方真 賈琦

Practical Application of Activity-Based Costing in Chemical Enterprises

FANG Zhen， JIA Qi

（ Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang 110000， China）

【摘? 要】隨著制造費(fèi)用越來(lái)越復(fù)雜，其在產(chǎn)品中的比重也在不斷增加。傳統(tǒng)成本核算，采用按生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法也逐漸顯示出不足。而作業(yè)成本法以其自身的優(yōu)勢(shì)，解決了傳統(tǒng)成本核算方法的不足。通過(guò)確定作業(yè)中心，分析各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)，計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本，明確地進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，也更加準(zhǔn)確地確定了產(chǎn)品的作業(yè)成本。

【Abstract】 As the manufacturing cost has become more and more complex， its proportion in the product has also increased. Traditional cost accounting， which uses the uniform standards of production hours to share manufacturing costs has gradually shown shortcomings. And activity-based costing， with its own advantages， solves the shortcomings of traditional cost accounting methods. By determining the operation center， it analyzes the cost drivers of each expense， establishes the activity cost bank and calculates the activity cost of the product， so as to allocate manufacturing expenses clearly and determine the activity cost of products more accurately.

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;成本動(dòng)因;化工企業(yè);作業(yè)中心

【Keywords】 activity-based costing; cost drivers; chemical enterprises; operations centre

【中圖分類號(hào)】F273? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）03-0143-02

1 作業(yè)成本法的概述

企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)成本的正確運(yùn)算，成本的核算與管理是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，化工企業(yè)存在特有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，化工企業(yè)生產(chǎn)線復(fù)雜，生產(chǎn)工作繁多，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較適合作業(yè)成本法的核算方式，化工企業(yè)適用于作業(yè)成本法的核算方式在于作業(yè)成本法可以解決其獨(dú)特的問(wèn)題。

1.1 作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC），是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

1.2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的區(qū)別

傳統(tǒng)成本核算方法下，產(chǎn)品成本包括直接材料，直接人工，制造費(fèi)用。在制造費(fèi)用中費(fèi)用各自耗用的工時(shí)，按照工時(shí)的比例進(jìn)行分配。直接材料、直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用按照一定的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本，發(fā)生的期間費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本，作為期間費(fèi)用進(jìn)行扣除。當(dāng)制造費(fèi)用占比較小，制造費(fèi)用差異僅體現(xiàn)在工時(shí)上的時(shí)候，傳統(tǒng)的成本核算方法不但簡(jiǎn)便，而且也相對(duì)準(zhǔn)確。當(dāng)制造費(fèi)用占比較大，制造費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)比較復(fù)雜的時(shí)候，費(fèi)用耗費(fèi)的差異不完全體現(xiàn)在工時(shí)的不同，這種情況下就會(huì)產(chǎn)生差異。兩種產(chǎn)品因?yàn)樯a(chǎn)工時(shí)相同，被分配的制造費(fèi)用也相同，但兩者的生產(chǎn)工藝很可能有很大的差異。因此，產(chǎn)品成本不能說(shuō)完全合理。

2 化工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

從作業(yè)成本法的相關(guān)含義得知作業(yè)成本法存在與傳統(tǒng)成本核算方式的不同之處，而作業(yè)成本法適用于化工企業(yè)的核算方式，原因在于化工企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本費(fèi)用的特殊性。

2.1 制造費(fèi)用占比較大

化工企業(yè)自身具備獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)。首先，資源和技術(shù)的依賴性強(qiáng)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要消耗大量的資源，資源的消耗可以以作業(yè)體現(xiàn)出，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。其次，化工企業(yè)采用的大多數(shù)都是連續(xù)型大規(guī)模生產(chǎn)模式，在整個(gè)車間中發(fā)生的制造費(fèi)用相對(duì)較多。同時(shí)，車間自動(dòng)化程度相對(duì)較高，在一定程度上減少了人工的使用，進(jìn)一步增加了制造費(fèi)用在成本中所占的比重。如果發(fā)生的制造費(fèi)用比較少，采用作業(yè)成本法就會(huì)使得成本計(jì)算變得更加復(fù)雜，不符合實(shí)際情況[1]。因此，由于化工企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，使得發(fā)生的制造費(fèi)用占總成本比重較大，運(yùn)用作業(yè)成本法，分析成本動(dòng)因，分配制造費(fèi)用，計(jì)算作業(yè)成本的方式就比較合適，能夠進(jìn)一步減少成本計(jì)算的不合理。