宋馨蕾

摘 要：作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻，具有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等作用。但是就調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，我國很多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都存在不少的問題，包括體系不健全、缺乏監(jiān)督、認(rèn)識(shí)不到位等，這些問題都阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作正常開展。為此，本文先分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體問題，總結(jié)引發(fā)問題的具體原因，再提出針對(duì)性的解決對(duì)策，希望為企業(yè)今后的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)控制;內(nèi)部審計(jì);控制活動(dòng)

在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，企業(yè)內(nèi)部競爭更為激烈，要想不被時(shí)代淘汰，就要從自身入手，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，這就涉及企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作，通過合理的管控，可以讓企業(yè)運(yùn)行更加規(guī)范?？梢哉f，會(huì)計(jì)內(nèi)控直接影響企業(yè)今后發(fā)展，但是由于某些客觀因素的影響，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是缺乏深刻認(rèn)識(shí)，沒有合理設(shè)定內(nèi)控機(jī)制，無法保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平，限制企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。要想解決該問題，就要先了解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的具體問題，不斷解決優(yōu)化內(nèi)控管理機(jī)制，才能為長遠(yuǎn)發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的具體問題

1.企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

很多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在淺層次上，認(rèn)為該工作主要是為了控制內(nèi)部成本及資產(chǎn)，這種認(rèn)識(shí)明顯是比較淺薄的，這就會(huì)影響會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)。很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是圍繞著文件、手冊(cè)展開工作，在實(shí)際運(yùn)營期間遇到具體問題時(shí)，只會(huì)按照領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，過分強(qiáng)調(diào)辦事的靈活性，而忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)定程序，領(lǐng)導(dǎo)可以決定會(huì)計(jì)工作的所有事項(xiàng)，甚至出現(xiàn)非法謀取私利的現(xiàn)象，對(duì)集體利益造成嚴(yán)重的破壞，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至直接指示員工篡改賬目，無視國家法律法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制失去原有作用，這都是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致的。為此，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的重要性，做到嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，才能讓內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮足夠的約束能力。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠合理

目前為止，大部分企業(yè)都已經(jīng)制定了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但是調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，很多制度都存在不合理的地方，缺乏連貫性，存在很多明顯的漏洞，這也會(huì)影響內(nèi)控機(jī)制的實(shí)際作用。在日常工作期間，只有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)行為以后，才采取補(bǔ)救措施，給予一定的懲罰，這種事后補(bǔ)救的方法花費(fèi)過多的費(fèi)用，并且起到的作用非常有效。部分企業(yè)過于重視有形資產(chǎn)的管控，對(duì)于無形資產(chǎn)不夠關(guān)心，如人員素質(zhì)、信息資料等，這樣也會(huì)埋下漏洞，可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。部分企業(yè)沒有明確劃分各項(xiàng)職責(zé)，在出現(xiàn)問題后找不到負(fù)責(zé)的人員，也無法發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的管控作用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督力度較弱

正常情況下，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際需求建立內(nèi)部審計(jì)制度，但是很多企業(yè)沒有按照要求設(shè)立制度，即使設(shè)立制度也沒有發(fā)揮實(shí)際作用。很多企業(yè)都沒有聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員，無法保證審計(jì)質(zhì)量，這就降低了會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督力度，引發(fā)一系列的問題，主要有下面幾種情況：一是負(fù)責(zé)人使用企業(yè)資金向外投資，貪污獲得的收益。二是職能部門設(shè)立專門的銀行賬號(hào)，或者通過自己名義申請(qǐng)賬號(hào)，私自使用賬號(hào)內(nèi)的資金，無法保證資金管理質(zhì)量。三是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人攜款逃往國外，對(duì)公司及其他員工利益造成巨大破壞。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的具體原因

1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行受到限制

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，需要足夠的運(yùn)行成本，如果資金不足，就會(huì)對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行都產(chǎn)生巨大限制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制按照程序運(yùn)行，想要落實(shí)這些程序，就要花費(fèi)一定的成本費(fèi)用，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生一些花費(fèi)，例如配備人員需要花費(fèi)招聘費(fèi)用、薪酬花費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用等，在設(shè)置崗位時(shí)需要采購設(shè)備，所有環(huán)節(jié)費(fèi)用累積到一起就是內(nèi)部控制的運(yùn)行成本。如果企業(yè)規(guī)模較大，就需要設(shè)置更多的環(huán)節(jié)，安排更多的人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的管控，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督，但同時(shí)也會(huì)增加更多的成本。但是，如果涉及的內(nèi)部控制程序極為簡單，就會(huì)增加漏洞，給不法分子提供可乘之機(jī)，帶來更高的經(jīng)濟(jì)損失。為此，在設(shè)計(jì)建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，就要從實(shí)際情況入手，在考慮成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還要保證內(nèi)部流程的嚴(yán)密性，做到成本與質(zhì)量兼顧，才能符合企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需求。

2.執(zhí)行人員串通舞弊及管理越權(quán)

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制中，對(duì)于不相容職務(wù)有著明確的要求，需要采取分離管控的方式，可以有效控制舞弊行為。但是實(shí)際上，這些職務(wù)相關(guān)聯(lián)的人員相互聯(lián)系，也會(huì)出現(xiàn)合伙舞弊的行為，這就導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制失去意義。此外，企業(yè)在出現(xiàn)錯(cuò)誤干預(yù)時(shí)，也可能引發(fā)舞弊、虛假報(bào)告等問題。一些情況下，控制人員擁有較大的權(quán)力，甚至凌駕于制度，這種情況無疑給企業(yè)埋下不小的風(fēng)險(xiǎn)，雖然大部分職員受控于會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，基本不會(huì)出現(xiàn)挪用資產(chǎn)等行為，但是控制人員及管理人員可能出現(xiàn)越權(quán)的行為，在制度之上謀取私利，這種行為也會(huì)對(duì)企業(yè)造成深遠(yuǎn)影響，并且難以通過常規(guī)手段發(fā)現(xiàn)。

3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的影響

一般情況下，企業(yè)會(huì)根據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，這些業(yè)務(wù)都是經(jīng)常發(fā)生并且重復(fù)性較強(qiáng)，雖然可以滿足企業(yè)日常運(yùn)行需求，但是如果企業(yè)出現(xiàn)一些特殊情況，就可能失去管控能力。同時(shí)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化比較迅速，要想具備足夠的生存能力，就要快速調(diào)節(jié)經(jīng)營策略，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制跟不上時(shí)代步伐，無法適應(yīng)企業(yè)新形勢下的實(shí)際需求。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策研究

1.構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以從下面幾方面入手：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況構(gòu)建與之對(duì)應(yīng)的管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范性、全面性管理。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)自身的會(huì)計(jì)工作情況以及各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理情況等進(jìn)行分析，確保所構(gòu)建的制度符合實(shí)際，能夠發(fā)揮較強(qiáng)的約束作用。二是要對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任制度進(jìn)行全面落實(shí)，要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)部門、每一位員工身上，如此才能夠更好地對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，確保他們嚴(yán)格依據(jù)制度來開展工作。三是要構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督與審核機(jī)制，要定期對(duì)會(huì)計(jì)工作的信息進(jìn)行審核，做好各個(gè)報(bào)表的抽查，確保會(huì)計(jì)信息完整、真實(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)進(jìn)行原因的尋找，并做好解決。四是要構(gòu)建與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相配套的機(jī)制，比如考核機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，不斷提升會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性。

2.構(gòu)建科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)人員本身承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較大，要求具備足夠的專業(yè)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)才能勝任，但是在會(huì)計(jì)人員日常工作期間，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做出主觀判斷，在這個(gè)過程中，容易受到周邊環(huán)境的影響，甚至受到領(lǐng)導(dǎo)者的干擾，這無疑會(huì)增加工作風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要了解到會(huì)計(jì)人員的重要性，適當(dāng)提升會(huì)計(jì)人員的薪資待遇水平，可以根據(jù)工作質(zhì)量提供對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)金，讓會(huì)計(jì)人員擁有更高的工作欲望。對(duì)于違法規(guī)章制度的會(huì)計(jì)人員，無論什么原因都要給予懲罰，并且結(jié)合實(shí)際情況采取經(jīng)濟(jì)處罰。同時(shí)，還要定期展開道德教育，加強(qiáng)監(jiān)督管控，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的職工，可以提出訴訟，要求賠償企業(yè)損失。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作

近些年，市場上出現(xiàn)很多專用的財(cái)務(wù)軟件，企業(yè)開始引入信息技術(shù)，為此可以結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需求，建設(shè)出專門的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，一方面可以避免出現(xiàn)信息不暢的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，另一方面可以提升會(huì)計(jì)工作效率，改善工作質(zhì)量。企業(yè)管理者要撥出專項(xiàng)資金，用于開展企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，可以為內(nèi)部控制工作提供基礎(chǔ)保障。同時(shí)，還可以借助信息技術(shù)改變核算方式，全面管理企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的全部作用。

4.加強(qiáng)企業(yè)全面控制活動(dòng)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，在復(fù)合、驗(yàn)證、保障資產(chǎn)安全等各個(gè)環(huán)節(jié)中，都需要其他部門的參與。為此，企業(yè)可以根據(jù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)制定控制活動(dòng)，首先要確定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，可以挑選反映業(yè)績的節(jié)點(diǎn)，為后續(xù)的糾偏工作做準(zhǔn)備。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)主要包括審批、記賬、結(jié)算、審核等環(huán)節(jié)，無論哪一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，都要結(jié)合實(shí)際需求確定控制措施，不僅是對(duì)業(yè)務(wù)的控制，而是運(yùn)用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控。

5.建立合理的內(nèi)部控制環(huán)境

要想具備更強(qiáng)的競爭能力及生存能力，企業(yè)必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這就需要從職工入手，通過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)逐步帶動(dòng)下層員工，讓所有員工都可以具備足夠的認(rèn)識(shí)，將其作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略工作。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及的范圍較廣，除了核心的財(cái)務(wù)部門外，其他部門都要參與其中，達(dá)到一個(gè)全體參與的效果。同時(shí)，企業(yè)也要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，可以建立董事會(huì)制度，在出現(xiàn)重大決策時(shí)，采取集體決策的方式，可以消除決策風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)決策失誤。此外，在企業(yè)運(yùn)行期間還要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，采取一些規(guī)劃手段，持續(xù)改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，才能為長遠(yuǎn)發(fā)展做好準(zhǔn)備。

6.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

要想充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功效，就要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，可以最大化降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如果不采取任何監(jiān)督管理措施，內(nèi)部控制工作就會(huì)喪失原有意義。在完善會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制時(shí)，要將加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能放在首要位置，形成強(qiáng)有力的約束，規(guī)范所有相關(guān)的業(yè)務(wù)操作行為，特別是對(duì)于資金相關(guān)的審批，都要經(jīng)過嚴(yán)格的內(nèi)控程序。

7.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德教育

作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的核心人員，會(huì)計(jì)人員的各方面素質(zhì)直接決定工作質(zhì)量，這就要求會(huì)計(jì)人員具有良好素質(zhì)及專業(yè)道德，一方面會(huì)計(jì)人員要通過開展日常工作貫徹落實(shí)各項(xiàng)制度，另一方面會(huì)計(jì)人員還要承擔(dān)監(jiān)督的職責(zé)。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行期間，重點(diǎn)就落在執(zhí)行方面，如果沒有任何執(zhí)行和落實(shí)，那么一項(xiàng)制度就失去了原有的意義，即使制度建設(shè)得科學(xué)嚴(yán)密，不存在任何漏洞，也沒有實(shí)際意義。同時(shí)，要想落實(shí)好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，就需要會(huì)計(jì)人員具有足夠的責(zé)任心，在發(fā)現(xiàn)不合理情況，或者嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的行為，都可以快速制止該行為，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度。企業(yè)要從源頭入手，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)思想品德、道德等方面的教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)道德與素養(yǎng)，在工作中嚴(yán)格約束自身的行為，避免為了個(gè)人利益而損害企業(yè)利益，才能培養(yǎng)出高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

四、結(jié)語

綜上，現(xiàn)階段我國各個(gè)企業(yè)越來越重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，開始逐步提升對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，但是一些企業(yè)的基礎(chǔ)工作不到位，還存在較多漏洞，沒有形成完善的控制體系，雖然對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒，但是由于各個(gè)企業(yè)實(shí)際情況不同，套用其他企業(yè)控制體系的效果并不理想。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的重視，不斷完善優(yōu)化內(nèi)控體系，找到企業(yè)內(nèi)部實(shí)際存在的問題，才能逐步建設(shè)出符合自身發(fā)展需求的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，為企業(yè)今后的長遠(yuǎn)發(fā)展做好準(zhǔn)備。

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