王慎磊

EPC工程總承包，指的是將一個工程項(xiàng)目的所有建設(shè)施工工程全部都交于一家施工單位進(jìn)行負(fù)責(zé)。不過在實(shí)際的施工過程中，總承包單位很多時候也會將工程的某些具體環(huán)節(jié)分包給其它公司進(jìn)行施工。在這整個過程中，納稅問題以及會計(jì)核算問題，對EPC總承包項(xiàng)目的進(jìn)展有著非常重要的意義，在實(shí)務(wù)處理中，EPC總承包又有著各種各樣的合同，這也導(dǎo)致了核算和納稅實(shí)務(wù)的操作無法統(tǒng)一?；诖?，本文結(jié)合工程總承包的實(shí)際情況，針對合同的簽訂模式，對收入成本以及納稅方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析歸納，希望對未來EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)問題的優(yōu)化管理，能夠有一定的借鑒意義

一、 項(xiàng)目會計(jì)核算和納稅現(xiàn)狀

（一）項(xiàng)目會計(jì)核算方式之現(xiàn)狀及其弊端

現(xiàn)階段，在總承包項(xiàng)目的常規(guī)業(yè)務(wù)處理中，很多的企業(yè)以及單位都是在確定預(yù)算合同總成本之后，會計(jì)核算在后續(xù)的很長時間內(nèi)都維持不變。同時，這些施工企業(yè)或者單位在會計(jì)核算方面的操作都比較簡單，很多地方并不合乎規(guī)范，尤其目前的匯率變動比較大，很容易會因?yàn)楹怂愕氖杪┰斐刹豢晒懒康呢?cái)產(chǎn)損失。因此，這些現(xiàn)存的問題該如何解決，答案就是采用EPC會計(jì)總承包的會計(jì)核算方式，通過EPC項(xiàng)目總承包的會計(jì)核算方式，優(yōu)化目前的核算過程中存在的種種問題， 以保障工程的進(jìn)展順利。

（二）項(xiàng)目總承包納稅方面存在的問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人如果進(jìn)行建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額的內(nèi)容要包含工程所需的勞動力價款、工程設(shè)備價款以及工程原料價款等，但是不包含工程方提供的設(shè)備的價款。不過， EPC總承包合同金額中的材料以及設(shè)備都是含稅價，是要總承包商進(jìn)行購買的。自2009年1月1日起，我國將生產(chǎn)型的增值稅改成了國際上通行的消費(fèi)型增值稅。在這種背景下，就允許企業(yè)一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅?？偝邪綖榻ㄔO(shè)方開具增值稅專用發(fā)票也是合同中所規(guī)定，必然繳納增值稅?，F(xiàn)在作為EPC的總承包方，如果按照上面第十六條的規(guī)定執(zhí)行，在施工部分為建設(shè)方開具營業(yè)稅發(fā)票時，其營業(yè)額就得包括已經(jīng)繳納增值稅的設(shè)備、材料的價款，再繳一遍營業(yè)稅，造成重復(fù)納稅。

二、EPC工程總承包項(xiàng)目會計(jì)核算分析

EPC工程總承包合同的簽訂要求會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。不過在實(shí)際操作中，會根綈的簽訂方式的不同而又有一些差異。

（一）根據(jù)合同簽訂情況，如工程總承包商不能將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量，則應(yīng)將該項(xiàng)合同作為一個整體看待，將總收入確認(rèn)為合同收入，將為設(shè)計(jì)、采購和施工業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)成本確認(rèn)為合同成本，以總體進(jìn)度作為合同完工進(jìn)度，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號一建造合同》的原則確認(rèn)合同收入和成本。

（二）根據(jù)合同簽訂情況，如工程總承包商能將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量，則應(yīng)將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)收入成本區(qū)分開，分別不同的業(yè)務(wù)確認(rèn)。

1.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分的核算問題分析

設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》準(zhǔn)則中“提供勞務(wù)收入”的相關(guān)要求，確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)務(wù)操作中，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的完工程度一般可以合同約定的進(jìn)度計(jì)量方法為依據(jù)，如取得業(yè)主審核簽認(rèn)過的設(shè)計(jì)出圖數(shù)量、設(shè)計(jì)里程碑等等。

2.采購業(yè)務(wù)部分的核算分析

如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商應(yīng)當(dāng)購買該項(xiàng)目，并以個人名義使用，購買成本將構(gòu)成該項(xiàng)目的總承包合同費(fèi)用。如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商只購買代表所有者，而發(fā)票是直接發(fā)放給業(yè)主，該項(xiàng)目的總承包商只收集代理的購置費(fèi)，那么總承包商只能識別代理的購置費(fèi)為收入。如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商購買在自己的名字，然后將其出售給業(yè)主，而業(yè)主則提供項(xiàng)目的使用，總承包商應(yīng)確認(rèn)按照收入和成本的“會計(jì)核算原則”。

3.施工業(yè)務(wù)部分的核算分析

施工業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號一建造合同》的有關(guān)原則確認(rèn)收入和成本。實(shí)務(wù)當(dāng)中，工程總承包商將施工業(yè)務(wù)進(jìn)行分包的，分包收入和分包成本應(yīng)作為合同總收入和總成本的組成部分。

三、EPC工程總承包項(xiàng)目納稅分析

（一）根據(jù)合同簽仃情況，如果工程總承包商不能準(zhǔn)確區(qū)分設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)的收入和成本，應(yīng)將EPC工程總承包項(xiàng)目作為一個整體看待，按建筑業(yè)計(jì)算墩納3%的營業(yè)稅。如果總承包商將工程分包給其他單位的，應(yīng)按扣除分包金額后的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（二）根據(jù)合同簽訂情況，如果工程總承包商能夠準(zhǔn)確劃分設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本，則每部分適用于不同的稅收規(guī)定。

1.設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分的納稅問題分析

一般按照服務(wù)業(yè)中的提供勞務(wù)項(xiàng)目，按5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2.采購業(yè)務(wù)部分的納稅問題分析

如果合同規(guī)定，該項(xiàng)目的總承包商購買它以自己的名義，并把它投入使用后，或合同規(guī)定，以自己的名義總承包商首次購買，然后將其出售給業(yè)主，誰再供應(yīng)項(xiàng)目使用，所購材料，設(shè)備等，屬于增值稅的征稅范疇。

如果在該項(xiàng)目的總承包商只購買代表業(yè)主的合同規(guī)定，發(fā)票是直接發(fā)放給業(yè)主，而總承包商只收集代理的購買費(fèi)。該代理收取購置費(fèi)屬于營業(yè)稅的稅目，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅計(jì)算。

按照國家稅務(wù)總局于2008年頒布的“關(guān)于中華人民共和國中國的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”，對EPC總承包商的應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)包括原材料，設(shè)備，材料和電力在項(xiàng)目中使用的價格，但不包括由構(gòu)造所提供的設(shè)備的價格。因此，在一般情況下，除非該設(shè)備由業(yè)主提供，銷售稅應(yīng)包括在采購成本。

3.施工業(yè)務(wù)部分的納稅分析

營業(yè)稅一般是計(jì)算，并按照建筑行業(yè)支付。按照國家稅務(wù)總局于2008年頒布的“關(guān)于中華人民共和國中國的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則”，對建筑行業(yè)分包合同或分包的項(xiàng)目，其他的總承包商，減去整個簽約量分包項(xiàng)目或分包商后的余額承包商的價格成交。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理，它可以分為不同的方式：

第一種方法是，分包商和EPC工程總承包工資單獨(dú)的稅種，并通過分包商所繳納的稅款從EPC總承包商的應(yīng)納稅所得額中扣除;第二種方法是，EPC總承包商和所有者發(fā)票和解決該法案。首先，一般的建筑承包商計(jì)算和納稅均勻，預(yù)提并支付分包商稅。

四、結(jié)語

通過上文論述，對EPC工程總承包項(xiàng)目的會計(jì)核算和納稅問題有了一定了解，近年來，國內(nèi)的EPC工程總承包在工程中推行得很順利，但是國內(nèi)現(xiàn)階段對于EPC工程總承包項(xiàng)目的核算管理措施還不夠完善，在合同簽訂方面格式各式各樣，這對后續(xù)的納稅以及會計(jì)核算問題都有非常直接的影響。在這整個過程中，納稅問題以及會計(jì)核算問題，對EPC總承包項(xiàng)目的進(jìn)展有著非常重要的意義，在實(shí)務(wù)處理中，EPC總承包又有著各種各樣的合同，這也導(dǎo)致了核算和納稅實(shí)務(wù)的操作無法統(tǒng)一。基于此，本文結(jié)合工程總承包的實(shí)際情況，針對合同的簽訂模式，對收入成本以及納稅方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析歸納，希望對未來EPC總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)問題的優(yōu)化管理，能夠有一定的借鑒意義。（作者單位：中信建設(shè)有限責(zé)任公司）