李麗娟

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類 企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

熊玉娟采用趨勢(shì)分析、均值比較分析法對(duì)我國2013年至2017年我國上市農(nóng)業(yè)公司進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，近年來我國農(nóng)業(yè)類公司的內(nèi)部控制質(zhì)量在穩(wěn)步提升，但是整體水平仍然較低，存在較大的上升空間，并且農(nóng)業(yè)類企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量明顯低于非農(nóng)類企業(yè)。從研究結(jié)果能夠看出，我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)普遍內(nèi)部控制質(zhì)量較低，內(nèi)部控制體系存在較多問題。從安然、世通等上市公司舞弊事件折射出上市控制內(nèi)部控制體系不健全。農(nóng)業(yè)類企業(yè)具有一定的特殊性，經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售對(duì)象等方面與非農(nóng)類企業(yè)存在較大差異，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的社會(huì)環(huán)境存在較多復(fù)雜性。內(nèi)部控制作為企業(yè)的規(guī)章制度，通過規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。從某種意義上說，內(nèi)部控制是農(nóng)業(yè)類企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。

一、內(nèi)部控制對(duì)農(nóng)業(yè)類企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性

農(nóng)業(yè)類企業(yè)生產(chǎn)過程是集自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)于一體，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到地域、氣候、環(huán)境等影響。由于受到自然條件影響，農(nóng)業(yè)類企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有不穩(wěn)定性，收益不確定性、產(chǎn)品同質(zhì)性等特點(diǎn)。企業(yè)整體存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。而且我國農(nóng)業(yè)類企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制質(zhì)量偏低，財(cái)務(wù)運(yùn)作不規(guī)范以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱特點(diǎn)。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，能夠規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。黨的十九大報(bào)告指出，要加構(gòu)建農(nóng)業(yè)現(xiàn)代體系，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新力、競(jìng)爭(zhēng)力以及盈利能力，從根本上上改善三農(nóng)問題。通過完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，打造企業(yè)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與效益水平。

二、農(nóng)業(yè)類企業(yè)內(nèi)部控制存在的典型問題

（一）企業(yè)控制環(huán)境比較薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素之一，控制環(huán)境是開展內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)治理情況、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源等方面。由于農(nóng)業(yè)類企業(yè)內(nèi)部控制體系存在漏洞，企業(yè)內(nèi)部治理較差，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮有效作用。管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不重視，企業(yè)整體內(nèi)控體系落后，企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的企業(yè)文化，整體內(nèi)部控制管理意識(shí)較差。而且許多農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，崗位職責(zé)重疊，管理職能混亂。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)管理不規(guī)范

農(nóng)業(yè)類企業(yè)采購銷售環(huán)節(jié)通常存在大量現(xiàn)金交易，采購、銷售對(duì)象有企業(yè)、散戶、經(jīng)銷商等，銷售對(duì)象比較分散，由于銷售對(duì)象不同通常交易習(xí)慣存在差異，結(jié)算時(shí)可能公私不分，存在個(gè)人代收賬款等現(xiàn)象。農(nóng)產(chǎn)品通常是生物資產(chǎn)，尤其是養(yǎng)殖類企業(yè)，存貨盤點(diǎn)較為困難，因而難以衡量企業(yè)的存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值。另外，農(nóng)產(chǎn)品通常具有一定保質(zhì)期限，儲(chǔ)存時(shí)間過長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致存貨大幅度貶值，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督亟待提高

農(nóng)業(yè)企業(yè)通常信息化建設(shè)落后，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)影響，生產(chǎn)過程中信息傳遞與溝通較為困難，一方面可能會(huì)影響決策制定;另一方面可能會(huì)利益相關(guān)者的利益。而且，農(nóng)業(yè)類企業(yè)內(nèi)部職能設(shè)置通常不科學(xué)，通常未設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，由管理層兼任管理與監(jiān)督職能，從而可能造成內(nèi)部管理混亂，管理層出現(xiàn)舞弊腐敗現(xiàn)象。

三、完善農(nóng)業(yè)類企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是開展內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)，能夠起到較好的約束與規(guī)范作用。首先，企業(yè)要完善內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，通過加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量水平，明確企業(yè)治理層、管理層進(jìn)行職責(zé)與權(quán)力，降低內(nèi)部傳統(tǒng)腐敗現(xiàn)象概率;其次，要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)建企業(yè)核心價(jià)值觀，培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德，員工積極進(jìn)取、愛崗敬業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)誠實(shí)守信、認(rèn)真負(fù)責(zé);最后，發(fā)展情況較好的企業(yè)可以通過引入專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高企業(yè)管理水平。

（二）完善企業(yè)控制活動(dòng)

農(nóng)業(yè)企業(yè)受許多風(fēng)險(xiǎn)因素影響，因而存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。通過完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系，有針對(duì)性的對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行防范，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。而且，對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)制定完善的管理制度，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的活動(dòng)，有針對(duì)性的制定應(yīng)對(duì)措施，從采購、生產(chǎn)、銷售以及售后等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品要建立質(zhì)量管理體系，一方面加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的安全質(zhì)量管理;另一方面對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行庫存管理，加快存貨周轉(zhuǎn)，減輕存貨跌價(jià)損失。通過完善管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制手段，逐步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)與內(nèi)部監(jiān)管水平

當(dāng)前我國信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)加快信息化水平建設(shè)，提高信息化水平，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。農(nóng)業(yè)類企業(yè)可以通過建立OA系統(tǒng)提高內(nèi)部信息管理水平，保障信息的時(shí)效性與真實(shí)性，從而能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地記錄各項(xiàng)活動(dòng)數(shù)據(jù)。同時(shí)，將當(dāng)前普及的移動(dòng)支付方式引入到企業(yè)結(jié)算系統(tǒng)，降低企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的可追溯性。另外，要健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提高監(jiān)管水平，有效發(fā)揮出監(jiān)督職能作用，監(jiān)事會(huì)或者企業(yè)監(jiān)事要充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]熊玉娟.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019（11）.