金洋 欒迪

誠信，指誠實不欺，恪守信用。美國著名的《哈佛商業(yè)評論》主編Suzy Wetlaufer也忠告人們，“要想提高業(yè)務(wù)水準，工作事業(yè)有成就，就必須誠實守信，對所有的人講真話”。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的作用，更是應(yīng)該以誠信為本。然而近年來隨著會計舞弊案件不斷揭諸于世，誠信危機猶如一顆重磅炸彈在經(jīng)濟生活中炸響，公眾對會計業(yè)的信心也因此一落千丈。如何重建會計行業(yè)威信，樹立會計行業(yè)新形象已成為每一個會計人不得不面對的問題。本論文將從誠信問題的市場經(jīng)濟要求、危害、根源及對策來展開論述。

一、會計誠信問題帶來的危害

會計誠信危機就是由于會計造假而導(dǎo)致的民眾對會計業(yè)的信任危機。因此會計誠信問題帶來的危害其實也就是會計造假帶來的危害。會計造假如此泛濫，其造成的危害當然是不言而喻的。會計造假的直接后果是導(dǎo)致了會計信息的嚴重失真，從而給廣大信息使用者和國家宏觀調(diào)控造成了嚴重危害。

（一）嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序

造假者憑借虛假會計信息操作股市大肆圈錢，以飽私囊。一旦東窗事發(fā)，股票價格就會從天價跌至谷底，造成股市大幅波動，經(jīng)濟秩序混亂不已。美國安然公司申請破產(chǎn)時股票價格約50美分，而年初最高曾達到90.75美元。美國人從未見過這樣一家超級公司如此戲劇性地從頂峰墜落到谷底，仿若在經(jīng)歷一場神話故事。

（二）嚴重損害了廣大投資者的利益

由會計作業(yè)為起點的造假經(jīng)濟蒙蔽著投資者，并不斷從證券市場上圈錢，用數(shù)字虛構(gòu)泡沫繁榮。在這些泡沫繁榮退盡后，留下的必然是大批失望、絕望、憤怒的受害者。這些無辜的受害者輕則損失一筆投資款，重則傾家蕩產(chǎn)，負債累累，自殺身亡。

（三）誤導(dǎo)政府對資本市場的監(jiān)管和對金融風(fēng)險的防范

會計核算資料不真實，除了導(dǎo)致會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預(yù)測、決策時發(fā)生失誤，還會誤導(dǎo)政府的宏觀經(jīng)濟政策，使政府難以有效地對資本市場進行監(jiān)管和對金融風(fēng)險進行控制。

（四）會計業(yè)信譽掃地，許多事務(wù)所隨之關(guān)閉，某種意義上的人才損失

接二連三的造假丑聞嚴重挫傷了公眾信心，許多事務(wù)所也紛紛落馬，被吊銷營業(yè)執(zhí)照關(guān)門大吉。其中有享譽全球的老字號事務(wù)所，如安達信;也不乏原先口碑頗好的事務(wù)所，如中天勤。而許多會計業(yè)的精英也因身陷造假案件而身敗名裂。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，僅2001年上半年國內(nèi)就有400多名注冊會計師因各種失信與造假行為而受到處理。從某種意義上說，即排除道德因素，單純從社會培養(yǎng)一名注冊會計師所花費的成本上說，這是社會人才資本的損失。

（五）批量滋生了腐敗分子

會計造假不可能由某個人一手遮天，往往是團體犯罪，而且幕后導(dǎo)演者通常是公司的高層。在這些造假同盟中，巨額利益是共同的目的，維系人與人感情的當然就是金錢了。為了達到目的他們不惜花重金收買能給他們開綠燈的人員，比如官員，注冊會計師等。腐敗就這樣滋生了。

二、會計誠信問題的對策探討

擒賊先擒王，治標更要治本。解決會計誠信問題也應(yīng)該從源頭入手，即要從根本上采取必要措施使造假成本高于造假的收益。從經(jīng)濟學(xué)角度分析，任何一個理性人是不會花大成本去做小收益的事情的。治理的手段要雙管齊下，即法律管制和道德管教雙管并重，其中以法律管制為主;治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過渡到以事前預(yù)防為主。

（一）加強司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量

加強法制和政府監(jiān)管，是用非市場力量抑制市場制度的弊端。

第一，從有關(guān)會計的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面;明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè);明確規(guī)定企業(yè)負責(zé)人是會計信息真實性的唯一責(zé)任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標;明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。此外，為了改進會計的法制建設(shè)，還需要研究司法會計，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。

第二，從有關(guān)會計的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假，以及嚴格執(zhí)法問題。過去企業(yè)都有上級主管，企業(yè)出了任何問題上級都要受牽連。上級對企業(yè)的監(jiān)管是預(yù)防性的，逐級監(jiān)管，有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難?，F(xiàn)在上級沒有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門的權(quán)力很大，但只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣商品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，甚至死了人或媒體已經(jīng)曝光，或者領(lǐng)導(dǎo)人有了批示，這些部門才開始行動。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任應(yīng)當歸屬于誰？監(jiān)管部門不作為應(yīng)當承擔什么責(zé)任？如果不明確，就無法改變當前沒有人承擔責(zé)任的局面。

第三，從有關(guān)會計的制度規(guī)范來看，與會計造假有關(guān)的問題有兩個，一是頻繁的會計制度改革，破壞了會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動必然給企業(yè)提供一次洗牌的機會和造假的手段。因此，會計技術(shù)規(guī)范的出臺要慎重，要有相對的穩(wěn)定性。

（二）完善會計準則和上市公司信息披露制度

目前我國上市公司會計及信息披露的規(guī)范體系由兩個層次構(gòu)成：第一個層次是《公司法》、《證券法》、《會計法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī);第二個層次則是由財政部制定的會計制度及會計準則、證監(jiān)會制定的《公開發(fā)行證券公司信息批露的內(nèi)容與格式準則》等規(guī)定。隨著我國資本市場國際化和創(chuàng)新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺，為防止公司通過復(fù)雜的金融工具交易逃避監(jiān)管，應(yīng)當抓緊對金融工具的研究，制定相應(yīng)的會計準則以及披露準則，規(guī)范公司行為。另外，財務(wù)報表信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進，建議增加一些能夠反映企業(yè)真實盈利情況的內(nèi)容。例如，在披露的年度報表中增加當年職工的工資發(fā)放情況;稅務(wù)機關(guān)出具的表明公司當年實際繳納所得稅的證明;主辦銀行出具的表明公司業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金流量證明等。

（三）從立法上完善公司治理，加強內(nèi)部監(jiān)管

我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在制約機制不夠健全的問題。一是監(jiān)事會職權(quán)范圍小，監(jiān)督不力。我國的公司普遍采用的治理結(jié)構(gòu)為“股東會——董事會——監(jiān)事會”三位一體的模式。監(jiān)事會是獨立的監(jiān)督機關(guān)，但是在發(fā)現(xiàn)違法違章行為時，法律并沒有規(guī)定它是否有權(quán)進行處置，對于它可以采取何種措施對違法行為進行糾正也沒有規(guī)定。2002年1月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司治理準則》完善了監(jiān)事會的職能，比如，第六十三條規(guī)定：“監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員存在違反法律、法規(guī)或公司章程的行為，可以向董事會、股東大會反映，也可以直接向證券監(jiān)管機構(gòu)及其它有關(guān)部門報?！钡艺J為，要想發(fā)揮切實的監(jiān)督作用，還必須增加它的職權(quán)范圍。比如，改革現(xiàn)有的監(jiān)事會于董事會并行的結(jié)構(gòu)為監(jiān)事會作為董事會的上位機關(guān)這一模式，并且監(jiān)事會有權(quán)選任和聘解董事。二是“一股獨大”問題。由于控股股東與上市公司在人員、資產(chǎn)、財務(wù)方面分離不徹底，上市公司決策權(quán)過多集中于控股股東，致使發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題?？毓晒蓶|為了自身利益，制造一些虛假信息，損害中小投資者的利益。對此，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，同時建立健全獨立董事制度，增強董事內(nèi)部制約機制。

（四）加強外部監(jiān)管

在外部監(jiān)管方面，中國的審計監(jiān)督和市場監(jiān)管還都不完善，所以必須從法律上對審計行為做出規(guī)定。比如，為了防止公司與會計事務(wù)所互相勾結(jié)，可以要求會計事務(wù)所內(nèi)部對某一公司的審計小組定期輪崗;單個小組不能建立與客戶過于密切的關(guān)系，原則上還可以要求公司相鄰年度的審計報告不能有同一事務(wù)所出具。另外，在市場監(jiān)管上，我國證交所的檢查多數(shù)依托于既存審計信息，缺少主動尋找違規(guī)事實的措施。對此，我們可以制定相關(guān)法律，規(guī)定證交所可以借助于一個獨立的審計機構(gòu)，主動定期抽查上市公司的經(jīng)營狀況。該審計機構(gòu)必須是與被審計公司沒有任何利害關(guān)系的單位，它只對證交所負責(zé)。這樣的再次審查監(jiān)督，對規(guī)范上市公司運作和防范違法違規(guī)的產(chǎn)生將產(chǎn)生一定的積極作用。

（五）建立信用制度

建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系。實行這一制度，能夠記載注冊會計師和會計師事務(wù)所的基本信息、政府有關(guān)部門對注冊會計師和會計師事務(wù)所的相關(guān)處罰、注冊會計師后續(xù)教育、客戶反映等情況，并通過適當?shù)那肋M行披露，以約束注冊會計師和會計師事務(wù)所的失信行為。目前，上海、深圳的注冊會計師協(xié)會已開始建立行業(yè)信用制度檔案，中注協(xié)也起草了《行業(yè)誠信檔案制度建設(shè)的指導(dǎo)意見》。完備可行的信用制度可使講誠信的會計師及事務(wù)所受到社會的尊重，得到應(yīng)有的回報;可使失信的會計師及事務(wù)所承擔其行為失信造成的成本，受到輿論的譴責(zé)，付出經(jīng)濟上的代價。

（六）加強誠信教育

誠信是市場經(jīng)濟的基石，是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的生命線。全面加強行業(yè)誠信建設(shè)，重塑行業(yè)誠信形象，提升行業(yè)公信力，必須加強行業(yè)道德規(guī)范，制定從業(yè)人員在職業(yè)觀念、態(tài)度、技能、紀律和作風(fēng)等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”作為基本職業(yè)道德和行為準則。具體地，一要開設(shè)會計道德倫理課，強化會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德意識;二要推行職業(yè)道德年檢制度，加強對從業(yè)人員道德的監(jiān)督和檢查工作。每一個會計師事務(wù)所還應(yīng)貫徹《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信教育建設(shè)綱要》，教育和監(jiān)督全體業(yè)務(wù)人員，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，遵守職業(yè)道德并使其成為一種自覺行為、一種生存準則。

參考文獻

[1]王廣明、張奇峰，“注冊會計師‘誠信的經(jīng)濟學(xué)分析”，《會計研究》，2003年第4期。

[2]葛家澍，“安然事件的反思——對安然公司審計問題的剖析”，《會計研究》，2002年第2期。