董桂晶

一、管理審計(jì)內(nèi)容和價(jià)值增值體現(xiàn)

（一）管理審計(jì)的內(nèi)容

管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，管理審計(jì)內(nèi)容應(yīng)符合經(jīng)營(yíng)關(guān)注，包括以下幾點(diǎn)：第一，管理審計(jì)是對(duì)管理本身進(jìn)行審計(jì)，即對(duì)戰(zhàn)略、決策、計(jì)劃、組織和控制等管理的基本職能的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);第二，管理審計(jì)以企業(yè)各管理部門(mén)為基本對(duì)象，對(duì)承擔(dān)的職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià);第三，對(duì)戰(zhàn)略承接、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的管理情況進(jìn)行審計(jì)。

（二）管理審計(jì)的價(jià)值增值體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)在理念、機(jī)制、方法、管理、人才建設(shè)方面不斷創(chuàng)新，決策層對(duì)管理審計(jì)的價(jià)值發(fā)現(xiàn)體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)提供真實(shí)信息的價(jià)值，公司治理的價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制價(jià)值，業(yè)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)多位一體的監(jiān)督機(jī)制體現(xiàn)的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值，隨著企業(yè)發(fā)展和審計(jì)領(lǐng)域深入開(kāi)展，其價(jià)值還體現(xiàn)在資源與獲利價(jià)值，企業(yè)文化價(jià)值、人才培養(yǎng)價(jià)值以及公司戰(zhàn)略?xún)r(jià)值等方面。

二、管理審計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題

對(duì)公司管理審計(jì)整體工作情況和管理審計(jì)開(kāi)展、規(guī)范管理情況進(jìn)行摸底，用以收集有效數(shù)據(jù)信息，對(duì)管理審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀分析，總結(jié)歸納出管理審計(jì)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱缺乏綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才，管理審計(jì)工作規(guī)范性及質(zhì)量把控有待提升，管理審計(jì)信息化運(yùn)用程度低，管理審計(jì)開(kāi)展領(lǐng)域有待拓展，管理審計(jì)成果應(yīng)用得不到保證等五個(gè)方面。

三、提高管理審計(jì)價(jià)值增值作用的幾個(gè)途徑探討

（一）營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，明確審計(jì)定位

審計(jì)環(huán)境影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和支持力度，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的理解認(rèn)同和配合程度，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量效率。

發(fā)揮管理審計(jì)增值作用，可以通過(guò)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、報(bào)告機(jī)制等方面明確審計(jì)定位，加強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性與客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在公司治理層面，在董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況、審計(jì)問(wèn)題整改與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的處理等內(nèi)容，及時(shí)有效貫徹治理層理念，服務(wù)于公司戰(zhàn)略。

（二）制定管理審計(jì)規(guī)劃，做好選題立項(xiàng)

管理審計(jì)工作開(kāi)展方向應(yīng)與公司戰(zhàn)略保持一致，在公司戰(zhàn)略基礎(chǔ)上制定管理審計(jì)規(guī)劃，突出重點(diǎn)，為公司戰(zhàn)略落地服務(wù)。

確定管理審計(jì)開(kāi)展方向，做好選題立項(xiàng)是做好項(xiàng)目的起點(diǎn)。應(yīng)加強(qiáng)與經(jīng)營(yíng)層溝通，充分考慮經(jīng)營(yíng)層和業(yè)務(wù)單位關(guān)注事項(xiàng)，以問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和重大資金管理的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，引導(dǎo)企業(yè)將有限的資源用在最需要的地方。

（三）統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，加強(qiáng)過(guò)程管控

1.統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，提升審計(jì)人員能力素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)力量不足，專(zhuān)業(yè)單一，通過(guò)建立各專(zhuān)業(yè)管理審計(jì)專(zhuān)家?guī)?、整合企業(yè)及子公司審計(jì)人員交叉參與項(xiàng)目、充分利用以往審計(jì)結(jié)果，借助聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方式統(tǒng)籌資源，同時(shí)做好審前培訓(xùn)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，促進(jìn)審計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員交流，通過(guò)項(xiàng)目鍛煉、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不斷提升審計(jì)人員能力素質(zhì)。

2.加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程管控，提升審計(jì)質(zhì)量

管理審計(jì)過(guò)程控制對(duì)于審計(jì)結(jié)果具有決定性作用。

充分審前準(zhǔn)備工作是保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件，通過(guò)前期了解相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)運(yùn)行狀況，整體把握審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。審前準(zhǔn)備工作包括信息資料收集、人員分工時(shí)間安排、培訓(xùn)、確定風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，明確需提供審計(jì)協(xié)助等。

創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和思維，除了訪談、現(xiàn)場(chǎng)觀察、資料審閱等方法外，通過(guò)運(yùn)用審計(jì)思維、審計(jì)流程與被審計(jì)單位專(zhuān)業(yè)人員充分溝通，以全局思維站在“共贏”“合作”角度，揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)漏洞，提出可行整治方案。

加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通分析和復(fù)核總結(jié)，進(jìn)行綜合研判，搞清現(xiàn)狀，尋找健全合理標(biāo)準(zhǔn)，定性定量測(cè)評(píng)問(wèn)題事件影響，追根溯源查清設(shè)計(jì)、制度、流程管理、監(jiān)督源頭問(wèn)題和原因分析，明確責(zé)任，落實(shí)整改措施，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）信息化、管理工具運(yùn)用，提升審計(jì)效能

信息化手段的運(yùn)用有助于提升管理審計(jì)整體效率與質(zhì)量，信息化手段包括輔助審計(jì)軟件和審計(jì)管理系統(tǒng)等。理想的管理審計(jì)信息化應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，能夠?qū)徲?jì)嵌入到業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，形成大數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析識(shí)別管理薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)性提出改進(jìn)建議，提升管理審計(jì)覆蓋面、準(zhǔn)確性。

在管理審計(jì)中運(yùn)用管理工具，審計(jì)思路借鑒PDCA管理理念，運(yùn)用杜邦分析法對(duì)各關(guān)鍵因素進(jìn)行層層分解，使用魚(yú)骨圖等工具進(jìn)行原因分析，提高審計(jì)針對(duì)性和有效性，從而提升管理審計(jì)效能。

（五）加強(qiáng)審計(jì)工作協(xié)同，提升審計(jì)效率效果

1.加強(qiáng)公司內(nèi)審計(jì)系統(tǒng)協(xié)同，將公司分布在各單元的審計(jì)資源整合，更好發(fā)揮審計(jì)作用，包括審計(jì)工作計(jì)劃協(xié)同，整體謀劃系統(tǒng)安排項(xiàng)目保證審計(jì)覆蓋面和審計(jì)重點(diǎn)不遺漏不重復(fù);審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同，比如在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中融入管理審計(jì)理念，系統(tǒng)聯(lián)合審計(jì);審計(jì)信息、制度流程協(xié)同，通過(guò)制定審計(jì)內(nèi)控工作手冊(cè)和標(biāo)準(zhǔn)模板，案例選集等加強(qiáng)審計(jì)信息共享;審計(jì)方式方法協(xié)同，定期組織培訓(xùn)加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流分享，創(chuàng)新知識(shí)升級(jí)和方法變革，增強(qiáng)凝聚力。

2.加強(qiáng)與職能部門(mén)協(xié)同。包括制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)征求職能部門(mén)意見(jiàn)，采取和職能部門(mén)組成聯(lián)合團(tuán)隊(duì)方式，有效利用專(zhuān)家力量，解決資源不足，共同研究解決辦法;加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果溝通交流機(jī)制，促進(jìn)問(wèn)題整改落實(shí)。

3.加強(qiáng)與外部中介、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)協(xié)同。重視外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的研究應(yīng)對(duì)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出問(wèn)題與業(yè)務(wù)部門(mén)研究，日常審計(jì)相結(jié)合，利用整改促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。加強(qiáng)同外部審計(jì)交流，包括審計(jì)問(wèn)題、方式方法探討，參與審計(jì)過(guò)程等，提高審計(jì)視野和能力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同。充分利用內(nèi)控診斷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果，抓好重大風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制有效性審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)融合。同時(shí)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)，將評(píng)價(jià)情況作為工作改進(jìn)重要內(nèi)容，提高工作效率和效果。

（六）加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，形成審計(jì)閉環(huán)管理

健全管理審計(jì)成果利用機(jī)制，審計(jì)部門(mén)可采取“回頭看”形式落實(shí)管理審計(jì)結(jié)果的利用，加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改后續(xù)閉環(huán)管理，完善制度流程，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制，引起被審計(jì)單位重視，促進(jìn)被審計(jì)單位充分利用審計(jì)成果。

（七）制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做好管理審計(jì)評(píng)價(jià)

為進(jìn)一步規(guī)范管理審計(jì)流程，發(fā)揮審計(jì)價(jià)值增值作用，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，以期達(dá)到以評(píng)促建的作用。管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系可包含管理審計(jì)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2類(lèi)、15項(xiàng)評(píng)估要素、58項(xiàng)評(píng)估要點(diǎn)、85項(xiàng)評(píng)估內(nèi)容（篇幅有限不贅述），重點(diǎn)提煉2類(lèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和15項(xiàng)評(píng)價(jià)要素。

1.管理審計(jì)工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)含內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，計(jì)劃制定與執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，質(zhì)量管理，管理審計(jì)人員管理，管理審計(jì)成果利用6項(xiàng)評(píng)估要素。

2.管理審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)含項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的編制、方案確定，審計(jì)通知書(shū)的規(guī)范，管理工具的運(yùn)用，現(xiàn)場(chǎng)溝通與協(xié)調(diào)，審計(jì)證據(jù)，質(zhì)量復(fù)核，審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告，管理建議9項(xiàng)評(píng)估要素。

四、結(jié)語(yǔ)

本文重點(diǎn)從理論角度提煉出加強(qiáng)管理審計(jì)價(jià)值增值的途徑舉措，實(shí)踐中還需要結(jié)合實(shí)際情況實(shí)施。強(qiáng)化管理審計(jì)是構(gòu)建增值性性?xún)?nèi)部審計(jì)必然趨勢(shì)，伴隨著企業(yè)科研、生產(chǎn)、管理的精細(xì)化，需要進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)模式，提升審計(jì)質(zhì)量和效果，加快審計(jì)功能向價(jià)值管理的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和管理提升。（作者單位：中航工業(yè)機(jī)電系統(tǒng)股份有限公司）