杜敏

【摘要】注冊會計師在市場經濟中伴有重要角色，關系著獨立會計審計的威嚴與效果。但現(xiàn)實中注冊會計師喪失誠信，弄虛作假的事情時有發(fā)生，因此反思注冊會計師審計誠信問題具有重要意義。文章基于這一角度，探討了注冊會計師審計誠信缺失現(xiàn)狀及原因，并提出了相應對策

【關鍵詞】注冊會計師;審計;誠信

一、注冊會計師審計誠信缺失現(xiàn)狀

在市場經濟活動中，注冊會計師是維護經濟秩序穩(wěn)健運行的“經濟警察”。然而近年來不斷出現(xiàn)的會計信息造假事件不僅嚴重損害了投資者及社會公眾的切身利益，還重挫了注冊會計師在社會公眾心中的形象，造成注冊會計師的信譽度大幅下降。

隨著各大財經媒體對綠大地事件、康美藥業(yè)事件、萬福生科財務造假事件等轟動會計行業(yè)的重大事件持續(xù)跟蹤報道，市場逐漸對注冊會計師的誠信道德水平產生質疑，由此所帶來的信任危機正逐步從個人泛化至整個行業(yè)，由此帶來資本市場信任動蕩，嚴重干擾市場經濟秩序。

二、注冊會計師審計誠信缺失現(xiàn)狀原因分析

（一）審計人員思想認識不到位，自律性不足

目前無論高校還是用人單位都還沒有形成系統(tǒng)化的審計誠信職業(yè)道德教育。這導致部分從業(yè)人員對誠信問題認識不夠深刻，同時由于違法成本較低，導致審計人員在面臨相關抉擇時并不重視審計誠信。同時行業(yè)協(xié)會審查工作一般采取抽查，相關審計項目被抽查存在一定的概率，且抽查時發(fā)現(xiàn)問題的概率也較低，由此帶來部分從業(yè)人員不惜放棄職業(yè)底線編造虛假審計報告為己謀私。

（二）工作壓力導致審計人員避重就輕

審計行業(yè)面臨的工作壓力較大，在審計過程中由于溝通問題帶來的誤解也是常態(tài)，嚴重時甚至存在解約風險。種種原因導致審計人員很難在審計過程中保持較高的獨立性。因此注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，當無法兼顧多方利益時，就會默認選擇效益最大、風險較小的違規(guī)行為。|

（三）不正當?shù)男袠I(yè)競爭環(huán)境

我國會計事務所多為小型化作戰(zhàn)，且數(shù)量龐大，因此為了爭奪客戶謀求生存，行業(yè)內不得不通過降低價格提供優(yōu)惠等方式來拉攏客源。面對眾多行業(yè)競爭對手，如果注冊會計師無法提供令客戶滿意的審計結果，必然存在解約風險，因此為了維持客情關系，只好竭力滿足客戶要求不合理的要求。

（四）責任追究機制不夠健全

我國目前的注冊會計師行業(yè)發(fā)展還在初級階段，有關法律法規(guī)還不夠完善，相關懲罰措施也缺乏必要的剛性和力度。按照我國《注冊會計師法》第22條規(guī)定，判斷審計報告是否虛假、注冊會計師應否承擔法律責任的關鍵是看其是否嚴格遵循了執(zhí)業(yè)準則。由于企業(yè)內部缺陷控制不夠合理和審計工作自身的局限，注冊會計師出具的審計報告只是合理保證而不具有絕對性。

三、注冊會計師審計誠信道德建設的對策

（一）建立系統(tǒng)的注冊會計師誠信教育體系

細化注冊會計師職業(yè)道德標準，加強誠信教育。首先應加強學習期間的職業(yè)道德教育，其次在任職后還應進一步加強誠信教育。文化熏陶對在職期間的職業(yè)道德建設彌足關鍵，因此會計師事務所應積極進行誠信文化建設，營造誠信文化的氛圍，努力培養(yǎng)注冊會計師的行業(yè)榮譽感，并以榮譽感促進誠信。

（二）改變審計付費方式，確保注冊會計師的獨立性

在影響注冊會計師獨立性的眾多因素中，經濟因素的影像至關重要，因此如何解決注冊會計師、會計師事務所和被審計客戶之間的經濟關系是保證注冊會計師獨立性的關鍵。

改變支付方式，可參考“中介”方式制定審計付費方式，將原來委托人直接付費的方式改為中介制度，如委托人將審計費用預付給中介平臺（注冊會計師協(xié)會或相關管理部門），在相關部門對審計結果審核完畢后再將費用轉付給注冊會計師。

（三）會計師事務所應更合理地承接、安排審計項目

我國的審計行業(yè)競爭激烈，為贏得客戶降低審計收費會導致事務所對審計項目的投資減少，進而導致審計質量下降。有研究表明，審計質量與審計收費呈正相關關系。在強調經濟利益的前提下，會計師事務所應盡可能加強風險防范意識，建立保障審計質量的內部控制機制。

（四）建立完善的審計業(yè)務價格監(jiān)控機制防止惡性價格競爭

價格競爭帶來的不是恒業(yè)的欣欣向榮，相反是在不斷惡化行業(yè)成長的健康環(huán)境，為了爭奪有限的審計資源，相關單位和個人鋌而走險徇私舞弊的風險極大，誠信意識與風險意識的淡漠會進一步加劇此類行為的發(fā)展。為保證行業(yè)良性發(fā)展，有關部門應該出臺完善的價格機制和監(jiān)控措施，充分協(xié)調行業(yè)內部競爭，避免因過度競爭影響行業(yè)發(fā)展。

（五）提高違規(guī)成本防止審計造假

趨利性是人的本性，低成本高收益是人的本能追求，理性人在違規(guī)時會首先考慮違規(guī)成本，因此制度規(guī)定高昂的違規(guī)成本是審計行業(yè)誠信的根本保證。在提高違規(guī)成本時，可以從事務所和會計師兩個方面進行。首先在事務所方面，應該強化事務所誠信建設，建立合理的評價與懲罰機制鼓勵會計師事務所推動審計誠信建設，加強員工審計誠信意識教育工作。

（六）行業(yè)協(xié)會應制定更完善的措施改善行業(yè)環(huán)境

協(xié)會應既能作為公的代表協(xié)助政府對注冊會計師行業(yè)進行管理，維持公共秩序;又能作為私的代表對政府進行制約和監(jiān)督，參與政府決策，維護注冊會計師行業(yè)的利益。為此，應當進一步明確協(xié)會的地位和職責，增強協(xié)會的獨立性，減少行政色彩，同時明確政府對協(xié)會的監(jiān)督指導，可考慮在中央一級設立中介行業(yè)監(jiān)管委員會，?并下設各類行業(yè)協(xié)會，授權中注協(xié)對地方注協(xié)實行垂直管理，加強全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，提高自律監(jiān)管效率。

四、結論

誠信對于每個行業(yè)、每個個體來說都至關重要，都是其發(fā)展壯大的根本所在，但是由于注冊會計師本身的性質及其特殊性，所以更應該以誠信為根本。對個體來說，更應該嚴于律己;對行業(yè)來說，應該客觀公正;對國家來說，應該切實監(jiān)督。所以，對于注冊會計師審計失信應是全員參與，全員關注，共同維護好注冊會計師審計時的可行性、可信性。

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