業(yè)單位當(dāng)中實(shí)施的過(guò)程中仍然出現(xiàn)了很多的困難，為了解決這些困難，行政事業(yè)單位需要做好新舊制度的銜接、提高會(huì)計(jì)核算的水平。工作人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的核算要求，做好對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的梳理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（作者單位： 甘南廣播電視臺(tái)）