馬爽

長期以來，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作一直是內(nèi)部管理的要點(diǎn)與難點(diǎn)，因?yàn)獒t(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，核算內(nèi)容復(fù)雜，資金往來頻繁，所以之前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》充分結(jié)合了這些有別于一般事業(yè)單位的特點(diǎn)，大膽地在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上融合了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得公立醫(yī)院在保持事業(yè)單位特征的同時(shí)，也能夠展現(xiàn)出追求收支平衡、自負(fù)盈虧的獨(dú)特性。但隨著公立醫(yī)院的逐步發(fā)展以及內(nèi)外部門對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求越來越高，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在實(shí)務(wù)中的不足慢慢顯現(xiàn)出來，加之公立醫(yī)院、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)、學(xué)校等行政事業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，增加了行政事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息比較的難度，在此形勢(shì)下財(cái)政部發(fā)布了新《政府會(huì)計(jì)制度》在各個(gè)行政事業(yè)單位間實(shí)施的通知。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的整體影響

一是增加了財(cái)務(wù)工作的難度，此次《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院的影響不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面的轉(zhuǎn)變，還在積極促進(jìn)財(cái)務(wù)工作向管理型轉(zhuǎn)變，在做好計(jì)量、核算、報(bào)告等基礎(chǔ)工作的同時(shí)，也能夠?yàn)獒t(yī)院的重大發(fā)展決策提供可供參考的財(cái)務(wù)信息，增加了財(cái)務(wù)工作的難度。二是增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，《政府會(huì)計(jì)制度》確定了雙基礎(chǔ)、雙模式、雙報(bào)告的體系，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理，也就是一筆業(yè)務(wù)兩筆處理，除此之外，會(huì)計(jì)科目上的變化也是直觀的，雖然一級(jí)科目與之前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》大體上一致，但撤銷了有醫(yī)院特色的科目，統(tǒng)一到了應(yīng)收賬款等一般科目下核算。三是對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求，某種程度上這次改革對(duì)財(cái)務(wù)人員而言是顛覆性的，專業(yè)的知識(shí)體系需要更新，同時(shí)還要轉(zhuǎn)變長期業(yè)務(wù)處理的習(xí)慣性思維，而且新舊制度的銜接過程中還會(huì)存在一些實(shí)務(wù)上的問題，與制度內(nèi)容存在差異。

二、政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)施相關(guān)問題分析

（一）核算相關(guān)的工作：會(huì)計(jì)科目和記賬模式有較大的變動(dòng)，新舊銜接問題突出

就會(huì)計(jì)科目而言，直觀體現(xiàn)在數(shù)量上的變化，具體表現(xiàn)在實(shí)務(wù)處理上的復(fù)雜性，首先整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系有所變動(dòng)，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，排除下設(shè)的二級(jí)科目僅預(yù)算一級(jí)科目就有26個(gè)，其次雖然在原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上刪減了多個(gè)諸如“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等有典型醫(yī)院特征的科目，但其在一般應(yīng)收款項(xiàng)中的核算也要下設(shè)二級(jí)科目分別核算，實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)科目并沒有減少，此外，還有負(fù)債類等科目的變化體現(xiàn)在細(xì)微之處，使得新舊銜接的問題更突出。就記賬模式而言，從“單一記賬”向 “平行記賬”，對(duì)涉及貨幣收支的業(yè)務(wù)采用“雙分錄”，更真實(shí)地反映了公立醫(yī)院資金的使用，但從新舊銜接上，這需要財(cái)務(wù)人員有完整的預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)體系，熟知預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用，并且能夠轉(zhuǎn)變長期的工作思維，及時(shí)做“雙分錄”處理。

（二）預(yù)算相關(guān)的工作：制度中對(duì)預(yù)算收入和支出定義不夠清晰，實(shí)務(wù)中存在差異

在實(shí)務(wù)中，諸如收取押金、提取備用金、代付款項(xiàng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)雖然涉及了現(xiàn)金收支，按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求應(yīng)該要按收付實(shí)現(xiàn)制作預(yù)算會(huì)計(jì)處理，但這些業(yè)務(wù)并沒有在實(shí)質(zhì)上影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，通常在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是做往來核算。這樣處理就會(huì)在實(shí)務(wù)中帶來矛盾，一方面如果不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，就會(huì)使期末預(yù)算“資金結(jié)余”與財(cái)務(wù)“資金余額”出現(xiàn)較大差異，另一方面如果做了預(yù)算會(huì)計(jì)處理，又會(huì)使預(yù)算收支過大，出現(xiàn)虛增，不能完全真是的反映資金收支情況，這與實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的初衷背道而馳。新制度的實(shí)施初期，類似的問題并不少見，但隨著應(yīng)用的完善，以及專業(yè)的指導(dǎo)指南的下發(fā)，這樣的問題也會(huì)在實(shí)踐中迎刃而解。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的工作：會(huì)計(jì)報(bào)表體系采用“雙報(bào)告”，期末處理難度增大

新會(huì)計(jì)報(bào)表體系在原有的基礎(chǔ)上增加了《凈資產(chǎn)變動(dòng)差異表》、《預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表》和《預(yù)算收支表》，形成這樣的報(bào)表組合主要為了突出公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和決算方面的情況。從報(bào)表體系的構(gòu)成上看，整體數(shù)量上是增加的，由原先的5個(gè)變?yōu)?個(gè);從報(bào)表編制難度上看，原先的《財(cái)政補(bǔ)助收支情況表》和《醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表》的編制難度較新增的三個(gè)報(bào)表是較低的，而且新增的與預(yù)算相關(guān)的兩個(gè)報(bào)表編制難度更大，基于此，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》后期末工作難度會(huì)有一定的上升，這不僅表現(xiàn)在量上的增加，還有質(zhì)上的要求。

三、優(yōu)化政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院實(shí)施的措施

（一）深入了解新舊制度的轉(zhuǎn)變，結(jié)合本院財(cái)務(wù)工作梳理流程和賬目

深入了解新舊制度的轉(zhuǎn)變是優(yōu)化政府跨級(jí)制度在公立醫(yī)院實(shí)施的基礎(chǔ)，是開展相關(guān)工作的前提。具體地，一是要關(guān)注變化較大的會(huì)計(jì)科目，諸如“待沖基金”等，這些新增或撤銷的科目會(huì)直接影響后續(xù)的核算工作，二是針對(duì)預(yù)算科目而言，因?yàn)樗峭耆略龅?，需要在使用前做好充分的科目分析，弄清科目是如何使用?三是報(bào)表是指導(dǎo)醫(yī)院會(huì)計(jì)決策的直觀資料，其能否真實(shí)反映公立醫(yī)院的情況將會(huì)影響決策的合理性，因此要對(duì)新增的三個(gè)報(bào)表所列示的項(xiàng)目有足夠的認(rèn)識(shí)。值得注意的是，結(jié)合本院財(cái)務(wù)工作梳理流程和賬目也是開展優(yōu)化工作的基礎(chǔ)，一方面可以在此過程中更新醫(yī)院會(huì)計(jì)科目體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，另一方面也能從內(nèi)控、財(cái)管、崗設(shè)等方面促進(jìn)本院業(yè)財(cái)融合，保障這些工作能夠符合新制度的要求。

（二）優(yōu)化并加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保新舊制度銜接質(zhì)量

當(dāng)下的公立醫(yī)院已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化，信息系統(tǒng)隨著新制度更新完善是優(yōu)化新制的重要階段，第一，要針對(duì)“雙分錄”的處理，需要在系統(tǒng)內(nèi)新增預(yù)算會(huì)計(jì)科目，設(shè)置新的自動(dòng)憑證處理程序，更新成本核算的內(nèi)置參數(shù);第二，要能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理之間架起信息傳遞的橋梁，使兩者的互通是沒有時(shí)間差的，因?yàn)楣⑨t(yī)院的資金收支還是較多的，如果在信息系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)時(shí)間差，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算結(jié)余滯后的情況，這樣一來期末會(huì)給期末的報(bào)表編制帶來麻煩;第三，前期要有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)維護(hù)系統(tǒng)的運(yùn)行，能夠及時(shí)根據(jù)本院的財(cái)務(wù)工作需要完善系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)，使其能夠在實(shí)務(wù)中緊密貼合新《政府會(huì)計(jì)制度》。

（三）加大對(duì)財(cái)務(wù)人員圍繞政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作

除了財(cái)務(wù)人員自身的學(xué)習(xí)之外，公立醫(yī)院組織好相關(guān)實(shí)務(wù)培訓(xùn)也是必要的，實(shí)踐和理論總存在差異，處理好新制度實(shí)施中的相關(guān)問題是離不開財(cái)務(wù)人員的。首先，要做好前期的培訓(xùn)工作，幫助財(cái)務(wù)人員解讀新《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，了解其與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的差異，當(dāng)然還包括財(cái)政部下發(fā)的《指導(dǎo)指南》;其次，要做好定期的培訓(xùn)，組織各個(gè)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的交流溝通，相互學(xué)習(xí)，相互促進(jìn)，醫(yī)院的規(guī)模雖然有大小，但主要的核心業(yè)務(wù)基本一直，核算出現(xiàn)的問題也就大同小異，這些問題可能是共通的，大家一起交流可能會(huì)事半功倍。

四、結(jié)語

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度在公立醫(yī)院的應(yīng)用銜接存在會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表體系轉(zhuǎn)變、記賬模式轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變等諸多要點(diǎn)，這些也是公立醫(yī)院銜接工作中的難點(diǎn)，解決這些難點(diǎn)只是時(shí)間問題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，新《政府會(huì)計(jì)制度》勢(shì)在必行，在改革初期，各個(gè)公立醫(yī)院要做的是結(jié)合自身的特點(diǎn)，抓住新舊會(huì)計(jì)制度銜接的要點(diǎn)，在實(shí)踐中不斷完善，確保醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。（作者單位：錦州市第二醫(yī)院財(cái)務(wù)科）