趙麗輝 楊自輝 張艷

【摘要】根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定， 高校基建項(xiàng)目在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)不再單獨(dú)建賬， 但需要單獨(dú)核算每個(gè)項(xiàng)目。 目前高校主要采用設(shè)置明細(xì)科目和設(shè)置項(xiàng)目輔助賬兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目單獨(dú)核算， 但這兩種方法存在諸多問(wèn)題。 可考慮通過(guò)構(gòu)建基建項(xiàng)目雙重輔助賬和過(guò)渡科目來(lái)實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目單獨(dú)核算， 這一處理方法既可解決項(xiàng)目預(yù)算超支預(yù)警問(wèn)題， 也可解決項(xiàng)目支出歷年累計(jì)投資成本歸集到一個(gè)輔助賬的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;高校會(huì)計(jì);基建項(xiàng)目;雙重輔助賬;過(guò)渡科目

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F233 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2020）11-0083-5

2017年10月財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)制度》， 并自2019年1月1日起全面執(zhí)行， 原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行。 整合單位基建會(huì)計(jì)是此次政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新之一， 根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定， 高?；窘ㄔO(shè)投資按本制度的規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 不再單獨(dú)建賬， 但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算， 并保證項(xiàng)目資料的完整性。 2019年4 ～ 9月， 筆者對(duì)湖南、湖北、河北、江蘇等省的124所高校進(jìn)行了走訪和電話調(diào)研， 調(diào)查各高校的基建項(xiàng)目賬務(wù)處理方法， 發(fā)現(xiàn)有97.58%的高校都選擇通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目輔助賬來(lái)單獨(dú)核算基建項(xiàng)目。 但是， 這種方法無(wú)法滿足既反映基建項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況， 又累計(jì)項(xiàng)目明細(xì)成本的雙重要求。 因此， 本文對(duì)高?；?xiàng)目單獨(dú)核算的賬務(wù)處理方法進(jìn)行探討并提出對(duì)策。

一、高校基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算改革歷程及文獻(xiàn)綜述

（一）高?；?xiàng)目會(huì)計(jì)核算改革歷程

1996 ～ 2013年， 根據(jù)國(guó)家有關(guān)基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)定， 基建賬目和事業(yè)賬目完全分離， 兩套賬目生成兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。

2014 ～ 2018年， 根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定， 高校基建會(huì)計(jì)在單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)， 還必須至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)“大賬”。

2019年之后， 根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定， 直接在“大賬”中進(jìn)行基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算， 不再單獨(dú)建賬， 但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算， 并保證項(xiàng)目資料的完整性。 這對(duì)原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的基建項(xiàng)目需要單獨(dú)建賬等條款， 做出了根本性的改變， 原有的科目賬做法也逐漸向項(xiàng)目賬轉(zhuǎn)變。

（二）文獻(xiàn)綜述

1. 政府會(huì)計(jì)制度方面的研究。 荊新[1] 探討了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的具體形式及模式， 分析了我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)部構(gòu)成， 提出了關(guān)于政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的主張和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)協(xié)調(diào)的建議。 張?jiān)彙⒏邐橻2] 從制度變遷理論出發(fā)， 提出了八個(gè)影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的假設(shè)， 基于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)， 并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的符合性分析。 劉子怡[3] 研究發(fā)現(xiàn)， 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的層級(jí)性和多屬性難題， 可以通過(guò)層級(jí)性治理和多屬性治理的思路來(lái)解決， 并構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行策略的分析框架， 提出了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行策略。

2. 政府會(huì)計(jì)核算方面的研究。 馮靜[4] 針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》在全面推行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和弊端， 進(jìn)行了深入分析， 并從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素方面分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響。 在會(huì)計(jì)核算主體方面， 姜宏青等[5] 結(jié)合我國(guó)地方政府財(cái)政管理體制和地方政府治理目標(biāo)， 認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該拓展政府會(huì)計(jì)核算主體范圍， 將政府債務(wù)的承債主體、核算主體和報(bào)告主體予以協(xié)調(diào)， 形成地方政府債務(wù)總額和結(jié)構(gòu)信息， 以有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 契合地方政府治理框架內(nèi)的信息需求。 在成本會(huì)計(jì)方面， 胡景濤[6] 結(jié)合實(shí)際調(diào)研分析了政府部門(mén)成本會(huì)計(jì)構(gòu)建急需解決的問(wèn)題， 并基于內(nèi)部控制， 著重從創(chuàng)建基礎(chǔ)、技術(shù)方法和綜合運(yùn)用三個(gè)層面探討了政府部門(mén)成本會(huì)計(jì)構(gòu)建問(wèn)題。 劉玉廷等[7] 借鑒國(guó)內(nèi)外研究及不同學(xué)科視角下政府成本概念的界定， 從責(zé)任主體、發(fā)生目的和歸屬期間核心要素出發(fā)， 研究了政府成本會(huì)計(jì)理論內(nèi)容。 在基建會(huì)計(jì)方面， 楊璐[8] 對(duì)基建業(yè)務(wù)在基建賬和大賬套并賬過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了分析， 并提出了并賬處理中可能存在的問(wèn)題及對(duì)策。

3. 其他方面的研究。 在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告方面， 李宗彥、郝書(shū)辰[9] 總結(jié)了英國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)， 并分析了政府整體報(bào)告參與國(guó)家財(cái)政治理的路徑與機(jī)制， 在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及其財(cái)政治理功能的實(shí)現(xiàn)提出了建議。 黃志雄[10] 以政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告一線編制人員發(fā)表的論文作為研究樣本， 從政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編整體狀況與政府層級(jí)兩個(gè)視角歸納提煉了我國(guó)在試編階段遇到的困難， 為下一階段政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的正式編制提供了借鑒。 在政府會(huì)計(jì)信息方面， 牛艷芳等[11] 針對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中數(shù)據(jù)碎片化最嚴(yán)重的政府會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量， 構(gòu)建了四維政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系， 展開(kāi)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)， 為審計(jì)實(shí)踐中的數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估提供參考。 姜宏青、魏小茹[12] 基于政社合作管理的信息要求， 建議政府會(huì)計(jì)在拓展會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)信息模塊等方面進(jìn)行變革， 旨在保障合作各方的信息需求， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合作治理的目標(biāo)。

這些研究成果為《政府會(huì)計(jì)制度》的完善奠定了良好的理論基礎(chǔ)， 并總結(jié)出了很多有價(jià)值的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 更為本文提供了進(jìn)一步深入研究的依據(jù)。 基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理要求已經(jīng)發(fā)生了根本性變化， 但目前針對(duì)高?；?xiàng)目賬務(wù)處理的研究較少。 因此， 深入研究《政府會(huì)計(jì)制度》下高校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理方法非常重要， 尤其是對(duì)累計(jì)歷年項(xiàng)目的投資成本以及項(xiàng)目支出明細(xì)等數(shù)據(jù)歸集方面問(wèn)題的解決更是刻不容緩， 本文即是針對(duì)此問(wèn)題的研究。

二、高?；?xiàng)目單獨(dú)核算的處理方法及存在的問(wèn)題

（一）高校基建項(xiàng)目單獨(dú)核算的處理方法

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定， 雖然基建項(xiàng)目不再單獨(dú)建賬， 但單獨(dú)建賬所能提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在合并建賬后也需要提供， 且程序更完善、要求更具體、數(shù)據(jù)更清晰。 目前高校對(duì)基建項(xiàng)目的賬務(wù)處理方法主要有以下兩種：

1. 第一種方法是通過(guò)設(shè)置明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目單獨(dú)核算。 《政府會(huì)計(jì)制度》中明確要求設(shè)置“在建工程”科目來(lái)歸集本單位在建工程項(xiàng)目的實(shí)際成本， 要求在該科目下設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷(xiāo)基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等二級(jí)明細(xì)科目。 但是， 僅設(shè)置以上二級(jí)明細(xì)科目也無(wú)法反映具體工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本。 因此， 需要在這些二級(jí)科目下按具體基建項(xiàng)目名稱(chēng)增設(shè)三級(jí)明細(xì)科目， 如“A教學(xué)樓”“B教學(xué)樓”等。

上述三級(jí)科目的設(shè)置雖然能夠?qū)Σ煌?xiàng)目分別單獨(dú)核算， 但不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地反映基建工程的各類(lèi)成本明細(xì)。 為了更加細(xì)致、準(zhǔn)確地反映各個(gè)基建項(xiàng)目的成本， 需要在各基建項(xiàng)目名稱(chēng)的三級(jí)明細(xì)科目下再增設(shè)“主體工程”“綠化工程”等四級(jí)明細(xì)科目。 如此， 每個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下都要設(shè)置一套完全相同的三級(jí)明細(xì)科目和四級(jí)明細(xì)科目。 以一級(jí)科目“在建工程”為例， 其明細(xì)科目的設(shè)置如表1所示。

2. 第二種方法是通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目輔助賬實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目單獨(dú)核算。 仍然按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求在“在建工程”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目， 同時(shí)把具體項(xiàng)目名稱(chēng)作為一級(jí)項(xiàng)目設(shè)置到項(xiàng)目輔助賬中， 再在該一級(jí)項(xiàng)目下增設(shè)“主體工程”“監(jiān)理工程”“綠化工程”“弱電工程”等二級(jí)項(xiàng)目。 以“主體工程”“弱電工程”為例， 具體賬目設(shè)置分別如表2、表3所示。

以表2中“20××年1月支付工程款”為例， 相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證如表4所示。

隨著高校預(yù)算改革的進(jìn)一步深化， 對(duì)高校預(yù)算的編制要求越來(lái)越精細(xì)化和透明化， 而基建項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)、投入資金量大、環(huán)節(jié)眾多、涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)， 因此每一個(gè)基建項(xiàng)目都需要編制預(yù)算， 同時(shí)進(jìn)行基建項(xiàng)目預(yù)算的撥款和支出控制， 保證項(xiàng)目資料的完整性。 通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目輔助賬進(jìn)行項(xiàng)目單獨(dú)核算， 可以很好地監(jiān)督和反映基建項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）存在的問(wèn)題

在調(diào)查的124所高校中， 只有3所采用了第一種方法， 而且這些高校的基建項(xiàng)目只有用于維修和設(shè)備投資等比較單一、成本較低的項(xiàng)目; 有121所采用了第二種方法， 占比高達(dá)97.58%。 由此可見(jiàn)， 采用第二種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目單獨(dú)核算是大勢(shì)所趨。 下面針對(duì)這兩種方法存在的問(wèn)題進(jìn)行具體分析。

1. 第一種方法存在的問(wèn)題。

（1）賬務(wù)處理工作量大， 數(shù)據(jù)容易遺漏。 從表1可以看出， 僅“在建工程”一個(gè)一級(jí)科目， 其下面的二級(jí)明細(xì)科目有多少個(gè)， 相同的三級(jí)明細(xì)科目和四級(jí)明細(xì)科目就會(huì)呈幾何數(shù)級(jí)出現(xiàn); 而且， 同一個(gè)基建項(xiàng)目的建設(shè)成本分散記錄在多個(gè)三級(jí)明細(xì)科目中， 其分項(xiàng)投資成本就會(huì)分散記錄在更多的四級(jí)明細(xì)科目中。 當(dāng)項(xiàng)目完工決算轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核定建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)值時(shí)， 就需要在所有明細(xì)科目中查找有關(guān)成本數(shù)據(jù)， 這樣不僅工作量大， 而且容易遺漏數(shù)據(jù)。 如果高校只有一個(gè)基建項(xiàng)目， 采用這種方法尚可行; 但如果高校同時(shí)立項(xiàng)多個(gè)基建項(xiàng)目， 或者是建設(shè)一個(gè)新校區(qū)， 采用這種方法不僅會(huì)導(dǎo)致工作量急劇增加， 而且在交叉獲取成本數(shù)據(jù)時(shí)， 出錯(cuò)率也會(huì)升高， 導(dǎo)致查錯(cuò)、糾錯(cuò)的工作量成倍增加。

（2）明細(xì)科目設(shè)置代碼不一致， 項(xiàng)目成本跨周期統(tǒng)計(jì)難度大。 以設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目的方式進(jìn)行高?；?xiàng)目賬務(wù)處理時(shí)， 要求各個(gè)高校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)自身的需要， 自行設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目和四級(jí)明細(xì)科目， 這兩級(jí)科目的設(shè)置并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。 由于負(fù)責(zé)設(shè)置明細(xì)科目的財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、對(duì)學(xué)校情況的了解程度、基建會(huì)計(jì)賬務(wù)處理水平等不同， 就不能保證一次性考慮齊全所有科目， 并把學(xué)?；üこ痰目颇看a設(shè)置得完全一樣。 倘若存在某個(gè)地方設(shè)置不統(tǒng)一， 利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)就會(huì)出現(xiàn)誤差。 一旦出現(xiàn)這種情況， 就只能依靠人工統(tǒng)計(jì)， 并逐一進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化糾錯(cuò)， 其工作量是無(wú)法想象的， 尤其是存在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行時(shí)， 項(xiàng)目進(jìn)度不一致， 存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況， 其成本核算更是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。

2. 第二種方法存在的問(wèn)題。 設(shè)置項(xiàng)目輔助賬的賬務(wù)處理方法避免了第一種方法存在的弊端， 其明細(xì)科目的級(jí)次和數(shù)量更少， 且同一項(xiàng)目的建設(shè)成本集中在一個(gè)賬目下歸集， 便于統(tǒng)計(jì)、核定各項(xiàng)目的投資成本。 由表4可以看出， 這種處理方法在分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目支出成本時(shí)， 其成本直接歸集到了“A教學(xué)樓——主體工程”項(xiàng)目輔助賬中。 而項(xiàng)目輔助賬年終余額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 只能結(jié)轉(zhuǎn)基建項(xiàng)目預(yù)算的余額， 除了進(jìn)行本年度累計(jì)外， 項(xiàng)目支出成本不能隨余額一并結(jié)轉(zhuǎn)。 如果該基建項(xiàng)目屬于年度內(nèi)計(jì)劃并完工的項(xiàng)目， 則沒(méi)有影響; 但如果該基建項(xiàng)目涉及跨年度實(shí)施， 就存在如下兩個(gè)方面的弊端：

一方面， 在項(xiàng)目跨年度竣工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)， 或者在項(xiàng)目跨年度后需要統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)目的累計(jì)支出時(shí)， 需要查找和統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)目各年度的項(xiàng)目支出成本總計(jì)， 然后人工進(jìn)行累加才能得到該項(xiàng)目開(kāi)工以來(lái)的總支出， 這顯然增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

另一方面， 財(cái)務(wù)人員在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行逐年累加時(shí)， 由于不清楚該項(xiàng)目的起始年份， 也不清楚該項(xiàng)目是否在中間年份因故停工， 如果出現(xiàn)某個(gè)年份該項(xiàng)目沒(méi)有成本產(chǎn)生， 或者因故連續(xù)幾個(gè)年度該項(xiàng)目都沒(méi)有成本發(fā)生， 就會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)人員停止繼續(xù)向前累加， 從而少累計(jì)了停工以前幾年的數(shù)據(jù)， 導(dǎo)致項(xiàng)目支出成本累計(jì)出現(xiàn)偏差。 當(dāng)然， 要想避免這種情況的發(fā)生， 就需要財(cái)務(wù)人員一直向前查找該項(xiàng)目數(shù)據(jù)， 甚至超過(guò)了該項(xiàng)目發(fā)生年份的幾個(gè)年頭， 這也在一定程度上增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

三、通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目雙重輔助賬和過(guò)渡科目實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目單獨(dú)核算

（一）設(shè)置項(xiàng)目輔助賬的作用

對(duì)“在建工程”一級(jí)科目下的二級(jí)科目設(shè)置項(xiàng)目輔助賬核算， 主要是為了起到兩個(gè)方面的作用： 一是起到明細(xì)科目的作用。 基建會(huì)計(jì)需要通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目輔助賬來(lái)核算基建項(xiàng)目發(fā)生的成本， 余額反映基建項(xiàng)目的累計(jì)投資成本， 在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中的某個(gè)環(huán)節(jié)， 或者在項(xiàng)目竣工后， 若領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)部門(mén)需要了解某個(gè)項(xiàng)目的成本支出情況， 可以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供完整數(shù)據(jù)。 二是起到控制項(xiàng)目預(yù)算的作用。 依據(jù)基建項(xiàng)目的概預(yù)算批復(fù)及校內(nèi)預(yù)算文件， 年初或項(xiàng)目建設(shè)之初下達(dá)該項(xiàng)目的預(yù)算， 每發(fā)生一筆基建項(xiàng)目支出， 抵減年初或項(xiàng)目建設(shè)之初下達(dá)的預(yù)算總額， 如果出現(xiàn)項(xiàng)目中某個(gè)分項(xiàng)目超過(guò)預(yù)算， 或者階段總額超過(guò)預(yù)算， 財(cái)務(wù)系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)報(bào)警。

（二）設(shè)置項(xiàng)目雙重輔助賬， 實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算控制及支出成本累計(jì)

設(shè)置項(xiàng)目雙重輔助賬， 是針對(duì)選擇第二種方法而言的， 就是在原有的項(xiàng)目輔助賬之外， 再設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目支出輔助賬。 為了明確責(zé)任主體， 一般高校會(huì)將所有預(yù)算項(xiàng)目都?xì)w屬到相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)， 基建項(xiàng)目的責(zé)任部門(mén)是基本建設(shè)處（簡(jiǎn)稱(chēng)“基建處”）， 將每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算金額下達(dá)基建處， 該套項(xiàng)目賬用來(lái)控制建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算（如表2、表3所示）。 另外再虛擬一個(gè)責(zé)任部門(mén)——基建項(xiàng)目， 將每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目錄入該虛擬部門(mén)下， 但是不下達(dá)預(yù)算金額， 在賬務(wù)系統(tǒng)里將“基建項(xiàng)目”部門(mén)下的所有建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置成超支狀態(tài)， 這一套項(xiàng)目賬用來(lái)輔助歸集建設(shè)項(xiàng)目的成本明細(xì)及累計(jì)數(shù)， 為項(xiàng)目竣工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 我們把這套賬稱(chēng)為“基建項(xiàng)目支出輔助賬”， 如表5所示。

表5中“年初余額”2200萬(wàn)元實(shí)際上是“37-A教學(xué)樓”項(xiàng)目立項(xiàng)以來(lái)， 累計(jì)至上年度末所有支出成本的總和， 無(wú)論該項(xiàng)目中途是否因故停工， 或是縱跨多個(gè)結(jié)算年度， 項(xiàng)目支出會(huì)一直累加至上年度末。 ?“項(xiàng)目支出”是該項(xiàng)目在本年度的支出明細(xì)及累計(jì)。

表5提供的數(shù)據(jù)直觀地反映了項(xiàng)目支出成本的累計(jì)及本年度的明細(xì)， 結(jié)合表2、表3的項(xiàng)目輔助賬， 就構(gòu)成了雙重輔助賬。 雙重輔助賬的設(shè)置不僅解決了單個(gè)項(xiàng)目輔助賬不能進(jìn)行成本累加的問(wèn)題， 還減少了會(huì)計(jì)人員的工作量， 提升了工作效率。

（三）在賬務(wù)處理時(shí)設(shè)置過(guò)渡科目， 關(guān)聯(lián)項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)

設(shè)置基建項(xiàng)目支出輔助賬可以解決項(xiàng)目支出明細(xì)與累計(jì)的問(wèn)題， 但是其數(shù)據(jù)來(lái)源于記賬憑證， 因此在設(shè)置基建項(xiàng)目支出輔助賬的同時(shí)， 還要對(duì)項(xiàng)目支出的記賬憑證進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整后的項(xiàng)目支出記賬憑證需要發(fā)揮兩個(gè)方面的作用： 一是保證項(xiàng)目原有計(jì)入預(yù)算的支出有真實(shí)的科目記錄， 對(duì)此只需要采用常規(guī)的賬務(wù)處理方法便可。 二是虛擬部門(mén)“02-基建項(xiàng)目”的項(xiàng)目支出成本也有真實(shí)的數(shù)據(jù)反映， 這就需要在“02-基建項(xiàng)目”下完成一筆會(huì)計(jì)分錄， 為了會(huì)計(jì)分錄的平衡， 需要使用一個(gè)過(guò)渡的會(huì)計(jì)科目“預(yù)算調(diào)整——基建項(xiàng)目調(diào)整”來(lái)實(shí)現(xiàn)。 以在支付基建項(xiàng)目工程款為例， 其會(huì)計(jì)憑證如表6所示。

表6中歸屬于“01-基建處”的賬務(wù)處理， 即第一筆和第三筆分錄， 與以前的會(huì)計(jì)憑證完全一樣， 其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集在“基建項(xiàng)目輔助賬”中， 主要作用在于控制基建項(xiàng)目預(yù)算。 憑證中的第二筆分錄是增加的歸屬于“02-基建項(xiàng)目”的賬務(wù)處理， 其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸集在“基建項(xiàng)目支出輔助賬”中， 主要作用在于分項(xiàng)目歸集基建項(xiàng)目支出明細(xì)與累計(jì)支出。

四、結(jié)語(yǔ)

大部分高校都是通過(guò)設(shè)置單一項(xiàng)目輔助賬來(lái)單獨(dú)核算基建項(xiàng)目， 但是這種賬務(wù)處理方法無(wú)法解決基建項(xiàng)目成本跨年累計(jì)的問(wèn)題。 在與部分高校溝通后， 筆者建議他們運(yùn)用雙重輔助賬和設(shè)置過(guò)渡科目的方法來(lái)解決基建項(xiàng)目單獨(dú)核算中成本支出明細(xì)不方便累計(jì)、工作量急劇增加、容易出現(xiàn)紕漏等問(wèn)題。 從目前的使用情況來(lái)看， 這一方法不僅從理論上解決了問(wèn)題， 在操作過(guò)程中簡(jiǎn)化了工作流程， 而且符合《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。

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