康如桃

摘 ?要：2019年1月1日經(jīng)過第七次修改的《中華人民共和國個人所得稅法》正式頒布并實施，相比于舊的個稅法，新個稅法是對目前經(jīng)濟發(fā)展變化、社會現(xiàn)實問題的回應，新修訂的個稅法為解決我國目前貧富差距，稅收公平，完善稅制等方面作出了積極的改變，事實證明，現(xiàn)行的個稅法有利于促進我國經(jīng)濟發(fā)展與社會財富分配的公平。但是，需要承認的是，新頒布的個稅法依舊不能完美的解決我國目前面臨的稅收問題，例如：稅基確定、稅收計算方式、稅收監(jiān)管等，還需要進一步探討及完善，本文主要針對改革后的個稅法新增內(nèi)容，對其中存在的問題的探究，提出完善意見。希望對于我國的個稅法的未來發(fā)展與完善能夠提出合理有效的建議。

關鍵詞：稅基、分類征收、專項附加扣除、稅收監(jiān)管

一、我國現(xiàn)行個稅現(xiàn)狀及存在的問題

（一）稅基范圍廣泛，但不夠完備

根據(jù)新修訂的個人所得稅法的規(guī)定，在現(xiàn)行的個稅法的第二條中對我國個人所得稅的應當繳納的范圍作了相關的規(guī)定，將工資、薪金所得、勞動報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得九項所得納入我國個稅應稅范圍并采用了將各類應稅項目一一列舉的方式進行規(guī)定，在此基礎上新個稅法的第四條對個稅免征項目如：獎金所得、國債和國家金融債券所得、補貼、保險賠款、因自然災害遭受重大損失等也進行了規(guī)定，同樣以列舉的方式列舉了十項免征所得，所以，第二條、第四條兩條條文形成了我國新個稅法下的稅基范圍，而這就導致了實踐中出現(xiàn)了稅基范圍不清，應稅項目不完全的問題的出現(xiàn)。

（二）分類征稅導致稅收不公平

在新修改的個稅法中，制定了分類征稅的制度，具體體現(xiàn)在個稅法第六條對應納稅額的計算方式進行了規(guī)定，對綜合所得、工資薪金、經(jīng)營所得采取了不同的稅收計算方式，從表面上看有其一定的合理性，但卻會造成一定程度的稅收不公平，會導致使得即使收入總額相同的兩個人，因為收入來源的不同而導致所納稅額的不同，從而導致稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，而分類征稅的方式必將會在實踐中導致偷稅、避稅現(xiàn)象的存在，采用此種納稅計算方式會造成稅收不公平現(xiàn)象，加劇稅法中實質(zhì)不公平現(xiàn)象的增多，造成橫向不公平1，降低了稅法公平原則在個稅法中的體現(xiàn)，也損害了從債的角度出發(fā)的稅收性質(zhì)。

（三）免征額“一刀切”，導致稅收不公

現(xiàn)行個稅法在舊的個稅法的基礎上將免稅額由3500元提高至5000元，該項變化符合我國經(jīng)濟發(fā)展變化，也符合國民收入上漲的現(xiàn)狀，減輕了居民負稅壓力，但是，現(xiàn)行個稅法的免征額依據(jù)我國貧富差距懸殊的現(xiàn)狀而言對于免征額的規(guī)定，各地區(qū)統(tǒng)一按照每月5000元標準扣除這種“一刀切”的設計中并沒有考慮各地區(qū)收入水平、消費水平的差異2，根據(jù)我國目前存在的東西地區(qū)收入水平的差距，若統(tǒng)一按照5000元的免征標準計算應稅金額，我國西部地區(qū)在在扣除免征額之后，納稅人群占比遠遠低于東部發(fā)達地區(qū)，所以，全國“一刀切”的個稅免征標準不會對調(diào)節(jié)地區(qū)收入分配差距有多大實質(zhì)性效應，也存在一定的不合理性3。

（四）專項附加扣除制度運行機制不完善

現(xiàn)行個稅法第六條中明確規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項專項附加扣除的具體范圍和標準，對于該六項生活支出，確定了一定范圍的減免，其目的是使群眾應納稅收入在減除基本費用標準的基礎上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面附加扣除，確?？鄢蟮膽{稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力。盡管如此，專項附加扣除的規(guī)定依舊存在一定程度的不足，因為，專項附加扣除政策涉及的面很廣，具體情況非常復雜，對稅收征管、納稅遵從、政府管理來說都是一個重大挑戰(zhàn)。

（五）納稅單位家庭特征缺失

現(xiàn)行個稅法對于納稅單位主要是以個人為單位，但是家庭一直是重要的課稅單位。不論是我國歷史上還是稅制發(fā)達的西方國家都將家庭作為課稅單位之一，在我國文明發(fā)展進程中，以 “戶” 為單位征收稅款的現(xiàn)象一直存在。在稅負設計中以家庭為單位的模式更加符合家庭的整體經(jīng)濟能力4，同時在稅制發(fā)達的美國也規(guī)定了以個人課稅、夫妻課稅并存的稅收征納模式，家庭成員同財共居的特征決定了即使稅款由家庭成員個人繳納，但仍需以家庭整體財產(chǎn)負擔。如果家庭成員個人賦稅太重，低收入的家庭生活保障必然會受到影響。

二、完善新個稅的相關建議與措施

（一）制定明確的應稅范圍

根據(jù)我國現(xiàn)行的個稅法對于應稅項目規(guī)定存在的應稅項目存在的問題是法條規(guī)定的應稅項目不完備，規(guī)定方式不合理。對于該問題的完善，筆者認為：我國應當對于應稅項目進行明確的規(guī)定，我們可以借鑒個人所得稅制度較為健全、先進的美國，作為一個經(jīng)過漫長稅制發(fā)展的國家，首先美國對其境內(nèi)居民根據(jù)是否擁有美國國籍進行分類，這一點與新稅法的居民納稅人、非居民納稅人相一致，對于應稅范圍的規(guī)定，美國的應稅范圍也十分廣泛，將除去免稅項目、分相扣除額、個人寬免額之外的全部的個人所得納入應稅范圍，并采取先繳費、在申報、后退稅的個人所得稅征收程序5，筆者認為，這種方式能夠清楚的界定應稅范圍，美國稅法對于稅基范圍的確定采用了排除法，而采用這種方式使得應稅范圍明確。減少法律對納稅行為的誤導性。

（二）制定公平、合理的個稅計算方式

稅收公平原則是稅法的基本原則，公平、合理的計稅方式是實現(xiàn)稅收公平的保障。根據(jù)現(xiàn)行稅法計稅方式，分類征稅制度的稅收計算方式會導致稅收不公平等問題，以及對于該問題的完善，筆者認為，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，收入來源多種多樣，不同收入應稅稅率與減免政策的不同，會導致稅收不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生，雖然在一定程度上，符合國家對于相關工作種類的補貼與支持，但是不合理的計稅方式使得稅收橫向不公平現(xiàn)象加劇。

（三）根據(jù)地區(qū)發(fā)展情況，制定合理的免稅額

5.合理膳食，養(yǎng)成良好的飲食習慣

幼兒園保健醫(yī)生在制定食譜時，應根據(jù)幼兒營養(yǎng)需要、粗糧細糧搭配、食品多樣化原則的需要，制定出搭配均衡，營養(yǎng)合理，保質(zhì)保量的膳食，為幼兒的身體發(fā)育提供保證。同時應多吃蔬菜水果，含蛋白質(zhì)、鈣、鉻、維生素A多的食物，補充眼睛發(fā)育必需的維生素和礦物質(zhì)，盡量少吃甜食，減少糖的攝入，避免高糖物質(zhì)的代謝引起體內(nèi)堿性物質(zhì)的消耗，對于那些偏食、挑食嚴重的幼兒，可以通過個別談心的辦法，讓幼兒認識到偏食挑食的后果，同時利用表揚鼓勵，或是逐漸增加食用量的方法，幫助他們養(yǎng)成良好的飲食習慣。

6.松弛有度，保證充足的戶外活動

在戶外活動中，孩子們神清氣爽，遠可觀藍天小鳥，云卷云舒，近可看螞蟻搬家，賞紅花綠草，讓處于近距離用眼狀態(tài)的眼部肌肉得到調(diào)節(jié)。同時在戶外運動中，在幼兒不斷的蹦蹦跳跳中，眼睛的睫狀肌也不斷的調(diào)節(jié)，這些，對幼兒的視力保健都起到了很大的作用。因此，幼兒園必須要保證幼兒有充足的戶外活動時間，為孩子提供形式多樣的戶外活動，通過各種活潑有趣、色彩鮮艷的玩教具，刺激幼兒的眼神經(jīng)，促進眼睛的發(fā)育。

（二）家庭

在幫助幼兒養(yǎng)成良好的用眼習慣，促進幼兒視力保健工作的開展中，作為幼兒人生第一任教師的父母，對孩子具有舉足輕重的影響。幼兒園應做好家園合作，共同呵護幼兒那雙明亮的眼睛。

1.普及眼保健知識

父母作為幼兒的第一任教師，他們對眼保健知識的了解及重視程度，直接或間接的影響著幼兒對保護眼睛的認識，因此在如何保護幼兒的眼睛上，幼兒園應主動與家長溝通交流，幼兒園利用宣傳欄、家園聯(lián)系欄、主題墻以及班級微信群等媒介，向家長普及眼保健知識。

2.參加眼保健知識講座

幼兒園或社區(qū)應邀請家長參與幼兒視力保健的培訓、講座，向家長宣傳科學用眼知識、家庭保健方法等眼保健知識，讓家長認識到當前幼兒視力保健的重要性和必要性。提醒家長關注幼兒視力的發(fā)展，培養(yǎng)幼兒正確的用眼習慣，并定期為孩子進行視力檢測，對一些早期視力障礙做到及時發(fā)現(xiàn)、及時治療。

3.制定合理的作息制度

父母雖然工作忙碌，但是也應幫助孩子合理制定作息制度，與孩子共同商量并確定看電視、玩電腦、手機的時間，并及時做好監(jiān)督，不要讓幼兒沉迷于電子產(chǎn)品無法自拔，造成視力健康出現(xiàn)問題。

充足的睡眠有利于幼兒的視力健康，父母也應引導幼兒制定規(guī)律合理的作息制度，并督促孩子遵守作息制度，保證孩子有足夠的睡眠。同時父母也要遵守為孩子制定的作息制度，早睡早起，不要一味地讓孩子睡覺，自己卻看電視、玩電腦、手機到很晚。

4.均衡營養(yǎng)，合理膳食

父母應考慮孩子的身體生長發(fā)育所需營養(yǎng)，合理搭配孩子的飲食，不能為了孩子飲食喜好或家長圖省事，讓孩子長期食用高脂肪、高熱量的食物，應引導孩子多食用新鮮的水果、蔬菜、肉、蛋、奶、魚、動物肝臟及粗糧，不偏食，不挑食，讓孩子的視力發(fā)育有良好的營養(yǎng)保證。

5.以身示范做好榜樣

父母作為孩子的第一任教師，應處處為幼兒做到榜樣示范作用，讀書、看報、看電視時，姿勢正確，距離合適，不躺著看書、看電視，為幼兒樹立一個好的用眼習慣的榜樣。在飲食方面，也應不挑食、不偏食，給孩子做好榜樣。父母在平時多陪陪孩子，做一些親子室內(nèi)游戲或是來到戶外，遠足、釣魚、參加一些戶外活動，讓孩子在親近大自然的同時，給他們提供健康成長的保障，減少孩子接觸電子產(chǎn)品的機會和時間。

6.創(chuàng)設適宜的生活學習環(huán)境

父母在為孩子創(chuàng)設生活學習的環(huán)境時，應注意采光問題，不能過分考慮美化作用，而使得室內(nèi)光線過強或過暗，應采用健康安全的照明，讓幼兒在學習、玩耍時光線合理。幼兒睡覺時，家長應關閉室內(nèi)光源，讓幼兒的眼睛得到充分的休息。

眼睛是心靈的窗戶，人因有了雙眼才能看到光明，有了雙眼，才能發(fā)現(xiàn)美和創(chuàng)造美，我們應為孩子創(chuàng)造一個健康的用眼環(huán)境，讓每個孩子擁有一雙明亮的眼睛，讓孩子在發(fā)現(xiàn)美創(chuàng)造美的過程中，譜寫人生的華麗篇章。