鮑毅鶯

摘要：財(cái)務(wù)績效考核是現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制及管理的重要一環(huán)，是衡量銀行經(jīng)營能力與市場價(jià)值的重要手段。以會(huì)計(jì)指標(biāo)為核心的傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系雖然在一定程度上也能夠反映商業(yè)銀行的基本情況，但面對(duì)日益激烈的金融市場競爭和商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理及控制工作要求不斷提高，我們急需一種更加科學(xué)規(guī)范且全面的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)機(jī)制，來推動(dòng)商業(yè)銀行切實(shí)提升財(cái)富創(chuàng)造能力及經(jīng)營能力。本文從EVA指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的區(qū)別入手，在充分分析以EVA為核心的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系突出優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，對(duì)以EVA為核心的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)提出一些看法和意見。

關(guān)鍵詞：EVA；商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)

一、引言

在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷規(guī)范和有序的大背景下，金融市場也逐漸進(jìn)入了一個(gè)良性發(fā)展的新階段。商業(yè)銀行在新的金融市場環(huán)境中，不僅要面對(duì)日益激烈的競爭與沖擊，還要通過強(qiáng)化自身管理提升經(jīng)營能力與財(cái)富創(chuàng)造能力，為自身發(fā)展謀求更多出路。財(cái)務(wù)績效考核一直以來都是衡量商業(yè)銀行經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量的重要手段，但隨著時(shí)間的推移和管理要求的不斷提高，以會(huì)計(jì)指標(biāo)為核心的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績效考核體系正在不斷暴露出越來越多的問題。因此，我們需要尋求一種更科學(xué)、更符合商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理需求的新的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)考核模式及考核指標(biāo)體系，而EVA指標(biāo)更能夠滿足商業(yè)銀行當(dāng)前及今后的財(cái)務(wù)績效考核及評(píng)價(jià)工作需求。

二、EVA指標(biāo)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的區(qū)別

EVA（Economic Value Added）指的是經(jīng)濟(jì)增加值，其概念的雛形來源于MVA（Market Value Added），即市場增加值。經(jīng)濟(jì)增加值是把企業(yè)稅后凈利潤中包括股權(quán)債務(wù)等全部資本投入所得統(tǒng)統(tǒng)減去之后計(jì)算而來的數(shù)值，從而讓我們真正且全面地了解到一家企業(yè)所能夠創(chuàng)造出來的真正價(jià)值的大小。EVA指標(biāo)相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)更具科學(xué)性與合理性的原因在于其將股東投入的權(quán)益資本成本排除在數(shù)值之外，這樣能夠有效避免將大額投資所帶來的高額回報(bào)等同于企業(yè)自身財(cái)富創(chuàng)造能力的問題，讓人們能夠真正看清一家企業(yè)的能力。之所以在當(dāng)今社會(huì)我們應(yīng)更重視EVA指標(biāo)的考核，是因?yàn)閮r(jià)值創(chuàng)造能力對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展而言已經(jīng)越發(fā)重要。

三、商業(yè)銀行建立以EVA為核心的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系的重要性

商業(yè)銀行建立以EVA為核心的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系不僅順應(yīng)金融市場發(fā)展規(guī)律，同時(shí)對(duì)銀行本身也具有十分突出的重要意義。首先，EVA指標(biāo)跳出權(quán)益資本成本看銀行經(jīng)營活動(dòng)績效，能夠更加直觀地了解到銀行經(jīng)營價(jià)值和創(chuàng)造能力。其次，EVA的介入能夠幫助銀行經(jīng)營者與管理者真正從增強(qiáng)銀行經(jīng)營能力與價(jià)值創(chuàng)造能力出發(fā)，確定更為科學(xué)有效的經(jīng)營管理目標(biāo)，同時(shí)能夠以EVA為指導(dǎo)有效協(xié)調(diào)銀行內(nèi)部利益關(guān)系，真正將股東權(quán)益、投資人權(quán)益以及銀行自身發(fā)展需求統(tǒng)一起來，避免投資者與經(jīng)營者目標(biāo)不一致問題。最后，以EVA為核心的財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系能夠有效增強(qiáng)銀行內(nèi)部控制能力，幫助銀行完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制并有效增強(qiáng)銀行各項(xiàng)經(jīng)營決策的科學(xué)性及方向性，切實(shí)解決固有的內(nèi)控不力、約束不足以及管理浮于表面等問題。

四、以EVA為核心的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)思路

以EVA為核心的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)應(yīng)包括前期準(zhǔn)備、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)以及指標(biāo)體系執(zhí)行輔助機(jī)制建設(shè)等幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)績效引入EVA的前期準(zhǔn)備

EVA不僅僅是一個(gè)財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)的新方向和新思路，如果想要確保貫徹執(zhí)行，還需要進(jìn)行諸多方面的前期準(zhǔn)備工作。第一，需要對(duì)將EVA引入商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)的目的有一個(gè)清晰的了解。EVA的含義是經(jīng)濟(jì)增加值，對(duì)商業(yè)銀行而言，經(jīng)濟(jì)增加值的概念想要得到切實(shí)確立并貫徹到具體工作中，不僅需要認(rèn)識(shí)這個(gè)詞，同時(shí)更要了解這個(gè)詞，要從銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的高度將其引入與滲透，并將其與商業(yè)銀行習(xí)以為常的會(huì)計(jì)指標(biāo)有效區(qū)分，從而確定商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)引入EVA的目的是切實(shí)提高銀行的經(jīng)營業(yè)績以及提高銀行本身的價(jià)值創(chuàng)造能力。第二，建立以EVA為核心的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還需要建立在對(duì)銀行本身運(yùn)作及金融大環(huán)境的充分了解以及分析的基礎(chǔ)之上，這樣才能更好地進(jìn)行具體的指標(biāo)設(shè)計(jì)。所以，專門且獨(dú)立的前期分析部門或小組是必不可少的，且專門分析部門或小組成員必須囊括除銀行本身財(cái)務(wù)工作人員以外的其他部門主要負(fù)責(zé)人，并且需要積極邀請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)工作人員或?qū)＜覍W(xué)者共同參與分析工作，幫助銀行更好地建立起適用于自身的EVA指標(biāo)體系，避免陷入盲目跟風(fēng)或紙上談兵之中。

（二）建立EVA績效評(píng)價(jià)科學(xué)指標(biāo)體系

EVA財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立與考核目的在于切實(shí)提升商業(yè)銀行的經(jīng)營能力與經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力，在EVA指標(biāo)體系建立之前，應(yīng)充分了解當(dāng)前存在于商業(yè)銀行績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的典型問題。當(dāng)前，大多數(shù)商業(yè)銀行績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在對(duì)銀行資本成本考慮不充分不全面、各部門績效考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且管理難度大，以及過分關(guān)注眼前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值偏低或失真扭曲等問題。要充分解決這些問題，就應(yīng)從商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)的目的出發(fā)，建立更加科學(xué)合理且積極的指標(biāo)體系。在EVA指標(biāo)體系中，應(yīng)首先將指標(biāo)分為經(jīng)濟(jì)增加值、回報(bào)率以及增長率三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)應(yīng)包括盈利能力指標(biāo)、償付能力指標(biāo)、流動(dòng)能力指標(biāo)以及發(fā)展能力指標(biāo)四個(gè)板塊，三級(jí)指標(biāo)則是將四個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，使其具有更加具體的操作性與可量化特點(diǎn)。盈利能力指標(biāo)應(yīng)包括EVA回報(bào)率指標(biāo)、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)、成本收入比指標(biāo)以及凈利差指標(biāo)；償付能力指標(biāo)中應(yīng)包括核心資本充足率指標(biāo)、資本充足率指標(biāo)以及凈資產(chǎn)負(fù)債率等三級(jí)指標(biāo)；流動(dòng)能力指標(biāo)中應(yīng)包括存貸款比率指標(biāo)、資產(chǎn)流動(dòng)比率指標(biāo)以及備付比率指標(biāo)；發(fā)展能力指標(biāo)不僅要包括凈利潤增長率指標(biāo)、總資產(chǎn)增長率指標(biāo)以及營業(yè)收入增長率指標(biāo)，還要特別強(qiáng)調(diào)對(duì)EVA增長率指標(biāo)的考核。只有充分將EVA相關(guān)概念與要求融入商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，才能夠充分均衡商業(yè)銀行在短期收益與長期發(fā)展中的輕重比例，才能有效避免會(huì)計(jì)利潤與經(jīng)濟(jì)增加值不匹配，從而減少商業(yè)銀行在經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的不良運(yùn)轉(zhuǎn)問題，進(jìn)而真正達(dá)到提升決策者決策科學(xué)性及有效性的目的。

（三）優(yōu)化考核過程及結(jié)果應(yīng)用

在確立科學(xué)指標(biāo)體系的同時(shí)，還應(yīng)有針對(duì)性地優(yōu)化考核評(píng)價(jià)流程及結(jié)果應(yīng)用。傳統(tǒng)績效考核流程往往是考核人員及部門主導(dǎo)、被考核人員及部門配合的單向模式，無論是考核過程中還是結(jié)果公布后，考核雙方都缺少應(yīng)有的溝通交流，這不僅不利于針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)與整改，甚至還會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱以及溝通障礙而導(dǎo)致考核雙方產(chǎn)生不必要的矛盾沖突。所以，積極構(gòu)建考核過程中的雙方溝通機(jī)制，一方面有利于考核工作順利開展，爭取更多部門及被考核人員的理解支持；另一方面還能夠在就考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)溝通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化和修正可能存在于考核機(jī)制本身的一些問題，使得EVA財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加契合商業(yè)銀行本身業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況，避免理論與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用方面，要確立更加嚴(yán)格規(guī)范的整改追蹤機(jī)制，定期就整改進(jìn)展及仍然存在的問題進(jìn)行集中分析，同時(shí)對(duì)往期績效評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題定期或不定期回溯復(fù)查，確保整改工作真正落地不再復(fù)發(fā)，也確保績效考核體系穩(wěn)固與長效。

（四）建設(shè)相關(guān)輔助機(jī)制

首先，要以EVA績效考核指標(biāo)體系充分應(yīng)用為前提，進(jìn)一步加大銀行財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，確保商業(yè)銀行財(cái)會(huì)人員能夠勝任EVA指導(dǎo)意識(shí)下的績效考核評(píng)價(jià)工作。此外，銀行還應(yīng)重視外部人才建設(shè)工作，積極利用校企合作的形式為企業(yè)不斷培養(yǎng)與輸送專門人才，不斷增加銀行的高素質(zhì)人才隊(duì)伍儲(chǔ)備。其次，要重視激勵(lì)機(jī)制的多元化與多樣性，現(xiàn)代社會(huì)高級(jí)技術(shù)型人才對(duì)于企業(yè)和銀行的推動(dòng)力不可小覷，如何留住人才就成為經(jīng)營管理者應(yīng)重視的重要問題。所以銀行應(yīng)在落實(shí)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)公平性的基礎(chǔ)上，為高級(jí)復(fù)合型人才提供更大的激勵(lì)與成長空間，確保人才在工作中不但能夠發(fā)揮自身價(jià)值，同時(shí)也能夠不斷成長，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行與人才培養(yǎng)的雙贏。

五、結(jié)語

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)工作引入EVA指標(biāo)不僅是適應(yīng)銀行自身發(fā)展的需要，同時(shí)也是穩(wěn)定金融市場的需要，從而讓商業(yè)銀行在優(yōu)化內(nèi)部資源配置的同時(shí)，提升整體經(jīng)營質(zhì)量與價(jià)值創(chuàng)造能力，真正實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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