王銳萍

[提要] B2C是一種通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)與消費(fèi)者聯(lián)系起來(lái)的交易方式，目前B2C電子商務(wù)的場(chǎng)所虛擬化、產(chǎn)品數(shù)字化等給我國(guó)稅收征管帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)B2C發(fā)展現(xiàn)狀的描述，概述天貓、唯品會(huì)等主要網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的支付結(jié)算方式，最后提出利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”以及大數(shù)據(jù)等手段解決B2C在納稅登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)的難題，以期為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅務(wù)工作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：B2C;稅收征管;“互聯(lián)網(wǎng)+”;大數(shù)據(jù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年3月25日

一、我國(guó)B2C發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)網(wǎng)上零售額2018年已有90，095億元，B2C零售額占全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售額的比重已增長(zhǎng)到62.8%，實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。而隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的便利性，從2012年到2018年上半年，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶人數(shù)從2.47億人增長(zhǎng)到5.69億人，可以說(shuō)，B2C經(jīng)濟(jì)消費(fèi)成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)消費(fèi)的一種新的模式。

二、B2C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)支付結(jié)算方式

（一）天貓

1、傭金支付。當(dāng)消費(fèi)者通過(guò)天貓購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，支付金額會(huì)停留在第三方支付平臺(tái)，訂單會(huì)直接反饋到企業(yè)，此時(shí)企業(yè)會(huì)按照訂單通過(guò)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，買(mǎi)家簽收商品后資金并不能到達(dá)企業(yè)，只有消費(fèi)者確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)才會(huì)將資金轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶，在這個(gè)過(guò)程中，天貓會(huì)將資金直接扣掉5%（含稅）的傭金，此時(shí)，天貓會(huì)按照6%的稅率給企業(yè)開(kāi)技術(shù)服務(wù)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票。

2、流量費(fèi)。天貓與企業(yè)之間除了收取5%的傭金之外，還要收取流量費(fèi)，一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)天貓?zhí)峁┑亩丝谶M(jìn)入企業(yè)店鋪購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，企業(yè)需要按照點(diǎn)擊次數(shù)或者交易額來(lái)付給天貓平臺(tái)流量費(fèi)，天貓會(huì)按照6%的稅率給企業(yè)開(kāi)技術(shù)服務(wù)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票。

3、淘寶客。企業(yè)除了直接在天貓平臺(tái)銷(xiāo)售貨物外，還可以通過(guò)淘寶客進(jìn)行貨物推廣和銷(xiāo)售，與收取流量費(fèi)的形式不同，淘寶客采用的是自動(dòng)分賬的傭金結(jié)算方式，當(dāng)消費(fèi)者通過(guò)淘寶客提供的端口購(gòu)買(mǎi)商品并確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)會(huì)直接按照比例將資金打入企業(yè)賬戶和淘寶客個(gè)人賬戶，與天貓合作最大的不同點(diǎn)是，支付給天貓的流量費(fèi)可以收到技術(shù)服務(wù)費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票，而支付給淘寶客的傭金則無(wú)法取得任何發(fā)票。

（二）唯品會(huì)。企業(yè)與唯品會(huì)合作和與天貓合作有很大的不同，企業(yè)與唯品會(huì)合作采用的是代銷(xiāo)的方式，當(dāng)消費(fèi)者通過(guò)唯品會(huì)下單時(shí)，企業(yè)會(huì)采取GRT模式，根據(jù)需求在4個(gè)小時(shí)內(nèi)將貨物送到唯品會(huì)倉(cāng)庫(kù)，然后再發(fā)貨，此時(shí)消費(fèi)者確認(rèn)收貨后的金額不是直接轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，而是轉(zhuǎn)入唯品會(huì)賬戶，企業(yè)與唯品會(huì)之間會(huì)自行按照協(xié)定在每月的某個(gè)時(shí)間進(jìn)行結(jié)算。

三、B2C稅收征管現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）納稅登記環(huán)節(jié)。我國(guó)稅法規(guī)定，建立工商登記之后才能建立稅務(wù)登記，很多經(jīng)營(yíng)者利用現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，直接在天貓等平臺(tái)繳納注冊(cè)費(fèi)后便可以通過(guò)該平臺(tái)進(jìn)行商品銷(xiāo)售，從交易規(guī)模的大小看來(lái)，他們其實(shí)早就達(dá)到B2C模式的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，可是很多經(jīng)營(yíng)者為了逃避繳納稅款或者說(shuō)是為了減少納稅義務(wù)而選擇以非注冊(cè)形式保持個(gè)人網(wǎng)店，由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)的零散性以及信息獲取難度大等加大了執(zhí)法者對(duì)納稅人的有效調(diào)查，我們很難獲得這些經(jīng)營(yíng)者的信息。

（二）發(fā)票管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是通過(guò)發(fā)票來(lái)對(duì)企業(yè)的納稅狀況進(jìn)行執(zhí)法檢查，我國(guó)稅源管理主要采取“以票控稅”的方式，因此，發(fā)票管理對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言都是頭等大事，很多經(jīng)營(yíng)者會(huì)通過(guò)打折等手段鼓勵(lì)消費(fèi)者放棄發(fā)票，以此來(lái)降低納稅的額度，而且在生活中，我們?cè)谔熵埡吞詫毱脚_(tái)購(gòu)買(mǎi)貨物很少索要發(fā)票，根本無(wú)法按照發(fā)票來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行納稅征管，當(dāng)然很多企業(yè)采用的是無(wú)票納稅制度，但是無(wú)票納稅制度下我們很難對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行核算，而且企業(yè)很容易對(duì)收入進(jìn)行數(shù)據(jù)造假。

對(duì)企業(yè)而言，很多企業(yè)為了宣傳新產(chǎn)品或者為了促銷(xiāo)會(huì)選擇通過(guò)淘寶客等方式進(jìn)行銷(xiāo)售，在這種形式下，淘寶客既不是阿里的員工，也沒(méi)有在企業(yè)留存身份證號(hào)碼等身份證明，企業(yè)無(wú)法獲得淘寶客的個(gè)人信息，在傭金結(jié)算時(shí)也無(wú)法取得任何發(fā)票，而且這部分傭金無(wú)法稅前扣除，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（三）納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人都作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體而存在，和以前這種交易模式相比，B2C交易下很容易出現(xiàn)收入定性問(wèn)題，由于網(wǎng)上交易具有虛擬性和隱藏性，很多企業(yè)為了逃避繳納稅款，會(huì)選擇在低稅率地區(qū)或者稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)企業(yè)，然后在其他地區(qū)設(shè)置倉(cāng)庫(kù)和小型辦公區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)商品的交易。因此，如何甄別企業(yè)的納稅地，以注冊(cè)、消費(fèi)還是商品供應(yīng)作為征收的管轄依據(jù)都值得思考。

（四）納稅評(píng)估環(huán)節(jié)。當(dāng)前納稅評(píng)估環(huán)節(jié)出現(xiàn)了大量的監(jiān)管盲區(qū)。這些盲區(qū)主要出現(xiàn)在稅源管理等環(huán)節(jié)。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，納稅的評(píng)估需要經(jīng)過(guò)一系列嚴(yán)格的程序，包括對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的評(píng)估、審核。然而在電子商務(wù)情形中，很難確認(rèn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須分析具體情況，參照行業(yè)指標(biāo)，這對(duì)現(xiàn)行的納稅評(píng)估有很大的挑戰(zhàn)。

四、我國(guó)B2C稅收征管優(yōu)化策略

（一）健全稅務(wù)登記制度。B2C電子商務(wù)模式下，交易具有場(chǎng)所虛擬化、產(chǎn)品數(shù)字化等特性，因此，我們要從源頭進(jìn)行管理，制定切合實(shí)際的稅務(wù)登記制度。

為適應(yīng)B2C電子商務(wù)交易的電子化，應(yīng)明確規(guī)定對(duì)所有電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人實(shí)行強(qiáng)制登記制度，以此基礎(chǔ)做“自愿申報(bào)為主，稽查核準(zhǔn)為輔”的納稅處理。也可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)待明星偷漏稅行為的態(tài)度，先讓B2C企業(yè)進(jìn)行自查自糾，符合登記條件的在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥稅務(wù)登記，若是在后期稅務(wù)稽查時(shí)被發(fā)現(xiàn)，輕則處大量罰款，重則取消企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資格。

（二）全面推行電子發(fā)票制度。在B2C電子商務(wù)中，我們可以充分利用現(xiàn)在的信息技術(shù)，設(shè)立一個(gè)程序?qū)⒍悇?wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)聯(lián)系起來(lái)，當(dāng)買(mǎi)家確認(rèn)收貨時(shí)可以在第三方支付平臺(tái)直接形成電子發(fā)票，消費(fèi)者只需要上網(wǎng)即可打印自己購(gòu)買(mǎi)貨物的發(fā)票。

上文提到，在天貓銷(xiāo)售商品時(shí)，企業(yè)由于無(wú)法獲得淘寶客的個(gè)人信息不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，為了抵扣鏈條的完整性，我們可以要求淘寶客必須實(shí)名制，并要求阿里將淘寶客的信息反饋給企業(yè)，企業(yè)給淘寶客代扣代繳個(gè)人所得稅，淘寶客也需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給企業(yè)。

（三）完善納稅申報(bào)制度。B2C交易模式具有虛擬性、隱匿性等交易特性，現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度無(wú)法滿足現(xiàn)在的稅收征管，我們可以利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)手段，設(shè)計(jì)一套技術(shù)，從買(mǎi)家進(jìn)入店鋪之后就開(kāi)始進(jìn)行監(jiān)控，然后對(duì)訂單支付，確認(rèn)收貨以及貨款收訖進(jìn)行追蹤，這樣做可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取真實(shí)而又詳細(xì)的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

其次，電子商務(wù)交易大多是通過(guò)第三方支付平臺(tái)完成的，而且第三方平臺(tái)具有很強(qiáng)的中立性，稅務(wù)部門(mén)可以借助第三方支付平臺(tái)，對(duì)B2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅款代扣代繳，以簡(jiǎn)化稅收征管程序，降低稅收征管成本。

上文提到，在天貓平臺(tái)銷(xiāo)售商品進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)無(wú)法扣除積分返現(xiàn)部分的金額，那么利用第三方支付平臺(tái)代扣代繳就可以解決這個(gè)問(wèn)題，當(dāng)返還積分時(shí)，第三方支付平臺(tái)先將這部分金額直接從價(jià)款中扣留下來(lái)，當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，再將這部分金額直接轉(zhuǎn)到賣(mài)家，既節(jié)省了流程，也減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)稽查制度。由于B2C電子商務(wù)的虛擬性、隱匿性，目前的稅務(wù)稽查制度很難核查經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)信息，這就需要加強(qiáng)稅務(wù)稽查在電子商務(wù)方面的能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)利用最新技術(shù)實(shí)現(xiàn)交易信息的自動(dòng)監(jiān)控，例如設(shè)計(jì)一套較為完備的稅收監(jiān)督軟件，自動(dòng)將企業(yè)賣(mài)家的交易信息轉(zhuǎn)入該稅收監(jiān)督軟件，并實(shí)時(shí)記錄每筆交易的應(yīng)納稅額。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)，通過(guò)云計(jì)算等方法，將稅務(wù)機(jī)關(guān)與不同政府部門(mén)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接，在保護(hù)相關(guān)部門(mén)的商業(yè)秘密及隱私信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)信息比對(duì)，全方位實(shí)施稅務(wù)稽查，然后根據(jù)稽查結(jié)果建立納稅等級(jí)信用評(píng)價(jià)體系，以便后期更好地完成稅務(wù)稽查。

五、總結(jié)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)的模式迅速發(fā)生變革，為互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展提供了無(wú)限可能。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的空間虛擬化等新的經(jīng)濟(jì)模式，使政府監(jiān)管職能面臨著巨大挑戰(zhàn)。論文研究通過(guò)對(duì)我國(guó)當(dāng)前B2C電商業(yè)務(wù)的行業(yè)內(nèi)容的調(diào)查，指出了當(dāng)前我國(guó)稅收征管在互聯(lián)網(wǎng)電商中存在的幾大困境主要存在于納稅活動(dòng)的一系列環(huán)節(jié)中，包括登記、申報(bào)、評(píng)估等?；谏鲜龅难芯颗c分析，筆者認(rèn)為要改變當(dāng)前的稅收征管困境，需要行之有效的具體策略?？梢酝ㄟ^(guò)利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段來(lái)健全稅務(wù)登記制度，完善納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查制度。B2C的征稅模式的創(chuàng)新，不僅不會(huì)對(duì)電商行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生副作用，反而會(huì)為促進(jìn)市場(chǎng)環(huán)境健康有序，以此營(yíng)造全新的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)平臺(tái)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]戚雅林.關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問(wèn)題的初探[J].金融會(huì)計(jì)，2019（1）.

[2]蔡登明，許建國(guó).淺析稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2016（7）.

[3]鄭碧蘭.我國(guó)B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化策略研究[D].華僑大學(xué)，2017.

[4]高運(yùn)根.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅改及其對(duì)中國(guó)的影響和建議[J].國(guó)際稅收，2015（3）.