寇全富

一、引言

近年來我國在快速發(fā)展經(jīng)濟的同時，也不可避免造成了資源的浪費以及環(huán)境的污染問題，甚至也引發(fā)了一系列的社會問題。因此在我國的十八屆三中全會之后也提出了生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略，提出了要對自然資源資產(chǎn)進行審計以及對領(lǐng)導(dǎo)干部進行自然資源的全面管理，對生態(tài)環(huán)境保護制度進行嚴格執(zhí)行的要求。為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟賬戶的問題，就需要在審計實踐中不斷總結(jié)，針對審計執(zhí)行過程中可能存在的風險來進行應(yīng)對。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計的概述

自然資源資產(chǎn)離任審計的重要主題就是國家審計機關(guān)，主要審計自然資源的使用情況，此外，還需要內(nèi)部審計機構(gòu)以及社會團體的共同協(xié)助來進行此工作的開展。而審計的客體就是領(lǐng)導(dǎo)干部，并且需要針對承擔不同責任，不同職位以及管轄范圍的領(lǐng)導(dǎo)來對其不同分類的自然資源進行審計。審計的主要內(nèi)容就是上述領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源的使用情況和利用效率，并對領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的管理績效進行評價。具體地說，主要的審計內(nèi)容有以下幾個重要方面：首先就是自然資源的資產(chǎn)負債表。此資產(chǎn)負債表就是通過文字和數(shù)據(jù)的方式對領(lǐng)導(dǎo)干部所管轄地區(qū)中的自然資源進行匯編的報表。通過此報表可以考察領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)管理利用的績效。并且需要針對管理不同自然資源的不同領(lǐng)導(dǎo)進行不同的自然資源資產(chǎn)科目報表的編制。其次就是審計自然資源資產(chǎn)的重大決策。重點要審計其制度政策內(nèi)容、制定程度以及執(zhí)行情況。對重大開發(fā)活動是否會對當?shù)氐纳鷳B(tài)平衡問題進行審計，保證在不影響群眾生活的同時，通過較低的能耗來獲得較大的經(jīng)濟產(chǎn)出和GDP增長，促進自然資源的可持續(xù)發(fā)展。最后就是審計自然資源資產(chǎn)的使用情況。審計的主要內(nèi)容就是審計其使用情況是否符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃以及滿足當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平和社會規(guī)劃需求、是否節(jié)約自然資源、是否在經(jīng)濟上實現(xiàn)對自然資源的有效利用。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計的現(xiàn)狀和存在的風險

（一）自然資源資產(chǎn)種類多且信息分散所帶來的風險

由于我國地域遼闊且自然資源的種類豐富，包括森林、水、海洋、礦產(chǎn)以及土地等多種不同的自然資源資產(chǎn)，而且由不同的政府職能部門進行監(jiān)管，這也導(dǎo)致沒有統(tǒng)一的和共享化的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)來進行自然資源資產(chǎn)信息管理的問題。這不僅增加了對自然資源資產(chǎn)信息進行整合和統(tǒng)一管理的難度，而且也由于標準化數(shù)據(jù)庫的缺少而增加審計的難度和風險。

（二）相關(guān)法律不健全所帶來的風險

針對此新型審計項目，由于目前的法律規(guī)定中沒有進行明確的界定，而且此審計工作與財政收支等相關(guān)經(jīng)濟責任審計的工作不同，這就導(dǎo)致由于相關(guān)法律規(guī)定的缺少而無法形成統(tǒng)一的工作標準和評價指標體系等問題，這就會增加離任審計規(guī)范性和科學性方面的風險以及導(dǎo)致離任審計不確定性的增加。

（三）難以界定領(lǐng)導(dǎo)干部責任的風險

此問題主要表現(xiàn)在對領(lǐng)導(dǎo)干部空間和時間方面的責任界定難度較大的問題。對于前者來說，由于其中的海洋和水資源具有跨區(qū)域的特點，需要流經(jīng)不同的行政管轄區(qū)域，造成了不同行政區(qū)域中的資源環(huán)境問題相互影響的問題，增加了對領(lǐng)導(dǎo)干部責任歸屬進行劃分的難度。而對于后者來說，由于針對生態(tài)環(huán)境所制定的重大決策都具有滯后性的特點，因此在離任審計時容易出現(xiàn)問題處于潛伏區(qū)而無法從數(shù)據(jù)上進行準確審計的問題，也就無法對后續(xù)的責任進行認定。

（四）審計工作具有較強專業(yè)性所帶來的風險

由于此離任審計工作主要是針對自然資源資產(chǎn)進行審計，其系統(tǒng)較為繁雜和龐大，對工作人員的專業(yè)化知識具有較高的要求。不僅需要工作人員具有專業(yè)的審計專業(yè)知識，而且還要掌握自然資源資產(chǎn)相關(guān)的生物學、植物學以及地質(zhì)學等專業(yè)知識。但是目前的審計人員由于普遍無法滿足上述要求，因此也增加了審計工作中的風險。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計執(zhí)行風險的對策

（一）對離任審計試點工作經(jīng)驗進行總結(jié)

針對目前我國逐漸開展的部分地區(qū)中的離任審計工作，需要對第一手資料進行總結(jié)和研究，針對其中的問題進行優(yōu)化。通過對試點區(qū)域作用的充分發(fā)揮，對審計過程中的經(jīng)驗 進行分享，且通過不同地區(qū)中工作人員對審計過程的思考進行分享，并且向?qū)徲媽＜液蛯W者進行審計資料的開放，推動對離任審計理論研究和制度的創(chuàng)新。

（二）進行自然資源資產(chǎn)信息管理數(shù)據(jù)庫的建立

政府部門需要對不同的職能部門和科研機構(gòu)進行組織和聯(lián)合，通過規(guī)范和標準的信息管理數(shù)據(jù)庫的建立，來匯總復(fù)雜且分散的自然資源信息，且保證此數(shù)據(jù)信息的真實與完整，通過統(tǒng)一化管理此數(shù)據(jù)庫來對其進行定期更新和數(shù)據(jù)共享。這樣審計人員就可以通過對數(shù)據(jù)的采集來對自然資源資產(chǎn)的存量變化和使用情況進行掌握，實現(xiàn)審計風險的減少以及準確性的提高。

（三）審計人員與專家進行共同審計

針對具有多樣性和復(fù)雜性特點的自然資源來說，為了滿足離任審計工作對審計人員專業(yè)性和綜合性的要求，需要自然資源資產(chǎn)專家參與其中，并且調(diào)動不同專業(yè)人才和專家來協(xié)同開展離任審計工作，取長補短，發(fā)揮不同領(lǐng)域中的優(yōu)勢。此外還要加強專家與審計人員之間的溝通與交流，加強對審計人員的定期專業(yè)培訓，對其知識結(jié)構(gòu)進行不斷完善，實現(xiàn)審計專業(yè)能力提升的同時，對審計工作進行規(guī)范，并實現(xiàn)審計效率的提升。

（四）加快離任審計的立法工作

進行符合目前離任審計水平的制度的制定以及相關(guān)立法工作的推進，對離任審計的工作準則以及評價指標和體系進行統(tǒng)一，實現(xiàn)離任審計工作規(guī)范性的提升來確保其獨立性和科學性。此外，還要進行生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制的建立，不僅通過對自然資源資產(chǎn)使用情況和對生態(tài)環(huán)境的影響狀況進行嚴格審計，還要對未來生態(tài)環(huán)境可能發(fā)生的變化進行充分考慮和估計，通過對當?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)的存量情況、環(huán)境質(zhì)量安全以及生態(tài)保護措施的考察來對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職情況進行評價。通過進行領(lǐng)導(dǎo)干部責任檔案的建立來對其任職期間的自然資源資產(chǎn)的重大決策、規(guī)劃活動等進行記錄，實現(xiàn)對自然資源資產(chǎn)開發(fā)、使用以及生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的追蹤。

五、結(jié)語

正是由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計工作的重要性，為了滿足國家目前提出的開展生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略要求，需要針對目前離任審計工作中的問題和所帶來的風險，通過相應(yīng)的措施來進行應(yīng)對和預(yù)防，在不斷總結(jié)離任審計工作經(jīng)驗以及發(fā)揮廣大人民群眾智慧和創(chuàng)造力的基礎(chǔ)上來推動離任審計工作的開展。（作者單位：渠縣審計局）