趙秋雅

摘 要：營業(yè)稅改增值稅對我國企業(yè)產(chǎn)生相關(guān)影響，這項改革旨在減少營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，以減少我國企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險。不僅可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間的分工和協(xié)作，提升專業(yè)化生產(chǎn)的水平，還可實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級本文基于對增值稅的研究，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，分析了房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)風(fēng)險，探討“營改增”是否能降低企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險，并給出相關(guān)意見。

關(guān)鍵詞：增值稅;營改增;房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險

一、研究背景與文獻(xiàn)綜述

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的改革在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日起試點實施，并逐漸在全國推廣。這項改革由于能夠解決營業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，早已被各界寄予了厚望，并被認(rèn)為能夠起到專業(yè)化分工的作用，有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，為中國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)（陳曉光，2013）。現(xiàn)如今大部分研究進(jìn)行案例研究（薛昭順、宋朋來，2014），也有少部分研究通過實證模型對“營改增”是否真正促進(jìn)了專業(yè)化分工提供了經(jīng)驗證據(jù)（陳釗、王旸，2016）?，F(xiàn)有文獻(xiàn)多集中于以下幾個方面：第一，改革前后企業(yè)稅負(fù)的變化;第二，“營改增”對企業(yè)投資、研發(fā)或全要素生產(chǎn)率的影響;第三，“營改增”對政府稅收收入、消費者福利和經(jīng)濟(jì)增長的影響。這些研究為我們?nèi)媪私狻盃I改增”改革的效果提供了很好的角度。

二、理論機制與研究問題

雖然從“營改增”的稅制設(shè)計和政策定位來看，服務(wù)業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)應(yīng)該出現(xiàn)顯著的下降，但是實際情況卻截然相反，政策設(shè)計與現(xiàn)實狀況存在較大的差距。“營改增”的最終目標(biāo)并不僅僅是減稅，而是理順產(chǎn)業(yè)間的投入產(chǎn)出關(guān)系，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間的分工和協(xié)作，提升專業(yè)化生產(chǎn)的水平，最終實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。在原有的營業(yè)稅稅制下，服務(wù)業(yè)產(chǎn)成品的中間投入品，無論是外購還是自己生產(chǎn)，均不能在納稅時扣除成本，這會使得企業(yè)采用縱向一體化的方式同時生產(chǎn)中間品和產(chǎn)成品，降低了企業(yè)的專業(yè)化分工水平。實施“營改增”之后，服務(wù)業(yè)的中間投入品的進(jìn)項稅可以扣除，產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本得以降低，這將激勵企業(yè)將中間投入產(chǎn)品分離出去，推動企業(yè)集中精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，有利于產(chǎn)業(yè)間的分工。而房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)由于開展的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，針對價格比較敏感，所以必須高度注重稅務(wù)改變狀況?！盃I改增” 實施后，房地產(chǎn)公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率明顯提高，所以應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險防控引起高度關(guān)注。

三、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險以及防控措施

首先，房地產(chǎn)公司對稅務(wù)風(fēng)險的控制意識薄弱。許多房地產(chǎn)公司在經(jīng)營階段均極少關(guān)注財務(wù)風(fēng)險的防控，通常把稅務(wù)視為一個可有可無的部分，針對因為財務(wù)造成的企業(yè)損失也認(rèn)識不到位，就算是高層管理者針對繳稅也不是非常了解和重視，但實際上，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防在企業(yè)經(jīng)營階段是個無法缺少的重要部分，企業(yè)職工的稅務(wù)風(fēng)險思想不高，就促使房地產(chǎn)公司在經(jīng)營階段極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險最后積累成企業(yè)財稅問題，使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。其次，房地產(chǎn)公司缺乏財稅控制的配套部門。財務(wù)控制時企業(yè)經(jīng)營階段十分關(guān)鍵的組成部分，但是，許多房地產(chǎn)公司在經(jīng)營管理階段，不注重稅務(wù)風(fēng)險，缺乏專業(yè)的財稅控制部門，逐漸發(fā)展成嚴(yán)重的財稅問題，甚至產(chǎn)生資不抵稅的情況。最后，“營改增”實施后，為能夠給各企業(yè)提供大量便利和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，國家稅務(wù)管理方針進(jìn)行了持續(xù)改進(jìn)。因此，房地產(chǎn)公司就極易產(chǎn)生財稅管理者的專業(yè)理論儲備不能緊跟當(dāng)下財務(wù)管理制度的改革步伐現(xiàn)象。若企業(yè)財稅管理者對新的財稅控制方針等不能充分了解，不僅不能提出科學(xué)的財稅策略，還會因為解決方法和當(dāng)前的方針政策不一致，導(dǎo)致問題持續(xù)擴(kuò)大，無法控制房地產(chǎn)公司所出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。

就房地產(chǎn)公司而言，其主要能夠通過事先板塊、事中板塊以及事后板塊間的有效支持與配合，讓稅務(wù)風(fēng)險控制體系的結(jié)構(gòu)工作取得成功。事先板塊主要是防范，加強企業(yè)組織框架的健全、風(fēng)險控制企業(yè)文化的形成與內(nèi)控體系的建立。事中板塊主要是預(yù)防，通過應(yīng)當(dāng)財務(wù)指標(biāo)分析法以及結(jié)合定向與定量方法等，做好風(fēng)險辨別與風(fēng)險評價這兩個關(guān)鍵工作，以方便針對風(fēng)險點等級差別，提出解決風(fēng)險的科學(xué)計劃。事后板塊主要是監(jiān)督與評估，通過信息平臺的成功創(chuàng)建提高交流效率，整個過程監(jiān)督與評價風(fēng)險控制體系，從而保證稅務(wù)風(fēng)險控制工作更為順利而高效開展。在此基礎(chǔ)上，加強業(yè)務(wù)流程的規(guī)范梳理，對多種竣工狀態(tài)，像新建現(xiàn)象、在建情況、即將竣工狀態(tài)和已竣工狀態(tài)等加以區(qū)分，便于做出關(guān)于過渡階段增值稅方針的最好選擇;而且，還要注重合同簽訂主體展開下面幾點關(guān)鍵事項的協(xié)商與重新確認(rèn)。更關(guān)鍵的是，一個公司的稅務(wù)風(fēng)險控制文化決定了其所組織的稅務(wù)風(fēng)險控制工作的優(yōu)劣。對此，房地產(chǎn)公司內(nèi)關(guān)鍵的兩層，即管理層和執(zhí)行層，要對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和觀念引起高度關(guān)注。在企業(yè)高層管理者的帶領(lǐng)下，讓整個公司文化氣氛中多加入和產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險控制該種新元素，指引企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)財務(wù)業(yè)務(wù)的員工在日常管理中保證遵紀(jì)守法與誠信繳稅。

四、結(jié)論

“營改增”是我國新一輪稅制改革的重要舉措，社會各界對此次改革帶來的減輕稅負(fù)、深化分工、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與刺激經(jīng)濟(jì)增長寄予了厚望。然而，由于產(chǎn)業(yè)本身的復(fù)雜性和產(chǎn)業(yè)間投入產(chǎn)出關(guān)系的多樣性，如此巨大的稅制轉(zhuǎn)變在加總層面產(chǎn)生效應(yīng)的同時，不可避免會給不同企業(yè)帶來異質(zhì)性影響，甚至是完全相反的激勵效應(yīng)，從而在一定程度上有損“營改增”的減稅和分工效應(yīng)。

文章在介紹了“營改增”背景的基礎(chǔ)上分析了房地產(chǎn)公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險及原因，然 后從財務(wù)工作者管控稅務(wù)風(fēng)險觀念的培養(yǎng)、加強內(nèi)部管理體系的規(guī)范、加強稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)體系的合理建立等層面，對稅務(wù)風(fēng)險防控對策進(jìn)行詳細(xì)分析。為“營改增”背景下房地產(chǎn)公司加強稅務(wù)風(fēng)險帶來參考依據(jù)，試圖在明確知道出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險原因的前提下，科學(xué)建立管理稅務(wù)風(fēng)險的對策。

參考文獻(xiàn)

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[3]陳釗，王旸.“營改增”是否促進(jìn)了分工：來自中國上市公司的證據(jù)[J].管理世界，2016（03）：36-45+59.