陳少華

一、管理會計的概念、基本特點和核心內(nèi)容簡述

管理會計主要是指企業(yè)為了幫助管理層進行決策以及管控日常經(jīng)營活動而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，對財務(wù)相關(guān)信息采用一定的工具及方法進行搜集、整合和分析，并形成內(nèi)部報告的財務(wù)管理方法。受管理會計服務(wù)對象主要是內(nèi)部管理這的影響，管理會計一般具有內(nèi)部性、預(yù)期性和決策性的基本特點，涉及的管理領(lǐng)域主要有預(yù)算、資金、成本和績效四個部分，在實務(wù)中主要使用的管理會計工具主要有變動成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、價值鏈分析、關(guān)鍵績效指標(biāo)考評法、全面預(yù)算管理法以及本量利分析法等。

二、加強中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的積極意義分析

中小企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要活力，它一般具有規(guī)模效益不高、面臨的市場需求較為分散且多樣化、競爭壓力較大等特點，從而使得其面臨著較高的經(jīng)營管理風(fēng)險，因此加強管理會計應(yīng)用對中小企業(yè)更具有積極意義：一是可以通過管理會計報告所提供的相關(guān)信息來對企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行預(yù)測，從而幫助管理層進行經(jīng)營戰(zhàn)略和方案的決策優(yōu)化;二是可以利用管理會計工具中的本量利分析、目標(biāo)成本以及作業(yè)成本等方法來對企業(yè)的成本費用支出進行流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的管控，從而大幅提升企業(yè)的成本費用控制效果，并最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升;三是可以利用管理會計中的關(guān)鍵績效指標(biāo)考評來提高績效考評的靶向性和客觀公正性，全面改善企業(yè)員工工作的主動性和積極性。

三、管理會計在中小企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用中存在的主要問題分析

對于中小企業(yè)來說，雖然加強管理會計應(yīng)用能夠?qū)ζ錄Q策支持、成本控制以及績效考評等工作產(chǎn)生積極意義，但是在實務(wù)中受各種因素的影響，多數(shù)中小企業(yè)在應(yīng)用管理會計的過程中存在較多問題，集中體現(xiàn)在：

（一）在管理會計應(yīng)用過程中缺乏系統(tǒng)性。

管理會計作為一個理論體系，其主體的成本控制、全面預(yù)算管理、資金管理以及績效考評等領(lǐng)域是相輔相成、相互促進的，因此只有進行系統(tǒng)性的應(yīng)用才能充分發(fā)揮其在企業(yè)運營管理中的作用，但是對于中小企業(yè)來說，受管理體制不健全等因素的影響，其在應(yīng)用管理會計的過程中容易出現(xiàn)只根據(jù)管理需求選擇性的在相應(yīng)管理領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)象，缺乏系統(tǒng)性，這會破壞管理會計不同領(lǐng)域之間的相互促進作用，弱化其職能作用的發(fā)揮。

（二）在管理會計工具應(yīng)用過程中缺乏靈活性和全面性。

管理會計工具是管理會計將理論與實際聯(lián)系起來的主要紐帶，若對其應(yīng)用存在缺陷，靈活性和全面性不足，，則可能會造成最終的分析結(jié)果脫離實際，出現(xiàn)較大偏差。在此以兩個管理會計工具為例加以分析說明：

以本量利工具為例，當(dāng)前中小企業(yè)在利用本量利分析工具進行分析時，一方面在對不同性態(tài)的成本劃分方面過于局限于理論，而沒有結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營，造成變動成本、固定成本和混合成本的劃分合理性不足，這容易使得利用本量利工具所分析出來的結(jié)果與實際存在較大偏差，分析結(jié)果的應(yīng)用價值有限;另一方面則是在進行本量利分析的過程中，沒有進行敏感性分析，特別是利潤對于單位變動成本和單位固定成本的敏感程度量化分析，影響利潤的成本因素沒有通過分析全面反映出來。

以存貨管理為例，當(dāng)前中小企業(yè)在存貨管理中基本上是以管理層和財務(wù)人員的主觀判斷為準(zhǔn)，或者參考市場價格的波動趨勢作為進行訂貨決策的關(guān)鍵依據(jù)，而沒有把存貨的經(jīng)濟批量基本模型和擴展模型作為進行訂貨決策的依據(jù)，造成流動資金被占用，產(chǎn)生了流動性不足的風(fēng)險。

（三）管理會計應(yīng)用環(huán)境存在局限性。

管理會計應(yīng)用環(huán)境主要是指管理會計在實施過程中的理論環(huán)境和信息技術(shù)環(huán)境，在實踐中，管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用環(huán)境存在的局限性主要體現(xiàn)在：一是管理會計的應(yīng)用模型是在理想化的假設(shè)條件下所建立的，因此在實際應(yīng)用過程中容易受到各種因素的局限而難以適應(yīng)，同時由于管理會計所用的理論和模型與我國實際結(jié)合創(chuàng)新較少，這些拼湊挪用過來的數(shù)理分析模型好經(jīng)驗方法的可操作度有限，基本上難以形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的實施行為，也在一定程度上弱化了管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用程度;二是中小企業(yè)在管理過程中普遍存在信息化程度較低的問題，因此管理會計軟件開發(fā)的滯后性和缺乏統(tǒng)一規(guī)劃性使得中小企業(yè)管理會計在應(yīng)用過程中存在與財務(wù)、業(yè)務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象，數(shù)據(jù)信息孤島明顯，弱化了管理會計快速高效整合和分析數(shù)據(jù)的能力。

四、強化中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策

結(jié)合上文所分析的管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用過程中存在的上述問題，從而在一定程度上弱化了管理會計在戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、預(yù)測、分析以及績效考評等方面的職能作用，亟待強化。在此結(jié)合管理會計的相關(guān)理論以及實際工作經(jīng)驗，提出一些具有針對性的對策建議：

（一）改善管理會計應(yīng)用的系統(tǒng)性。

要全面改善管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的系統(tǒng)性不足的問題，企業(yè)一方面要結(jié)合管理會計的四大領(lǐng)域內(nèi)容在內(nèi)部建立全面預(yù)算管理、成本管控、責(zé)任會計以及決策分析等全面的管理會計應(yīng)用體系，以完善管理會計內(nèi)在的相互促進作用，提升其在企業(yè)經(jīng)濟活動中的管控作用;另一方面則要通過建立全過程的控制制度來提升管理會計應(yīng)用的規(guī)范化和程序化，從而對中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的系統(tǒng)性和完整性進行改善。

（二）提升對管理會計工具應(yīng)用的靈活性和全面性。

要提升中小企業(yè)對管理會計工具應(yīng)用的靈活性和全面性，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對自身應(yīng)用管理會計工具的實際情況進行分析，并重新梳理相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，找出應(yīng)用管理會計工具過程中存在的缺陷和不足，然后采取必要的修正措施加以優(yōu)化：

在應(yīng)用本量利分析工具時，中小企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實際對成本性態(tài)重新劃分，不完全拘泥于理論，一些混合成本和固定成本項目也許劃分為變動成本更符合企業(yè)實際，分析結(jié)果應(yīng)用價值更高，另一方面則需要在利用本量利工具進行分析時，還要注重敏感性分析，只有這樣才能找出影響企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵成本因素，進而提升本量利分析的精準(zhǔn)程度，改善其決策支持力度。

在存貨管理過程中，要優(yōu)化存貨經(jīng)濟批量決策工具的應(yīng)用，不僅要充分利用最優(yōu)經(jīng)濟訂貨批量模型進行存貨決策，同時還要針對模型中的一些諸如年需求量、單價等難以取得的已知常量，充分利用信息化環(huán)境進行數(shù)據(jù)的深度挖掘來獲取較為準(zhǔn)確的信息，從而提高其對存貨決策的支持作用。

（三）優(yōu)化管理會計應(yīng)用的環(huán)境。

要對中小企業(yè)管理會計應(yīng)用的環(huán)境進行優(yōu)化，可從以下三個角度采取措施：一是要通過必要的管理培訓(xùn)等方式在企業(yè)內(nèi)部建立起具有復(fù)合型業(yè)務(wù)素質(zhì)的管理會計人才隊伍，為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的人力資源環(huán)境;二是管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用過程中，要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，以個性化需求為應(yīng)用的主要目標(biāo)，把個性化需求作為導(dǎo)向來進行模型調(diào)整與設(shè)計，最大限度降低因適應(yīng)性問題所產(chǎn)生的局限;三是隨著信息共享技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計算技術(shù)的迅速發(fā)展，一些先進的數(shù)據(jù)收集、整合和分析工具給中小企業(yè)實現(xiàn)管理會計與業(yè)財融合進行一體化提供了新的應(yīng)用思路，因此建議中小企業(yè)可以通過構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心或者全過程的業(yè)財融合管理一體化系統(tǒng)等方式來打破管理會計與財務(wù)核算會計之間的數(shù)據(jù)壁壘，提高管理會計信息化水平和數(shù)據(jù)收集、分析效率。

五、結(jié)語

本文結(jié)合中小企業(yè)的特點，分別從系統(tǒng)性、管理會計工具應(yīng)用以及應(yīng)用環(huán)境的視角分析了其在管理會計應(yīng)用過程中存在的常見問題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改善和優(yōu)化對策，希望能夠?qū)χ行∑髽I(yè)實現(xiàn)管理會計應(yīng)用創(chuàng)新，提升內(nèi)部管理水平，保持持續(xù)穩(wěn)定的運營提供有價值的參考。（作者單位：歐樂科技（大連）有限公司）