麻鑫

摘 要 全面預算管理與績效管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的兩項重要管理工具。全面預算管理可以幫助企業(yè)進行全方位的資源配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理目標;績效管理主要通過a績效評價和激勵管理，使個體與集體的目標達成一致，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。兩者的協(xié)同運用可以優(yōu)勢互補，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部管理體系;不當運用則會降低企業(yè)的管理效率。本文在分析全面預算管理與績效管理協(xié)同運用的重要性基礎上，深入探討全面預算管理與績效管理的可協(xié)同性，并且提出促進全面預算管理與績效管理協(xié)同運用的對策。

關鍵詞 全面預算管理 績效管理 企業(yè)管理

一、引言

近年來，全球經(jīng)濟一體化、工業(yè)現(xiàn)代化、城市化給企業(yè)發(fā)展帶來了諸多挑戰(zhàn)，經(jīng)營環(huán)境充滿競爭與不確定性：市場消費能力低迷、原材料成本大幅波動、環(huán)境保護責任加重、中小企業(yè)融資難又貴、企業(yè)自主創(chuàng)新能力弱等。據(jù)不完全統(tǒng)計，在我國，22%的企業(yè)倒閉在初創(chuàng)期，67%的企業(yè)倒閉在成長期，僅有10%左右的企業(yè)會堅持到穩(wěn)定發(fā)展期。

面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級、企業(yè)治理優(yōu)化的經(jīng)營環(huán)境，主動提升企業(yè)管理水平已經(jīng)被認為是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。在提升內(nèi)部管理水平的過程中，企業(yè)主動推行新的管理理念，通過全面預算管理對現(xiàn)有的和潛在的資源進行合理配置，通過績效管理對各業(yè)務單元和責任組織的目標進行分解，實行考核和評價，有機地將兩項管理工具形成一個完整的管理體系。

全面預算管理量化企業(yè)戰(zhàn)略目標，績效管理則定位各細分責任主體的工作目標，有助于落實企業(yè)整體戰(zhàn)略目標;全面預算管理對未來一定期間進行預測，績效管理則對全面預算的執(zhí)行進行跟蹤監(jiān)測和及時反饋，有助于保證企業(yè)的平穩(wěn)運行;全面預算管理建立合適的考核標準，績效管理則進行深度核查。兩項管理工具相輔相成，對提升企業(yè)財務管理水平和資金使用效率，有效保證資產(chǎn)安全，增強企業(yè)抵御風險的能力，有重要的現(xiàn)實意義。

但就我國企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，全面預算管理和績效管理的協(xié)同運用仍然存在許多問題，本文首先從全面預算管理與績效管理的相同之處入手，研究其可協(xié)同性，然后嘗試對加強全面預算管理與績效管理協(xié)同運用提出一些可供參考的建議。

二、全面預算管理與績效管理的可協(xié)同性

（一）全面預算管理與績效管理的最終目標相同

全面預算管理是指企業(yè)在明確的戰(zhàn)略目標前提下，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，在預測與決策的基礎上，對戰(zhàn)略目標層層分解、量化，對企業(yè)未來一段時期的經(jīng)營和財務等作出一系列具體計劃，全面實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理配置。企業(yè)在編制預算時，會自下而上匯總，再根據(jù)戰(zhàn)略目標自上而下逐級分解，形成一系列的績效目標，以實現(xiàn)對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的細化和量化。

績效管理是企業(yè)各級管理者和員工為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，共同參與的績效計劃制定與輔導溝通、績效考核評價與結(jié)果運用、績效目標提升的持續(xù)循環(huán)過程，績效管理的目標是持續(xù)提升個人、部門和企業(yè)整體的績效完成效果，引導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)穩(wěn)定地向既定的方向發(fā)展，保證戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

因此，企業(yè)明確的戰(zhàn)略目標是全面預算管理和績效管理的最終目標，是二者落實的基礎和前提。全面預算管理和績效管理的協(xié)同運用是將個體與企業(yè)整體的目標結(jié)合起來，以實現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標。

（二）全面預算管理與績效管理的核心內(nèi)容相同

全面預算管理是對企業(yè)經(jīng)營計劃數(shù)字化、表格化、明細化的表達，需對企業(yè)的財務狀況、資本運營、風險管理、未來發(fā)展能力進行預測，主要包括經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算。其中，經(jīng)營預算是以實物量指標和價值量指標反映企業(yè)日常業(yè)務直接相關的經(jīng)營活動的預算;財務預算是以價值量指標反映企業(yè)現(xiàn)金流動、經(jīng)營成果和財務狀況等經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果;資本支出預算具體反映投資的時間、規(guī)模、收益以及資金的來源。

績效管理的主要內(nèi)容是通過目標管理、運行跟蹤和監(jiān)控、評價實施以及結(jié)果反饋應用等一整套流程，關注企業(yè)財務效益指標、資產(chǎn)營運指標、償債能力指標和發(fā)展能力指標。

客觀來看，全面預算管理與績效管理的核心內(nèi)容相同，只是管理重點不同，一個重預測，一個重執(zhí)行。

（三）全面預算管理與績效管理在企業(yè)管理的各方面形成互補

從管理環(huán)節(jié)看，全面預算管理的重點在于事前謀劃，績效管理的重點在于過程管理和事后評價;從管理對象看，全面預算管理是對企業(yè)生產(chǎn)全過程的量化，績效管理定位于企業(yè)全體員工;從管理作用看，全面預算管理整合了企業(yè)業(yè)務與財務數(shù)據(jù)，為績效管理提供基礎和手段，績效管理為全面預算管理提供信息反饋和整改依據(jù)，助力預算管理的優(yōu)化改進;從反饋功能看，全面預算管理通過績效管理采集的意見和信息，及時自我評估和反思，持續(xù)改進預算管理工作中的不足，績效管理部門將持續(xù)推動完善績效管理的各環(huán)節(jié)，進一步獲取意見反饋，形成良性循環(huán)。

預算指標完成情況與績效管理的結(jié)合，就是員工利益和企業(yè)利益的結(jié)合，是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效舉措，將更好地保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行。

三、促進全面預算管理與績效管理協(xié)同運用的對策

全面預算管理和績效管理的協(xié)同運用，是將兩個系統(tǒng)整合為一個有機系統(tǒng)的過程，通過深度融合兩者的工作內(nèi)容、創(chuàng)新管理方法，充分發(fā)揮作用，提升管理效率。目前，我國企業(yè)全面預算管理和績效管理面臨著企業(yè)管理者缺乏意識、全面預算管理不夠完善、績效管理不夠科學或二者的協(xié)同不暢等一系列問題，無法達到相互促進、相輔相成的效果。從“管理越深入，越要加強協(xié)同”的原則出發(fā)，本文提出以下幾個主要優(yōu)化措施。

（一）提升企業(yè)對全面預算管理和績效管理協(xié)同重要性的認知

我國現(xiàn)階段企業(yè)管理者的管理能力普遍不強，全面預算管理和績效管理又是近年來引進的新型管理理念，無法準確了解全面預算管理和績效管理的作用，就很難實現(xiàn)全面預算管理和績效管理對加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制的推動作用，也有不少企業(yè)忽略績效管理與全面預算管理的復雜聯(lián)系，對于企業(yè)而言，這很有可能導致重大的經(jīng)營風險。

與會計核算有嚴格的會計準則指導不同，財務管理沒有固定的模式，企業(yè)可以根據(jù)當前社會環(huán)境、市場發(fā)展需求和未來發(fā)展方向，不斷地進行探索分析和總結(jié)，加入先進的管理理念，研究制定出一套適合企業(yè)發(fā)展的全面預算管理與績效管理體系，為企業(yè)發(fā)展提供更廣闊、更強大的體系力量支持。

對于一個內(nèi)生需要增長的企業(yè)，要增強全面預算管理與績效管理的協(xié)同，管理層的認知是關鍵，通過搭建嚴獎懲、講績效、重預算的管理架構(gòu)，強化企業(yè)全體員工對深化協(xié)同的意識。

（二）完善全面預算管理，提升績效管理效率

在市場化發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)管理難度不斷增加，尤其是預算管理的不確定因素更多，管理涉及層面更廣。預算管理的完善對于績效管理體系的構(gòu)建有良好的促進作用，績效管理整體效率的提高需要以全面預算為基礎。如果績效管理體系中缺乏科學的預算管理基礎，會使績效管理流于形式。綜合來看，企業(yè)在全面預算管理的實施中需要結(jié)合自身的實際狀況，以主動科學有效的評價指標為基礎，建立完善的全面預算管理體系。

首先，合法性。全面預算管理體系必須嚴格遵守國家法律法規(guī)和行政規(guī)定，符合市場與行業(yè)的監(jiān)管要求，從根本上保證全面預算管理的合法性。其次，合理性。全面預算管理體系應當密切結(jié)合企業(yè)實際情況，包括企業(yè)在目前行業(yè)中的地位、預算期內(nèi)預計增長的市場份額以及成本的控制情況等。最后，可調(diào)整性。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)一般采用滾動預算編制方法，會包含在過去的經(jīng)營期間影響預算完成情況的因素，而這些因素在企業(yè)發(fā)展過程中是動態(tài)發(fā)展的，因此，企業(yè)的預算體系應引入可依據(jù)關鍵因素進行彈性調(diào)整的實時更新機制。

（三）科學推進績效管理，促進全面預算管理的有效落實

全面預算管理能夠支持企業(yè)內(nèi)部管理，傳遞管理層的戰(zhàn)略思想，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的指導，但也有其缺點，一方面，全面預算管理無法根據(jù)市場波動作出實時有效的反應，另一方面，全面預算若僅達到控制成本、節(jié)約資源的效果，對企業(yè)價值的增加是沒有意義的。因此，需要企業(yè)以全面預算管理為基礎，從全局站位完善績效管理體系，填補全面預算管理在反饋環(huán)節(jié)的空白。

當前，國內(nèi)不少企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起全面預算管理體系，下一步就需要通過完善績效管理，將管理重心轉(zhuǎn)移到預算管理體系的優(yōu)化中。首先，實行全過程的績效管理，將績效管理的目標、督導、評價、運用等環(huán)節(jié)緊密銜接起來，形成管理的閉環(huán)。其次，進行全口徑的績效覆蓋，將績效管理的范圍從業(yè)務部門延伸到所有部門。再次，完善全方位的績效機制，優(yōu)化預算分配機制，將績效管理融入全面預算管理中，加大績效信息的公開力度。最后，實現(xiàn)全面管理聯(lián)動，促進預算部門和預算單位的績效管理聯(lián)動，橫向到邊，縱向到底。

（四）強化人才培養(yǎng)與文化建設，整合全面預算管理與績效管理

在企業(yè)管理者積極轉(zhuǎn)變管理理念，逐步建立起全面預算管理與績效管理的有機聯(lián)系的基礎上，持續(xù)發(fā)掘全面預算管理與績效管理之間的作用，多措并舉，多管齊下，切實實現(xiàn)其高度協(xié)同。企業(yè)應當加強專業(yè)人才的選拔、教育和培養(yǎng)，使專業(yè)能力較強的復合型人才成為管理提升的驅(qū)動力量;加強預算管理部門與績效管理部門之間的聯(lián)系，促進部門員工間的響應和配合，更要將企業(yè)的管理理念與文化建設相結(jié)合，增強全體員工的凝聚力和認同感。

全面預算管理與績效管理不僅是管理部門的工作職責，更是各個部門都要關注的重點，實現(xiàn)全面預算管理與績效管理的高度協(xié)同，才能促進管理提升和戰(zhàn)略目標的落地。

四、結(jié)語

全面預算管理與績效管理是現(xiàn)代化財務管理的重要手段，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，二者的協(xié)同運用不僅能提高全面預算管理的科學合理性，并且能夠避免績效管理過程中的隨意性與盲目性，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。新時期，企業(yè)應該與時俱進，積極探索和全面應用，助力企業(yè)修煉內(nèi)功，真正將全面預算管理和績效管理作為企業(yè)管理的有效抓手，注重其協(xié)調(diào)性與實用性，助力提升企業(yè)競爭力，在復雜多變的市場環(huán)境中形成科學、高效的管理新格局。

（作者單位為長江證券股份有限公司）

參考文獻

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