【摘要】國家對于企業(yè)科技創(chuàng)新十分重視，并針對企業(yè)研發(fā)支出頒布了優(yōu)惠政策，其目的在于促進國家科研能力的增強。本文以新準則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算和稅務處理為題，重點研究內(nèi)容包括企業(yè)研發(fā)支出會計核算和稅務處理，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】新準則 ?企業(yè)研發(fā)支出 ?會計核算

為優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，國家大力支持企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動，制定了相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)研發(fā)。尤其是新企業(yè)會計準則的頒布和稅務優(yōu)惠政策的實施，為企業(yè)研發(fā)支出會計核算和稅務處理提供了依據(jù)。因此對此項課題進行研究，其意義十分重大。

一、基于新會計準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算

（一）研究和開發(fā)階段的支出

新準則中將企業(yè)研發(fā)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，研究是企業(yè)為研發(fā)某項技術(shù)所進行的調(diào)查，，研究是否能取得預期成果，充滿了未知數(shù)，具有探索性的特點。開發(fā)是指將研究成果轉(zhuǎn)化材料或資產(chǎn)的行為，代表研究成功且已經(jīng)具備形成新技術(shù)或產(chǎn)品的條件，屬于一項研究活動的終點。新準則對這兩個階段的支出如何進行會計處理分別進行了規(guī)定，對于研究階段支出，企業(yè)應將其計入當期損益，如果開發(fā)成功且滿足一定條件，允許開發(fā)階段的支出資本化。

（二）費用化支出和資本化支出

新會計準則中規(guī)定，為了核算研究和開發(fā)階段的支出，企業(yè)可以設(shè)置研發(fā)支出會計科目，，并將該科目細化為費用化支出和資本化支出，以保障會計核算的準確性。因此，對二者如何進行區(qū)分，是核算企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的關(guān)鍵。

依照新準則，企業(yè)需要在當期損益科目中計入企業(yè)研究階段所產(chǎn)生的支出，然后將能夠滿足無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)支出進行資本化。新準則中開發(fā)支出資本化的條件如下所述：

（1）無形資產(chǎn)具有使用或出售的可行性;

（2）無形資產(chǎn)具有使用或出售的意圖;

（3）無形資產(chǎn)具有市場或使用價值;

（4）具有技術(shù)、資金等方面的支持;

（5）無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出具有可計量性。

除此之外，準則還做出了如下的規(guī)定：企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的支出，包括準則第四和第九條規(guī)定的支出，但無需調(diào)整已經(jīng)費用化的支出。簡言之，對于一些在無形資產(chǎn)具備資本化條件之后已經(jīng)在費用化支出科目中計入的支出，不能進行追溯調(diào)整。

二、企業(yè)研究支出稅務處理

按財政部等三部委下發(fā)的《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)研究階段所產(chǎn)生的支出，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除100%的同時，允許在按實際支出額75%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

為了充分享受最新稅收政策規(guī)定的優(yōu)惠，準確遵守新企業(yè)會計準則的規(guī)定，建議企業(yè)做好以下方面的工作：

（一）研究開發(fā)加計扣除的使用范圍

加計扣除政策適用于財務管理體系完善的企業(yè)，企業(yè)如果從事屬文件規(guī)定的科研項目，在研究和開發(fā)階段產(chǎn)生的支出，包括新產(chǎn)品的設(shè)計支出、資料支出、生產(chǎn)支出、和翻譯支出、動力支出、材料支出、和燃料支出、人員工資、獎金和福利支出、設(shè)備租賃和購買支出、專利權(quán)、信息軟件和非專利技術(shù)的應用支出、模具、工藝開發(fā)、勘察技術(shù)試驗支出及研究成果的評價、驗收支出。只要與企業(yè)研發(fā)項目相關(guān)，均可以依據(jù)規(guī)定加計扣除。

（二）在申報所得稅時企業(yè)需要將相關(guān)材料上報給稅務機關(guān)

企業(yè)在進行研發(fā)支出加計扣稅的過程中，相關(guān)資料需要一并上報告稅務機關(guān)，相關(guān)資料，主要是指企業(yè)研發(fā)項目說明、參與企業(yè)研發(fā)的人員名單、研發(fā)支出發(fā)生明細、研發(fā)項目的立項文件、委托與合作協(xié)議以及研發(fā)項目的作用和應用效果材料等等。

（三）其他注意要點

企業(yè)應完善財務核算，提高管理水平，遵循新準則中的規(guī)定，對可以加計扣除的研究支出發(fā)生額進行準確記錄和整理。如果企業(yè)在同一年進行了多個項目的研發(fā)，應設(shè)置多個歸集記錄依據(jù)項目類別分別核算。如果項目由多家企業(yè)共同合作，且均滿足研發(fā)支出的加計扣除條件，則合作企業(yè)可以依據(jù)自身承擔的研發(fā)支出比例，對自行計算并申報加計扣除金額。如果研發(fā)項目為委托項目，且與上述條件相符，則由委托方按照規(guī)定以費用實際發(fā)生額的80%計入自身研發(fā)費用進行加計扣除，而被委托方則無法再次加計扣除。企業(yè)如果采取分攤的研發(fā)支出的方式，應通過簽署合作合同約定各參與主體擔負的權(quán)利、責任以及費用分攤方式。如果沒有合同或為無效合同，則企業(yè)無法進行加計扣除。

（四）實例分析

以某企業(yè)為例，該企業(yè)為提升產(chǎn)品市場競爭力，在2018年投入了2000萬元人民幣用來研發(fā)技術(shù)和產(chǎn)品，其中開發(fā)階段1500萬支出滿足資本化條件計入無形資產(chǎn)。

會計核算：

（1）科研支出產(chǎn)生時

借：研發(fā)支出--費用化支出500萬

---資本化支出1500萬元

貸：人工支出、材料支出、流動資金2000萬元

（2）年度終了，研發(fā)支出-費用化支出轉(zhuǎn)入研發(fā)費用科目：

借：研發(fā)費用500

貸：研發(fā)支出500

（3）研發(fā)支出滿足資本化條件后，相關(guān)金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)1500

貸：研究支出1500

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)為提升生產(chǎn)水平，增強市場競爭力，在投入大量資金進行科研公關(guān)。而新準則的頒布和相關(guān)稅收政策的頒布實施，可以讓其在科研投入的過程中，準確規(guī)范核算相關(guān)支出，減少企業(yè)負擔。為此，企業(yè)應做好會計核算和稅務申報工作，真正享受到國家對企業(yè)研發(fā)投入的支持。

參考文獻：

[1]胡鳳華.基于新準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2019，（21）：147-148.

[2]王森.新準則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務處理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2016，（33）：78+57.

作者簡介：譚淼（1987-），男，山東人，漢族，碩士，目前職稱：注冊會計師、稅務師，研究方向：企業(yè)會計、內(nèi)部控制。