【摘 要】 智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組成部分，卻經(jīng)常被人遺忘。區(qū)塊鏈中的分布式賬本僅是財務(wù)會計，不足以確保智能合約的形成與履行。管理會計是智能合約形成與履行的前提。區(qū)塊鏈技術(shù)僅是智能制造的部分技術(shù)，智能合約的形成與履行是智能制造的核心。如果說芯片技術(shù)是智能制造的硬能力，智能管理會計則是智能制造的軟能力，它具有三個基本特征：第一，管理會計系統(tǒng)是智能制造的軟智能，是認知智能階段的系統(tǒng);第二，管理會計系統(tǒng)是智能制造中的各個節(jié)點（工業(yè)機器人）價值創(chuàng)造的驅(qū)動軟件，是三維、三個層次的集成網(wǎng)絡(luò)智能信息系統(tǒng);第三，智能管理會計是一個智能體系，而不是工具的組合。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 智能合約; 智能管理會計

【中圖分類號】 F271.6;TP309.7 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）10-0156-05

習近平主席在2019年10月24日就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展發(fā)表重要講話后，社會上再一次掀起對區(qū)塊鏈的關(guān)注。然而，作為區(qū)塊鏈技術(shù)中重要組成部分的智能合約卻經(jīng)常被人遺忘，特別是數(shù)字貨幣及其代幣的區(qū)塊鏈技術(shù)的單個智能合約應(yīng)用中，人們較關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)如“去中心化”、可溯源、不可篡改、透明性、安全性等功能。智能合約是什么，它是如何締約，又依何而生，區(qū)塊鏈技術(shù)及其理論未曾闡述。當前區(qū)塊鏈中的分布式賬本能否促成智能合約的有效形成與履行，需要理論上的解釋。本文研究成果恰好回答了上述問題，以期豐富區(qū)塊鏈理論和管理會計理論。

一、智能合約在區(qū)塊鏈中的角色

（一）智能合約的概念

從經(jīng)濟角度而不從法律角度，“合約”顧名思義也可稱為合同或契約、協(xié)議，是指平等的經(jīng)濟當事人之間在經(jīng)濟往來中所設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。從契約經(jīng)濟學角度而言，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是契約（合約）。一般說來，合約所規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)利與義務(wù)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是分離的。正因為分離，導致許多糾紛。正因為希望避免糾紛，人們想到經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的經(jīng)濟權(quán)利與義務(wù)由信息技術(shù)來決定。這就是智能合約提出的背景。智能合約（Smart Contract）這一術(shù)語由密碼學家尼克·薩博在1995年首次提出：“一個智能合約是一套以數(shù)字形式定義的承諾，包括合約參與方可以在上面執(zhí)行這些承諾的協(xié)議?！敝悄芎霞s主要包括三個部分：達成協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議、計算機可讀的代碼?？傊?，合約不得不寫入計算機可讀的代碼中。智能合約建立的權(quán)利和義務(wù)，是由一臺計算機或者計算機網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行的。這就是區(qū)塊鏈中所提到的，如果把區(qū)塊鏈當成一個軟件，智能合約就是在區(qū)塊鏈上運行的程序。這個程序是用計算機代碼表示的。比特幣等數(shù)字貨幣的應(yīng)用場景，就是智能合約的一個應(yīng)用場景。

（二）智能合約是區(qū)塊鏈中的核心內(nèi)容

近幾年“比特幣”“以太幣”“萊特幣”等各種數(shù)字貨幣吸引了大眾的關(guān)注。關(guān)于區(qū)塊鏈，大家都談到分布式、去中心化、可追溯、集體維護、高度透明、去信任、分布式賬本等術(shù)語。然而，許多人認為，當前所謂的區(qū)塊鏈項目都不是真正的區(qū)塊鏈，那么，“區(qū)塊鏈技術(shù)到底是什么鬼？”

結(jié)構(gòu)決定功能，而不是功能決定結(jié)構(gòu)。分布式、去中心化、可追溯、集體維護、高度透明、去信任、分布式賬本等區(qū)塊鏈術(shù)語常被提及，但是大家都不理解這些詞匯的真正意思。實際上這些詞匯都是區(qū)塊鏈的功能，不是區(qū)塊鏈內(nèi)在的結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈真正的結(jié)構(gòu)是一門集數(shù)學、金融學、通信技術(shù)、信息技術(shù)等學科為一體，解決人與人之間信任問題的現(xiàn)代信息技術(shù)[ 1 ]。區(qū)塊鏈技術(shù)=現(xiàn)代信息技術(shù)（數(shù)據(jù)庫）+現(xiàn)代密碼（數(shù)學）+網(wǎng)絡(luò)管理獎勵機制（管理）。

人類發(fā)明技術(shù)，并不是為了炫耀技術(shù)的功能，而是為了解決實務(wù)的問題。了解區(qū)塊鏈的真正目的，是真正認識區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)落地要解決的問題。實際上，人類發(fā)明區(qū)塊鏈并不僅僅是要獲得“分布式”“去中心化”“可追溯”“集體維護”“高度透明”“去信任”“分布式賬本”等功能，而是要解決“新繁榮悖論”，解決社會資源配置與利用的問題，最終實現(xiàn)人類創(chuàng)造財富及和諧共榮發(fā)展的目標。托馬斯·皮凱蒂在《21世紀資本論》中認為，當前存在“新繁榮悖論”：經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，卻導致富人更富，窮人更窮。通過財富再分配無助于解決“新繁榮悖論”。

那么如何真正解決“新繁榮悖論”？這里面實際上要回答兩個問題：首先，財富真正增長的途徑是資源不斷投入生產(chǎn)過程，而不是分配過程（金融過程）。繁榮不能通過財務(wù)再分配進行解決，而是應(yīng)該解決財務(wù)運行的機制，這需要與會計研究理論結(jié)合。這個問題反映在會計理論上，資產(chǎn)負債表不是價值表，是反映企業(yè)資金來源與占用的表。不能依靠資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)估值來實現(xiàn)經(jīng)濟增長，而應(yīng)該依靠利潤表，通過資源的利用來創(chuàng)造財富。其次，正如唐塔普科特在《區(qū)塊鏈革命》一書中談到：“區(qū)塊鏈實現(xiàn)財富增長的思路是分配式資本主義向分布式資本主義，從財富的再分配向更大范圍的機會再分配?！币簿褪钦f，事前資源配置機會的合理分配不但能夠解決社會財富的增長，也能夠解決社會財富的不平等。實際上，從經(jīng)濟資源的所有權(quán)向使用權(quán)轉(zhuǎn)變也證實了信息技術(shù)所帶來的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。經(jīng)濟資源分為所有權(quán)和使用權(quán)，財富只有運用生產(chǎn)才能創(chuàng)造財富，使用權(quán)比所有權(quán)重要。未來將是整個社會的資源在應(yīng)用過程中創(chuàng)造，而且資源是分布式的，更多人能夠積極參與，創(chuàng)造財富。

制度經(jīng)濟學認為，所有經(jīng)濟行為、資源使用等，都是由交易組成的。所有的交易就是契約。解決“新繁榮悖論”的思路就是從經(jīng)濟資源占有、使用與分配的交易開始，讓這些契約成為智能合約。與區(qū)塊鏈的核心概念“智能合約”相關(guān)聯(lián)的概念是“智能資產(chǎn)”，恰好是解決“新繁榮悖論”的方法。資產(chǎn)只有數(shù)字化，實現(xiàn)智能資產(chǎn)，才能夠?qū)崿F(xiàn)智能合約。假如整個社會數(shù)字化沒有得到真正的普及應(yīng)用，何談區(qū)塊鏈應(yīng)用？例如，存證本身就是數(shù)字化的過程，區(qū)塊鏈離不開存證。

未來世界是物聯(lián)網(wǎng)與人工智能的社會。它是建立在區(qū)塊鏈等信息技術(shù)基礎(chǔ)上以共享經(jīng)濟為特征的經(jīng)濟運行模式和商業(yè)模式。共享經(jīng)濟的核心是契約經(jīng)濟，智能合約將作為契約，它不僅是區(qū)塊鏈的核心部分，也是智能社會的核心內(nèi)容。

智能管理會計在智能制造中扮演什么角色？這主要取決于“信息物理系統(tǒng)”是怎樣驅(qū)動工業(yè)機器人實現(xiàn)工廠的群體智能。智能制造就是工廠內(nèi)個體智能集成的群體智能。智慧工廠一定是各個節(jié)點聯(lián)合起來。個體智能如何形成群體智能？本文認為引領(lǐng)個體智能形成群體智能的是信息。Craig Reynolds在1986年編制的人工生命群體軟件（柏德軟件）中提到群體智能的三個基本條件（俗稱柏德三規(guī)則）。（1）避免（碰撞）：避免碰撞到其他個體;（2）定向：按照最接近自己的個體前行的平均方向前進;（3）吸引力（凝聚力）：向最接近自己的個體的平均位置移動。可以認為，個體智能形成群體智能的過程中需要每個智能體計算出平均方向與平均位置，并能夠操控自己的行為。而實際上平均方向與平均位置就是信息。因此，信息是個體智能向群體智能轉(zhuǎn)換的驅(qū)動力。從價值創(chuàng)造與分配角度看，驅(qū)動智能制造中智能契約，引領(lǐng)組織內(nèi)個體智能向群體智能轉(zhuǎn)換的信息，就是智能管理會計系統(tǒng)。管理會計系統(tǒng)是智能制造的軟智能，是智能制造中各個節(jié)點（工業(yè)機器人）價值創(chuàng)造的價值驅(qū)動軟件，是認知智能階段的系統(tǒng)。

2.管理會計系統(tǒng)是三維、三個層次的集成網(wǎng)絡(luò)智能信息系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟全球化、知識化、網(wǎng)絡(luò)化、社會需求個性化的發(fā)展及現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為了實現(xiàn)數(shù)字管理，企業(yè)需構(gòu)建用來支撐企業(yè)數(shù)字管理的管理信息系統(tǒng)——企業(yè)網(wǎng)絡(luò)管理會計。網(wǎng)絡(luò)是一組相互連接的節(jié)點。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)管理會計是基于相互連接的節(jié)點收集、分類、處理、分析和報告信息并為協(xié)助各個相互連接的節(jié)點上的管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟活動提供信息[ 3 ]。這里“相互連接的節(jié)點”特指因特網(wǎng)。隨著企業(yè)信息化向智能制造發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)管理會計向智能管理會計發(fā)展，智能管理會計的網(wǎng)絡(luò)分布式的性質(zhì)并沒有發(fā)生變化。

從上述內(nèi)容可以看出，構(gòu)建智慧工廠一個非常重要的問題是算法系統(tǒng)，也就是工業(yè)軟件。這也是當前智能制造的理論與實務(wù)界共識。智能制造更重要的不是節(jié)點里的操作，而是將節(jié)點連起來，即工業(yè)軟件，也就是信息物理系統(tǒng)。信息物理系統(tǒng)是企業(yè)所有軟件的統(tǒng)稱，它實際上是企業(yè)所有業(yè)務(wù)節(jié)點的價值鏈維度、企業(yè)維度、產(chǎn)品與服務(wù)維度三維運行的軟件[ 4 ]。在價值鏈維度有供應(yīng)商管理（SCM）、顧客管理（CRM）等軟件;在企業(yè)維度有企業(yè)資源管理（ERP）和制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）等軟件;產(chǎn)品與服務(wù)維度有產(chǎn)品生命周期管理、計算機輔助設(shè)計（CAD）、計算機輔助工程（CAE）、計算機輔助制造（CAM）、產(chǎn)品信息管理（PDM）等C3P軟件。由于會計是業(yè)務(wù)的集成，那么，在這三維體系的物理信息系統(tǒng)中，智能管理會計是各個維度中軟件的集成信息系統(tǒng)。智能管理會計系統(tǒng)是分布式系統(tǒng)，即價值鏈維度、企業(yè)維度、產(chǎn)品與服務(wù)維度三維各個節(jié)點軟件聯(lián)結(jié)形成的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。具體如圖1。

除此之外，作為企業(yè)的業(yè)務(wù)集成系統(tǒng)，智能管理會計也呈現(xiàn)工作組計算、企業(yè)集成計算、企業(yè)間計算三個層次的網(wǎng)絡(luò)管理會計核算系統(tǒng)[ 3 ]。工作組計算，是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組而承擔基本業(yè)務(wù)流程的工作組（工作團隊）為基本計算單位收集、分享、保存和傳遞企業(yè)業(yè)務(wù)流程的信息。企業(yè)集成計算，是指在企業(yè)組織集成化的基礎(chǔ)上利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)各個工作組計算進行整合、集成，為企業(yè)各個決策單位的決策提供整個企業(yè)動作的交互（相互作用）和統(tǒng)一的情景（信息）。企業(yè)間計算，是指在構(gòu)建企業(yè)聯(lián)盟（擴展的企業(yè)架構(gòu)來調(diào)整企業(yè)外部關(guān)系）的基礎(chǔ)上，利用企業(yè)間信息共享網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，消除企業(yè)間的壁壘，為各個聯(lián)盟企業(yè)提供決策信息。

總之，管理會計系統(tǒng)是智能制造中的各個節(jié)點（工業(yè)機器人）價值創(chuàng)造的驅(qū)動軟件，它必然是三維層面、三個層次的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。

3.智能管理會計是一個智能會計核算體系，而不是工具的組合

當前有不少人把管理會計當作工具，認為只要能夠懂得應(yīng)用它就可以了。實際上會計數(shù)字天然就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的集成信息。企業(yè)管理會計是企業(yè)資源配置與利用的價格信號機制。企業(yè)管理會計是一個體系，而不是工具。企業(yè)管理會計是內(nèi)容維、過程維、技術(shù)維三位一體的管理會計體系[ 5 ]。具體如圖2。其中，內(nèi)容維“做什么”是管理會計體系的空間維;過程維“怎么做”是管理會計體系的時間維;技術(shù)維“用什么來做”（用什么手段來實現(xiàn)功能）是管理會計體系的技術(shù)維。

綜上，智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組成部分。區(qū)塊鏈中的分布式賬本僅是財務(wù)會計，不足以確保智能合約的形成與履行。管理會計是智能合約形成與履行的前提。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)僅是智能制造的部分技術(shù)，智能合約的形成與履行是智能制造的核心，智能管理會計是智能制造的軟能力。

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[5] 許金葉.基于軟件開發(fā)“頂層設(shè)計”理論的管理會計體系構(gòu)建[J].財務(wù)研究，2016（1）：74-78.