安群文

為了做好應對新冠肺炎疫情防控工作，加強對衛(wèi)生計生單位（以下簡稱受贈單位）接受社會捐贈資金、物資的管理，維護社會捐贈資助資金財產(chǎn)的安全和完整，規(guī)范捐贈資助財產(chǎn)的使用，維護醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益性，及時反映和揭示受贈單位接受社會捐贈中不規(guī)范的捐贈，不規(guī)范的管理、使用，以及截留、擠占、挪用資金物資等問題，提高受贈單位接受社會捐贈的使用績效，筆者從看、查、審、清四個方面，簡議一下如何開展對受贈單位接受社會捐贈的審計，以審計監(jiān)督實效助力疫情防控工作高效順暢開展。

一、看

查看受贈單位接受社會捐贈內(nèi)控制度的建立、健全情況。受贈單位是否依據(jù)包括《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2006〕227號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕 21號）、《加強醫(yī)療衛(wèi)生行風建設“九不準”》（國衛(wèi)辦發(fā)〔2013〕49號）、《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2015〕77號）等的要求，建立健全了各項內(nèi)控管理制度。主要查看：一是是否建立健全了捐贈管理使用責任制度，完善了管理職責和責任追究制度。二是是否參照國家有關財務規(guī)章制度，明確了捐贈財物的開支范圍、開支標準和支出審核審批程序和權(quán)限等制度要求。三是是否建立健全了接受捐贈預評估制度，評估工作機制是否正常運行。四是是否建立健全了接受捐贈檔案管理制度，檔案管理規(guī)范。五是是否建立健全了支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，全面加強了內(nèi)部審核控制等。以及查看各項制度的落實情況。

二、查

審查受贈單位接受社會捐贈資金、物資會計賬目管理情況。主要查看捐贈資金、物資賬目管理是否到位，是否按照相關制度出具票據(jù)到位、實物驗收到位、記賬到位、會計核算到位、賬目公布到位等。重點審查是否存在截留、挪用、侵占或者貪污捐贈財產(chǎn)的行為，是否存在濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，致使捐贈財產(chǎn)造成重大損失的行為。一是出具票據(jù)是否到位。受贈單位接受捐贈后，是否向捐贈人出具合法、有效的公益捐贈票據(jù)；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，是否由捐贈方提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。開具的票據(jù)應當是專用的公益捐贈票據(jù)，而非其他行政事業(yè)收費票據(jù)。同時通過查看捐贈資金、物資情況同出具的票據(jù)進行核對，查看是否捐贈資金、物資與出具的票據(jù)相對應，及時發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和問題。二是實物驗收是否到位、記賬到位。審查受贈單位接受社會捐贈資金、物資是否登記造冊，及時驗收到位。首先查看是否存在驗收走過場，財務部門是否會同資產(chǎn)管理部門、使用部門，按照捐贈協(xié)議驗收無誤后，入庫；再則，單位財務部門是否及時按照書面捐贈協(xié)議和驗收的情況對捐贈財產(chǎn)進行逐項核對、入賬。其次查看受贈單位是否存在入賬不及時、不規(guī)范和接受捐贈不入賬的問題；受贈單位是否存在捐贈資金、物資賬目管理混亂賬物不符的問題；在必要情況下，受贈單位是否申請開設了捐贈資金專用銀行賬戶等。三是會計核算、賬目公布是否到位。審查受贈單位是否將接受的捐贈財產(chǎn)全部納入單位財務部門集中統(tǒng)一管理，單獨核算；受贈單位接受的非貨幣性捐贈是否嚴格按照事業(yè)單位財務會計制度和民間非營利組織會計制度對接受捐贈財產(chǎn)的規(guī)定，確認捐贈財產(chǎn)價值，區(qū)分限定用途資產(chǎn)和非限定用途資產(chǎn)，真實、完整、準確進行核算；在接受使用過程中，是否按捐贈資金用途和捐贈單位進行明細核算等。受贈單位受贈信息公開工作制度是否落實，是否通過網(wǎng)絡和有關媒體等，真實、準確、及時、完整地向社會公開受贈相關信息，重點是是否公開了受贈財產(chǎn)情況和受贈財產(chǎn)使用情況等，是否全面落實了受贈資金、物資使用和管理工作的透明度，全面落實了國家有關法規(guī)對信息公開的要求。

三、審

審查受贈單位接受捐贈資金、物資的使用情況，按照《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法》的規(guī)定，重點審查受贈單位是否按照財物捐贈使用原則使用了捐贈資產(chǎn)。一是審查受贈單位是否違背了捐贈人意愿，擅自改變捐贈財產(chǎn)用途，將捐贈財物用于營利性活動等。二是捐贈財產(chǎn)使用部門是否嚴格按照審定批準的捐贈財產(chǎn)使用方案進行使用。三是受贈單位以政府名義接受未限定用途的貨幣資金，是否按照《財政部關于加強非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）要求，納入政府非稅收入管理，及時足額上繳同級國庫。四是對捐贈貨幣使用的重大項目安排和大額資金使用是否由單位領導班子集體或內(nèi)部民主議事會議決定。五是受贈單位是否在沒有捐贈協(xié)議約定的情況下，從捐贈財產(chǎn)提取管理費，列支工作人員工資福利等，擴大了開支范圍。六是受贈單位是否將捐贈財產(chǎn)隨意變賣處理；受贈單位確需改變捐贈財物用途的，是否征得捐贈人書面同意。七是受贈單位是否存在貪污、浪費、擠占、冒領和挪作他用等其他問題。八是捐贈資金、物資是否存在閑置低效使用問題。新冠肺炎疫情防控的關鍵時刻，審查受贈單位接受捐贈資金、物資，是否存在“長期躺在”賬上、“睡在”庫房，得不到及時有效的使用問題。

四、清

清楚受贈單位接受社會捐贈應當注意的幾個問題，接受社會捐贈必須遵守國家法律、法規(guī)要求，捐贈要堅持自愿無償原則，符合公益的目的，不得接受附有影響公平競爭條件的捐贈，不得接受與采購商品（服務）掛鉤的資助。受贈單位接受社會捐贈：一是捐贈前是否由財務、資產(chǎn)、相關業(yè)務部門，共同對捐贈項目是否符合法律法規(guī)，本單位職責、宗旨、業(yè)務范圍和活動領域，捐贈人背景、經(jīng)營狀況及其與本單位關系，接受捐贈必要性、可行性，捐贈用途是否涉及商業(yè)營利性活動，捐贈是否涉嫌不正當競爭和商業(yè)賄賂，捐贈物資質(zhì)量、資質(zhì)是否符合國家標準與要求等開展預評估，及時對捐贈申請?zhí)岢鲈u估意見。捐贈預評估意見是否經(jīng)單位領導班子集體研究確定。二是捐贈前是否與捐贈人簽訂書面捐贈協(xié)議。是否明確了捐贈人、受贈人名稱；捐贈財產(chǎn)種類、數(shù)量、質(zhì)量和價值，來源合法性承諾；捐贈的意愿情況；捐贈財產(chǎn)的用途或不限定用途；限定捐贈用途的，應當附明細預算或方案，以及對捐贈財產(chǎn)管理的相關要求，捐贈雙方權(quán)利和義務，解決爭議方法和違約責任等。三是捐贈是指國內(nèi)外自然人、法人和其他組織（以下簡稱捐贈人）自愿無償向衛(wèi)生計生單位提供資金、物資等形式的公益性支持和幫助。衛(wèi)生計生單位包括各級各類衛(wèi)生計生事業(yè)單位、各級衛(wèi)生計生行政部門和中醫(yī)藥管理部門業(yè)務主管的公益性社會團體、基金會和其他公益性社會組織。四是受贈單位執(zhí)行突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急處置等特殊任務期間接受捐贈的，是否根據(jù)情況適當簡化書面捐贈協(xié)議。五是捐贈財產(chǎn)應當由受贈法人單位統(tǒng)一接收，各業(yè)務科室和個人一律不得接受捐贈資助。六是接受貨幣方式捐贈，原則上應當要求捐贈人采用銀行轉(zhuǎn)賬方式匯入受贈法人單位銀行賬戶。七是接受非貨幣方式捐贈，受贈單位要委托第三方評估機構(gòu)對非貨幣捐贈財產(chǎn)價值進行評估、確認或公證。八是是否接受了不符合國家有關質(zhì)量、環(huán)保等標準與要求的捐贈資助。九是是否以索要、攤派或者變相攤派方式獲得了捐贈。十是各級審計機關要在政府的領導下，與有關民政、衛(wèi)生健康部門密切搞好工作配合。要加強非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的資源配置和協(xié)調(diào)銜接，創(chuàng)新審計方法。在疫情防控期間盡量減少和縮短現(xiàn)場核查時間。