摘要：事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，其專項(xiàng)采購對(duì)象主要為專用性的設(shè)施與設(shè)備。在專項(xiàng)采購中存在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)制這些預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：通過預(yù)算編制模式創(chuàng)新增強(qiáng)財(cái)務(wù)審核效能、根據(jù)專項(xiàng)采購性質(zhì)分類強(qiáng)化全面預(yù)算管理、基于線上線下由多部門聯(lián)動(dòng)跟蹤采購活動(dòng)、建立采購活動(dòng)懲戒機(jī)制完善預(yù)算考核方式。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;專項(xiàng)采購;預(yù)算風(fēng)險(xiǎn);規(guī)制

需要在全面預(yù)算管理視角下去考察預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理追求全過程預(yù)算管理和全員參與下的預(yù)算管理這兩個(gè)目標(biāo)，該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度都蘊(yùn)含著預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的呈現(xiàn)概率。面對(duì)事業(yè)單位的專項(xiàng)采購活動(dòng)，考察其中的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)仍需在上述分析框架下來展開。事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，其專項(xiàng)采購對(duì)象主要為專用性的設(shè)施與設(shè)備。就這些資產(chǎn)的使用價(jià)值而言，具有較強(qiáng)的技術(shù)和知識(shí)的專屬性，所以在采購中容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱問題。此外，因供應(yīng)商數(shù)量較少所以有能力形成賣方壟斷，這就可能使最終的采購價(jià)出現(xiàn)虛高的情況。如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理來規(guī)制這些風(fēng)險(xiǎn)，便成為筆者所關(guān)注的議題，同時(shí)這也為本文的論述提供了問題導(dǎo)向。

一、專項(xiàng)采購中的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析

圍繞著預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的時(shí)間順序，從以下三個(gè)方面對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)展開分析。

（一）在預(yù)算編制中所存在的風(fēng)險(xiǎn)

由專項(xiàng)采購的預(yù)算編制流程可知，首先由歸口部門提出采購申請(qǐng)并在申請(qǐng)中給出預(yù)算草案，采購申請(qǐng)?jiān)讷@得單位黨委審批后交由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算編制，財(cái)務(wù)部門則根據(jù)已有的預(yù)算草案編制專項(xiàng)采購預(yù)算。此時(shí)所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是由于專項(xiàng)采購屬于專家采購類型，所以財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中面臨著信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾，最終使預(yù)算編制工作陷入被動(dòng)的境地。二是事業(yè)單位年度專項(xiàng)采購資金已經(jīng)額定，若是在預(yù)算編制中存在偏差，將直接影響其他專項(xiàng)采購活動(dòng)的實(shí)施，最終又會(huì)在整體上影響事業(yè)單位部門建設(shè)的進(jìn)度。三是部分供應(yīng)商前期會(huì)與歸口部門負(fù)責(zé)人溝通，所以若是弱化了財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制能力將可能在專項(xiàng)采購活動(dòng)中出現(xiàn)道德失范問題，最終又可能演變?yōu)樨?cái)經(jīng)紀(jì)律問題。

（二）在預(yù)算執(zhí)行中所存在的風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的專項(xiàng)采購需符合政府采購的規(guī)范，即以招標(biāo)的方式來選擇供應(yīng)商。由于已經(jīng)受到了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾，所以在招標(biāo)中固然能夠滿足形式和流程要求，但卻不能避免逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。隨著專項(xiàng)采購活動(dòng)的具體實(shí)施，在事權(quán)與財(cái)權(quán)相分離的狀態(tài)下，財(cái)務(wù)部門難以對(duì)專項(xiàng)采購的進(jìn)度實(shí)施跟蹤考察，而且在信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾下也難以做到精準(zhǔn)考察。此時(shí)，由部門職能壁壘所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)便是，專項(xiàng)采購資金的撥付未能與專項(xiàng)采購質(zhì)量相匹配。這樣一來，不僅會(huì)制約后續(xù)的設(shè)施設(shè)備安裝、歸口部門人員培訓(xùn)工作的開展質(zhì)量，還會(huì)因部門間的溝通問題而降低預(yù)算資金的配置效率。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分供應(yīng)商會(huì)在獲得前期付款的情況下弱化對(duì)合約的執(zhí)行效能，且歸口部門不擁有對(duì)財(cái)權(quán)的直接領(lǐng)導(dǎo)力，所以就極易使專項(xiàng)采購出現(xiàn)“虎頭蛇尾”的現(xiàn)狀。

（三）在預(yù)算考核中存在的風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位對(duì)專項(xiàng)采購活動(dòng)的熱衷，一方面源于管理層試圖提升單位服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈愿望，另一方則源于上級(jí)專項(xiàng)撥款所規(guī)定的專項(xiàng)建設(shè)任務(wù)使然。對(duì)于后者而言，由于專項(xiàng)撥款按照計(jì)劃存在資金使用時(shí)限，若是超出該時(shí)限上級(jí)部門將收回預(yù)撥專項(xiàng)資金。從而，這就可能導(dǎo)致事業(yè)單位在實(shí)施專項(xiàng)采購活動(dòng)時(shí)“重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量”，只顧在規(guī)定時(shí)限內(nèi)把專項(xiàng)采購資金用盡、用完。在現(xiàn)有的預(yù)算考核體系下，財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)專用設(shè)施、設(shè)備歸口使用情況的考核意愿和制度保障，這就在客觀上促使部分專用性資產(chǎn)被閑置和浪費(fèi)，最終在預(yù)算考核中導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

二、應(yīng)對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的措施

在問題導(dǎo)向下，應(yīng)對(duì)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的措施可從四個(gè)方面來構(gòu)建。

（一）通過預(yù)算編制模式創(chuàng)新增強(qiáng)財(cái)務(wù)審核效能

在應(yīng)對(duì)預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能以打破現(xiàn)有的流程為出發(fā)點(diǎn)，因?yàn)榇蚱坪髮⒃龃蟛块T之間的交易成本。本文建議，需通過創(chuàng)新預(yù)算編制模式來增強(qiáng)財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)的效能。具體的實(shí)施辦法為：一是仍由歸口部門在專項(xiàng)采購申請(qǐng)中提交預(yù)算草案，該草案不排除與某供應(yīng)商聯(lián)合完成，但在預(yù)算編制中應(yīng)弱化歸口部門的影響力。二是為了解決信息不對(duì)稱問題，財(cái)務(wù)部門可與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)合作完成對(duì)預(yù)算草案的審核。這里可以引入德爾菲法，即采取由第三方專業(yè)結(jié)構(gòu)匿名審核的方式來提出修改意見或建議。三是財(cái)務(wù)部門應(yīng)在單位年度專項(xiàng)采購資金額度的范圍內(nèi)，對(duì)采購中的部分資產(chǎn)項(xiàng)目提出調(diào)整意見。這樣一來，就能有效規(guī)制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)中的系統(tǒng)性誘因。

（二）根據(jù)專項(xiàng)采購性質(zhì)分類強(qiáng)化全面預(yù)算管理

專項(xiàng)采購可以分為事業(yè)單位自己決策下的采購，以及因完成上級(jí)所交付的專項(xiàng)建設(shè)任務(wù)所執(zhí)行的采購。前者的采購資金來源于單位年度預(yù)算，后者的采購資金則來源于財(cái)政專項(xiàng)撥款。本文建議，需根據(jù)專項(xiàng)采購性質(zhì)分類強(qiáng)化全面預(yù)算管理。具體的實(shí)施辦法為：一是針對(duì)第一類采購活動(dòng)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算編制工作，并在全員參與的預(yù)算管理要求下，由事業(yè)單位管理層制定近期和中長期的專項(xiàng)采購計(jì)劃，這樣就能提高單位專項(xiàng)采購資金的配置效率。二是針對(duì)第二類采購活動(dòng)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算考核工作，并在全過程預(yù)算管理的要求下，對(duì)專用性資產(chǎn)所發(fā)揮的效能做出全面評(píng)價(jià)，并對(duì)上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)。

（三）基于線上線下由多部門聯(lián)動(dòng)跟蹤采購活動(dòng)

隨著專項(xiàng)采購活動(dòng)的具體設(shè)施，將分別進(jìn)入設(shè)施設(shè)備規(guī)格審核、安裝調(diào)試、使用人員培訓(xùn)、試運(yùn)行等階段，為了打破因部門壁壘所造成的財(cái)權(quán)與事權(quán)間的信息隔離狀態(tài)，本文建議：應(yīng)基于線上與線下由多部門聯(lián)動(dòng)跟蹤采購活動(dòng)。其中，應(yīng)由事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)這項(xiàng)工作，在線下主要由國資管理部門、歸口部門專業(yè)人員參與到采購活動(dòng)中來，并對(duì)專項(xiàng)采購中所出現(xiàn)的問題及時(shí)向供應(yīng)商溝通，并將溝通情況向財(cái)務(wù)部門匯報(bào)以做出資金撥付調(diào)整。在線上主要由參訓(xùn)人員與供應(yīng)商的技術(shù)代表溝通，在安裝、調(diào)試中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和可以優(yōu)化的地方，并將溝通情況向財(cái)務(wù)部門匯報(bào)以做資金撥付調(diào)整。

（四）建立采購活動(dòng)懲戒機(jī)制完善預(yù)算考核方式

無論是何種性質(zhì)的專項(xiàng)采購活動(dòng)，都需合理配置財(cái)政資金和提高資金配置效益，所以加強(qiáng)預(yù)算考核成為關(guān)鍵。本文建議，事業(yè)單位應(yīng)建立采購活動(dòng)懲戒機(jī)制來完善預(yù)算考核方式。具體的實(shí)施辦法為：一是在多部門的聯(lián)動(dòng)下，按季度為時(shí)間單位連續(xù)三年對(duì)歸口部門的資產(chǎn)使用、維護(hù)、管理情況進(jìn)行實(shí)地考核。二是根據(jù)考核結(jié)果來定向?qū)嵤徒錂C(jī)制，如若是三年中存在資產(chǎn)使用（閑置）問題時(shí)，應(yīng)對(duì)部門負(fù)責(zé)人問責(zé)，并取消今后五年內(nèi)的專項(xiàng)采購資格，其他懲戒措施可根據(jù)單位實(shí)際情況做出。

三、結(jié)語

本文認(rèn)為，需要在全面預(yù)算管理視角下去考察事業(yè)單位專項(xiàng)采購存在的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理追求全過程預(yù)算管理和全員參與下的預(yù)算管理這兩個(gè)目標(biāo)，該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度都蘊(yùn)含預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的呈現(xiàn)概率。規(guī)制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的措施可從預(yù)算編制模式創(chuàng)新增強(qiáng)財(cái)務(wù)審核效能、根據(jù)專項(xiàng)采購性質(zhì)分類強(qiáng)化全面預(yù)算管理、基于線上線下由多部門聯(lián)動(dòng)跟蹤采購活動(dòng)、建立采購活動(dòng)懲戒機(jī)制完善預(yù)算考核方式等四個(gè)方面構(gòu)建。

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作者簡介：張媛輝（1973-），女，黑龍江哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息化管理、全面預(yù)算管理等研究。