李曉東

摘 要：繁華高速的經(jīng)濟(jì)快車在21世紀(jì)極速馳騁，這意味著在全球化浪潮和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的左右下，每一個(gè)企圖在激烈競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出拔得頭籌的國(guó)有企業(yè)，都應(yīng)構(gòu)建內(nèi)外部良好的國(guó)企特色體制機(jī)制。這就不得不提到企業(yè)內(nèi)部的一雙“利眼”——起著強(qiáng)有力的監(jiān)督作用的審計(jì)部門，它是保證企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，科學(xué)把控的重要元素。本文在此背景下，首先從理論角度簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，概括了審計(jì)部門的特點(diǎn)，而后探討了當(dāng)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建構(gòu)方案，旨在為國(guó)有企業(yè)下一步打造科學(xué)高效的內(nèi)部審計(jì)部門，并最終服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作出有益指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) ?內(nèi)部審計(jì) ?風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)，在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具備著強(qiáng)大的資源優(yōu)勢(shì)，也得益于優(yōu)越的國(guó)家政策支持，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“寵兒”但是，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式的不斷完善，國(guó)有企業(yè)自我反思，自我探索，自我完善的成長(zhǎng)步驟也應(yīng)加快，而如果能在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的鞏固強(qiáng)化上做出成績(jī)，對(duì)于內(nèi)部體系的全盤優(yōu)化都具有極強(qiáng)的戰(zhàn)略意義。

一、淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，首先要接受公司董事會(huì)的指導(dǎo)，承認(rèn)董事會(huì)的權(quán)威，并組織素質(zhì)過(guò)硬的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，設(shè)置專業(yè)的審計(jì)部門，開展對(duì)口工作。通常，當(dāng)公司不斷發(fā)展壯大，企業(yè)人數(shù)，公司規(guī)模達(dá)到一定等級(jí)時(shí)，企業(yè)才會(huì)出于強(qiáng)化公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)把控，降低內(nèi)部人員財(cái)物管理風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效能等需求建設(shè)單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，“游離于”日常經(jīng)營(yíng)管理之外，卻能夠敏銳觀察出一段時(shí)期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)管理暴露的問(wèn)題，幫助公司把控可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

一個(gè)高度完善的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作主要有五大方面的職能：對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)：即對(duì)公司日常用品采辦工作，市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)節(jié)，公司人力資源調(diào)配等工作進(jìn)行審核考察，幫助提高這些部門的運(yùn)營(yíng)效率，最終帶動(dòng)工作業(yè)績(jī)的提升。開展價(jià)值管理工作，主要針對(duì)對(duì)象是公司的各種資源，保證資源運(yùn)用做到成本的最低化，利用價(jià)值的最大化和效果的最優(yōu)化。監(jiān)控企業(yè)信息系統(tǒng)。主要對(duì)信息的收集傳遞處理反饋四大環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，以此最大程度降低信息數(shù)據(jù)被錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的幾率。公司項(xiàng)目審計(jì)。在項(xiàng)目實(shí)施前，對(duì)項(xiàng)目做綜合性的考察評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的可行性和回報(bào)率做評(píng)估。在項(xiàng)目實(shí)施中，不斷考察每個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)步驟的優(yōu)化。項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)預(yù)期效果和最終完成效果作出分析對(duì)比，積累合理之處，反思不足所在。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。這是審計(jì)部門相對(duì)傳統(tǒng)的“老本行”工作，即按照既定流程對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)，工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，也絕不容忍任何細(xì)小偏差的存在。

（二）把握內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

要想從審計(jì)環(huán)節(jié)抓起建設(shè)國(guó)企內(nèi)部科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，必須先對(duì)審計(jì)部門本身進(jìn)行自查自糾，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

審計(jì)工作的復(fù)雜性使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直存在紛爭(zhēng)，界定模糊。在以下闡釋中，筆者暫且采用這種界定：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)工作人員處理完財(cái)務(wù)信息作出最終會(huì)計(jì)報(bào)表后，在會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)了嚴(yán)重的錯(cuò)誤，抑或有關(guān)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的遺漏缺失，下一步注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作完成以后，對(duì)結(jié)果提出了科學(xué)性合理性不夠到位的審計(jì)建議的概率。

2、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的作用，其出現(xiàn)原因錯(cuò)綜復(fù)雜，主要有外部審計(jì)環(huán)境作用。國(guó)家關(guān)于審計(jì)工作的法規(guī)建設(shè)不到位，法律體系有待進(jìn)一步細(xì)化。審計(jì)針對(duì)群體龐大復(fù)雜，層級(jí)眾多，難以操控。審計(jì)范圍具有高度的不確定性，且存在著日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。

三、從內(nèi)部審計(jì)角度淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用

（一）建設(shè)專業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)

各方面專業(yè)人才的寶貴性稀缺性在21世紀(jì)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不必多說(shuō)，要想構(gòu)建科學(xué)高效的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，要從審計(jì)人員的入職前和入職后兩個(gè)階段步步推進(jìn)，首先應(yīng)加強(qiáng)人員建設(shè)，要從來(lái)源入手，根上抓起，在職員面試選拔時(shí)就準(zhǔn)備一套嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)，高度把關(guān)，對(duì)應(yīng)試者的實(shí)力作出全方位的考察，確保公司真正引入一批專業(yè)根基牢固，安全責(zé)任意識(shí)到位，行動(dòng)力強(qiáng)的好苗子。審計(jì)人員入職后，一方面審計(jì)人員自身應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及自身工作范圍領(lǐng)域的情況的了解，便于快速上手工作，熟練工作流程。另一方面公司高層也應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外抓起，外部來(lái)說(shuō)首先帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)主動(dòng)接受相關(guān)機(jī)構(gòu)的高級(jí)課程，拉動(dòng)審計(jì)人員自身專業(yè)的不斷精研深造。其次加強(qiáng)與其他企業(yè)審計(jì)工作人員的合作交流學(xué)習(xí)，甚至開展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)友好比拼，在反復(fù)演練中關(guān)注審計(jì)工作中可能出現(xiàn)問(wèn)題漏洞，為后期實(shí)戰(zhàn)積累豐富經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部來(lái)說(shuō)審計(jì)部門應(yīng)定期組織會(huì)議，反思一段時(shí)間的工作狀態(tài)，通過(guò)審計(jì)人員同級(jí)與同級(jí)間的督促提高對(duì)不同問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的警覺(jué)性和防范意識(shí)。通過(guò)上級(jí)對(duì)下級(jí)的要求提出，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任感，嚴(yán)謹(jǐn)度。通過(guò)下級(jí)對(duì)上級(jí)的意見反饋，創(chuàng)新工作思路，提高工作效率，最終服務(wù)于建立一批凝聚力極強(qiáng)，行動(dòng)迅速，責(zé)任落實(shí)到位的審計(jì)精英。

（二）打造嚴(yán)密的工作體系

近年來(lái)，依法治國(guó)理念進(jìn)一步深入人心，國(guó)家不斷出臺(tái)一系列審計(jì)準(zhǔn)則，完善相關(guān)領(lǐng)域政策法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)更有序健康良性運(yùn)行的審計(jì)環(huán)境提供制度保障。為了實(shí)現(xiàn)與這種新形勢(shì)的高度適配，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部具備領(lǐng)導(dǎo)力決策權(quán)的高層管理人員，首先要放遠(yuǎn)目光，具備企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展的大局觀，綜合現(xiàn)實(shí)背景，高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，把審計(jì)部門看做企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的主動(dòng)脈，支持內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相融合，從而使得內(nèi)部審計(jì)人員在綜合了解深入掌控全過(guò)程后，完美對(duì)接企業(yè)高層管理者決策者，為他們對(duì)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)探查，評(píng)估，處理應(yīng)對(duì)提供有力的數(shù)據(jù)信息支撐。具體到內(nèi)部工作體系的打造，既應(yīng)把握風(fēng)險(xiǎn)管理指向標(biāo)，密切監(jiān)視公司內(nèi)部工作開展組織的每個(gè)步驟，還應(yīng)保證審計(jì)部門工作范圍的明確性，科學(xué)性，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門層級(jí)建設(shè)的重要性，進(jìn)行合理的組織機(jī)構(gòu)架設(shè)，打破不同部門之間的屏障高墻，暢通業(yè)務(wù)程序交流之路，增強(qiáng)審計(jì)部門人員工作的底氣，從而使得審計(jì)工作進(jìn)行的夠“硬氣”，挺直審計(jì)部門工作人員的腰桿。

（三）架構(gòu)高效的工作機(jī)制

對(duì)審計(jì)部門的的工作實(shí)施機(jī)制開展研究，不難發(fā)現(xiàn)安排四大步驟：工作的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，運(yùn)行環(huán)節(jié)，匯報(bào)環(huán)節(jié)，追蹤調(diào)查環(huán)節(jié)是架構(gòu)高效工作機(jī)制的必然要求。下面具體解析這四大環(huán)節(jié)在風(fēng)險(xiǎn)管控工作中應(yīng)有的作為：準(zhǔn)備環(huán)節(jié)：一即要整體觀察對(duì)手外貌，初步評(píng)估對(duì)手實(shí)力。在對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境作了淺層的考察后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)對(duì)手的輪廓形狀，強(qiáng)壯程度形成大致印象，并且對(duì)其體重，即環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)容量形成判斷結(jié)果。二是在已經(jīng)把握了風(fēng)險(xiǎn)容量數(shù)據(jù)后，將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行拆分破解，首先應(yīng)該劃分出企業(yè)審計(jì)部門的主系統(tǒng)和其各分支，然后合理分配安排主系統(tǒng)和各分支的工作內(nèi)容和預(yù)期目標(biāo)。第三步工作則對(duì)審計(jì)工作的計(jì)劃性作出一定要求，要打造出科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，其中應(yīng)著重突出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的建立問(wèn)題。實(shí)施環(huán)節(jié)：即嚴(yán)格按照已經(jīng)制定好的計(jì)劃步驟，按部就班的開展各個(gè)環(huán)節(jié)，保證各環(huán)節(jié)穩(wěn)步進(jìn)行。同時(shí)審計(jì)人員之間共同合作，以多雙“鷹眼”布下各環(huán)節(jié)工作的監(jiān)控網(wǎng)，并且考慮隨時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的識(shí)別收錄工作。最終將所整理記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理處理，即將項(xiàng)目進(jìn)行前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方案與項(xiàng)目實(shí)施后實(shí)際出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比，從而研究出企業(yè)對(duì)該類風(fēng)險(xiǎn)的喜好接受程度，最終做出符合企業(yè)胃口，契合企業(yè)價(jià)值觀念的風(fēng)險(xiǎn)管控方案。報(bào)告環(huán)節(jié)：即最終形成審計(jì)報(bào)告，交出“成績(jī)”。在這一環(huán)節(jié)對(duì)工作人員提出的要求是：報(bào)告中每一條結(jié)論都是嚴(yán)格把控公司運(yùn)營(yíng)工作的結(jié)果，結(jié)論的得出有理有據(jù)，絕非空穴來(lái)風(fēng)。二是工作報(bào)告描述應(yīng)具體細(xì)致，不應(yīng)浮于表面流于形式，泛泛而談，應(yīng)該體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，可控程度，發(fā)展趨勢(shì)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響并拿出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具備高可行性的方案。追蹤調(diào)查環(huán)節(jié)：這一環(huán)節(jié)是“收尾工作”，起到后盾作用，要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的落實(shí)情況進(jìn)行最終的調(diào)查記錄，并且根據(jù)后期出現(xiàn)的其他新情況對(duì)方案再次作出謹(jǐn)慎的調(diào)整，然后對(duì)調(diào)整后的方案其實(shí)施效果作出再評(píng)價(jià)，在“過(guò)篩子”一樣的反復(fù)工作過(guò)程中真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門工作效能的最大化。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為深化國(guó)有企業(yè)改革的代表環(huán)節(jié)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用策略研究，其步伐亟需加快，內(nèi)部審計(jì)的地位也應(yīng)得到不斷提高，如此才能在一定程度上保證國(guó)有企業(yè)之舵在危機(jī)四伏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷化險(xiǎn)為夷，平穩(wěn)向前。

參考文獻(xiàn)

[1]丁瑞.試論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].會(huì)計(jì)師，2019.

[2]肖師茂.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中的積極影響評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（29）：146.

[3]熊亞芹.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2019（28）：62-63.

[4]馬濤濤.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)作用分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（18）：186+188.