杜敏

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中伴有重要角色，關(guān)系著獨(dú)立會(huì)計(jì)審計(jì)的威嚴(yán)與效果。但現(xiàn)實(shí)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失誠(chéng)信，弄虛作假的事情時(shí)有發(fā)生，因此反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信問題具有重要意義。文章基于這一角度，探討了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀及原因，并提出了相應(yīng)對(duì)策

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);誠(chéng)信

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)健運(yùn)行的“經(jīng)濟(jì)警察”。然而近年來(lái)不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息造假事件不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者及社會(huì)公眾的切身利益，還重挫了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾心中的形象，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)度大幅下降。

隨著各大財(cái)經(jīng)媒體對(duì)綠大地事件、康美藥業(yè)事件、萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件等轟動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的重大事件持續(xù)跟蹤報(bào)道，市場(chǎng)逐漸對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信道德水平產(chǎn)生質(zhì)疑，由此所帶來(lái)的信任危機(jī)正逐步從個(gè)人泛化至整個(gè)行業(yè)，由此帶來(lái)資本市場(chǎng)信任動(dòng)蕩，嚴(yán)重干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)狀原因分析

（一）審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，自律性不足

目前無(wú)論高校還是用人單位都還沒有形成系統(tǒng)化的審計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德教育。這導(dǎo)致部分從業(yè)人員對(duì)誠(chéng)信問題認(rèn)識(shí)不夠深刻，同時(shí)由于違法成本較低，導(dǎo)致審計(jì)人員在面臨相關(guān)抉擇時(shí)并不重視審計(jì)誠(chéng)信。同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)審查工作一般采取抽查，相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目被抽查存在一定的概率，且抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的概率也較低，由此帶來(lái)部分從業(yè)人員不惜放棄職業(yè)底線編造虛假審計(jì)報(bào)告為己謀私。

（二）工作壓力導(dǎo)致審計(jì)人員避重就輕

審計(jì)行業(yè)面臨的工作壓力較大，在審計(jì)過(guò)程中由于溝通問題帶來(lái)的誤解也是常態(tài)，嚴(yán)重時(shí)甚至存在解約風(fēng)險(xiǎn)。種種原因?qū)е聦徲?jì)人員很難在審計(jì)過(guò)程中保持較高的獨(dú)立性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，當(dāng)無(wú)法兼顧多方利益時(shí)，就會(huì)默認(rèn)選擇效益最大、風(fēng)險(xiǎn)較小的違規(guī)行為。|

（三）不正當(dāng)?shù)男袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所多為小型化作戰(zhàn)，且數(shù)量龐大，因此為了爭(zhēng)奪客戶謀求生存，行業(yè)內(nèi)不得不通過(guò)降低價(jià)格提供優(yōu)惠等方式來(lái)拉攏客源。面對(duì)眾多行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供令客戶滿意的審計(jì)結(jié)果，必然存在解約風(fēng)險(xiǎn)，因此為了維持客情關(guān)系，只好竭力滿足客戶要求不合理的要求。

（四）責(zé)任追究機(jī)制不夠健全

我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展還在初級(jí)階段，有關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，相關(guān)懲罰措施也缺乏必要的剛性和力度。按照我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第22條規(guī)定，判斷審計(jì)報(bào)告是否虛假、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。由于企業(yè)內(nèi)部缺陷控制不夠合理和審計(jì)工作自身的局限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告只是合理保證而不具有絕對(duì)性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信道德建設(shè)的對(duì)策

（一）建立系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信教育體系

細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育。首先應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)期間的職業(yè)道德教育，其次在任職后還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)誠(chéng)信教育。文化熏陶對(duì)在職期間的職業(yè)道德建設(shè)彌足關(guān)鍵，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極進(jìn)行誠(chéng)信文化建設(shè)，營(yíng)造誠(chéng)信文化的氛圍，努力培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)榮譽(yù)感，并以榮譽(yù)感促進(jìn)誠(chéng)信。

（二）改變審計(jì)付費(fèi)方式，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的眾多因素中，經(jīng)濟(jì)因素的影像至關(guān)重要，因此如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)客戶之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)鍵。

改變支付方式，可參考“中介”方式制定審計(jì)付費(fèi)方式，將原來(lái)委托人直接付費(fèi)的方式改為中介制度，如委托人將審計(jì)費(fèi)用預(yù)付給中介平臺(tái)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或相關(guān)管理部門），在相關(guān)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果審核完畢后再將費(fèi)用轉(zhuǎn)付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更合理地承接、安排審計(jì)項(xiàng)目

我國(guó)的審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為贏得客戶降低審計(jì)收費(fèi)會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的投資減少，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。有研究表明，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)關(guān)系。在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立保障審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制機(jī)制。

（四）建立完善的審計(jì)業(yè)務(wù)價(jià)格監(jiān)控機(jī)制防止惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不是恒業(yè)的欣欣向榮，相反是在不斷惡化行業(yè)成長(zhǎng)的健康環(huán)境，為了爭(zhēng)奪有限的審計(jì)資源，相關(guān)單位和個(gè)人鋌而走險(xiǎn)徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)極大，誠(chéng)信意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡漠會(huì)進(jìn)一步加劇此類行為的發(fā)展。為保證行業(yè)良性發(fā)展，有關(guān)部門應(yīng)該出臺(tái)完善的價(jià)格機(jī)制和監(jiān)控措施，充分協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，避免因過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)影響行業(yè)發(fā)展。

（五）提高違規(guī)成本防止審計(jì)造假

趨利性是人的本性，低成本高收益是人的本能追求，理性人在違規(guī)時(shí)會(huì)首先考慮違規(guī)成本，因此制度規(guī)定高昂的違規(guī)成本是審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的根本保證。在提高違規(guī)成本時(shí)，可以從事務(wù)所和會(huì)計(jì)師兩個(gè)方面進(jìn)行。首先在事務(wù)所方面，應(yīng)該強(qiáng)化事務(wù)所誠(chéng)信建設(shè)，建立合理的評(píng)價(jià)與懲罰機(jī)制鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推動(dòng)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，加強(qiáng)員工審計(jì)誠(chéng)信意識(shí)教育工作。

（六）行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)制定更完善的措施改善行業(yè)環(huán)境

協(xié)會(huì)應(yīng)既能作為公的代表協(xié)助政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，維持公共秩序;又能作為私的代表對(duì)政府進(jìn)行制約和監(jiān)督，參與政府決策，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益。為此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確協(xié)會(huì)的地位和職責(zé)，增強(qiáng)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性，減少行政色彩，同時(shí)明確政府對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，可考慮在中央一級(jí)設(shè)立中介行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，?并下設(shè)各類行業(yè)協(xié)會(huì)，授權(quán)中注協(xié)對(duì)地方注協(xié)實(shí)行垂直管理，加強(qiáng)全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，提高自律監(jiān)管效率。

四、結(jié)論

誠(chéng)信對(duì)于每個(gè)行業(yè)、每個(gè)個(gè)體來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要，都是其發(fā)展壯大的根本所在，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的性質(zhì)及其特殊性，所以更應(yīng)該以誠(chéng)信為根本。對(duì)個(gè)體來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該嚴(yán)于律己;對(duì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該客觀公正;對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，應(yīng)該切實(shí)監(jiān)督。所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信應(yīng)是全員參與，全員關(guān)注，共同維護(hù)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的可行性、可信性。

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