吳水澎

【摘 要】 鑒于概念在科學(xué)研究中的重要意義，文章開篇就建議把目前大家都在說的“第四次新工業(yè)革命”，改稱為“第四次新技術(shù)革命”。由于會計與社會經(jīng)濟環(huán)境存在著血緣的關(guān)系，因此第四次新技術(shù)革命所引發(fā)的社會經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，相應(yīng)地推動了會計的對象、職能和方法等各個方面的大變革。這場會計的大變革，必然會促使會計邁進新的歷史發(fā)展階段，并有可能出現(xiàn)新的會計里程碑。此外，文中還運用科學(xué)分析等方法，對變革中會計是否仍然重要，以及有沒有必要更換會計名稱等會計界的熱門話題，提出了見解。

【關(guān)鍵詞】 新技術(shù)革命; 會計變革; 會計對象; 會計職能; 會計方法

一、問題的提出

大家都說，人類社會在歷經(jīng)了三次技術(shù)革命之后，現(xiàn)在又掀起了所謂的“第四次工業(yè)革命”。但在本文的題目中，則把“第四次工業(yè)革命”改稱為“第四次新技術(shù)革命”。顯然，兩者的提法有差異。這是為什么？為方便問題的討論，應(yīng)先進行題解。

之所以會產(chǎn)生不同提法，主要原因是“第四次工業(yè)革命”這一說法，并沒有把其中“革命”這一概念的外延和內(nèi)涵進行準確的界定。

先說“革命”概念的外延。把“工業(yè)”這個詞作為革命概念的外延尚欠科學(xué)?，F(xiàn)實表明，這次革命，不僅僅是指工業(yè)，還涉及到包括人類生活方式在內(nèi)的其他各行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等方面的革命。若單指工業(yè)，就是以偏概全，因此建議棄用“工業(yè)”。

再說“革命”概念的內(nèi)涵。實踐中有形式多樣的革命，在使用它時，除了要明確其外延外，還要揭示其實質(zhì)。人類前三次革命就分別用蒸汽機、電氣、計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等來界定革命概念的內(nèi)涵。在我們看來，第四次革命的實質(zhì)同前三次一樣，仍然是屬于新技術(shù)方面的革命，只不過它同前三次相比，出現(xiàn)了多種新技術(shù)，很難同前三次一樣，用某一種具體的技術(shù)來界定革命的實質(zhì)。怎么辦？現(xiàn)在只好把多種參與的新技術(shù)，暫時統(tǒng)稱為“第四次新技術(shù)革命”，這就是本文題目改變說法的緣由。為簡潔，本文均簡稱它為“新技術(shù)革命”。下面，可以回過頭來提出問題了。

上面略有提到，波瀾壯闊的新技術(shù)革命，正在深刻影響著人類社會的生產(chǎn)、生活、意識以及思維方式等，致使社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了日新月異的變化。我們要提出的問題是，新技術(shù)革命所引發(fā)的環(huán)境巨變，能否引起會計的變革？如果做出肯定的回答，那么，它會引起會計哪些方面的變革？會計在變革中有什么主要問題值得討論？本文就這些問題提出初步的看法。

二、新技術(shù)革命所引發(fā)會計變革內(nèi)容的主要方面

作為人類社會經(jīng)濟現(xiàn)象的會計，其悠久的歷史表明，幾乎每個會計理論或是方法問題，都存在著爭議，唯獨會計與社會環(huán)境存在血緣關(guān)系，以及會計是反應(yīng)性的這兩個重大問題，卻取得了高度的共識。根據(jù)唯物史觀方法論，新技術(shù)革命所引發(fā)的環(huán)境變化，同樣會引起會計的變革。

新技術(shù)革命所引起會計變革的內(nèi)容豐富多彩，限于篇幅，不可能面面俱到，只能抓住其主要的方面。

一部科學(xué)的發(fā)展史同樣證明，每門科學(xué)是否誕生和發(fā)展，不能憑個人的喜惡，而是學(xué)科本身必須具備區(qū)別于其他學(xué)科的對象、職能和方法。會計科學(xué)也毫不例外，其對象、職能和方法是全部會計理論的三大基石。下面以它們?yōu)榫V，分析新技術(shù)革命對會計的影響。

（一）對會計對象的影響

只要是商品經(jīng)濟，就客觀存在著商品的價值運動。這個運動，既有質(zhì)，又有量的規(guī)定性，在認識它時，既要進行定性又必須定量。對價值運動質(zhì)方面的認識，即其所體現(xiàn)的社會經(jīng)濟關(guān)系，已由政治經(jīng)濟學(xué)科進行研究。至于價值運動量的方面，必須而且可以獨立出來，成為會計的對象。當然，在研究價值質(zhì)的規(guī)定時，必須聯(lián)系它的量。反過來，在研究價值運動量的方面時，也必須聯(lián)系到它的質(zhì)。

為滿足人類處理經(jīng)濟關(guān)系和管理的需要，會計對象的價值運動數(shù)量方面，可根據(jù)價值運動的不同狀態(tài)，具體化為許多會計指標，如資本、資產(chǎn)、負債、費用、成本、利潤和現(xiàn)金流量等。它們在新技術(shù)革命作用下，有沒有發(fā)生變化？下面僅以資本和資產(chǎn)這兩個重要指標為例進行說明。

先看資本指標。

第一，人力資本。新技術(shù)革命以前，是貨幣資本雇傭勞動者的時代，會計所關(guān)心的僅僅是貨幣資本。當今，人類已步入了數(shù)字經(jīng)濟和人工智能的新時代，科學(xué)技術(shù)已成為第一生產(chǎn)力，這就反轉(zhuǎn)為具有創(chuàng)新能力的高級科技人才、雇傭貨幣資本和普通勞動者。因此會計提出了人力資本新概念。

第二，社會資本。由于現(xiàn)在企業(yè)與社會有關(guān)單位和部門的聯(lián)系越來越緊密，同它們建立良好的關(guān)系，對一個企業(yè)的生存與壯大十分重要，于是又提出了社會資本的概念。

第三，生態(tài)資本?，F(xiàn)在都說，綠水青山就是金山銀山。每個企業(yè)所處的生態(tài)環(huán)境往往會決定企業(yè)的生死存亡，又形成了所謂生態(tài)資本的概念等。

上述新出現(xiàn)的資本，必然要進入會計的視野，否則，對一個企業(yè)價值的評價將是片面的，甚至?xí)霈F(xiàn)本末倒置的現(xiàn)象。

至于資產(chǎn)概念，同樣也發(fā)生了變化。除原有實物資產(chǎn)外，還出現(xiàn)了無形資產(chǎn)等概念。有些企業(yè)，無形資產(chǎn)的數(shù)量還超過了實物資產(chǎn)。

可見，在新技術(shù)革命的作用下，會計對象在不斷地延伸或擴大。

（二）對會計職能的影響

會計的職能，在管理會計出現(xiàn)之前，會計只是對價值運動的數(shù)量方面進行簡單的反映和監(jiān)督就可以了。隨著新技術(shù)革命的興起，首先是在新技術(shù)和現(xiàn)代經(jīng)濟的共同作用下，出現(xiàn)了經(jīng)濟全球化和資本市場一體化的浪潮，使企業(yè)之間的競爭變得你死我活;其次，產(chǎn)品更新?lián)Q代不斷在加速，企業(yè)破產(chǎn)往往是發(fā)生在朝夕之間，甚至?xí)霈F(xiàn)全行業(yè)倒閉的現(xiàn)象等。為使企業(yè)能求生存和圖發(fā)展，會計除了具有反映和監(jiān)督職能外，還要求會計具有對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行分析、評價、預(yù)測和決策等方面的新職能。

（三）對會計方法的影響

為實現(xiàn)會計職能，會計必須擁有相應(yīng)的技術(shù)方法體系。

由于會計對象是價值運動的數(shù)量方面，如何實現(xiàn)對價值的計量，是會計方法的首要問題。但直至今天，商品的價值量仍然無法直接加以計算，而是要通過市場的商品交換，迂回地運用貨幣形式（商品的價格）間接地加以表現(xiàn)，于是會計就誕生了以貨幣作為計量尺度的貨幣計價方法。既然以貨幣作為計量尺度，就要求幣值穩(wěn)定。

問題是在商品交換中，一方面因價值規(guī)律的作用，如受供求關(guān)系的影響等，商品價格與價值往往會發(fā)生背離。另一方面，當今的世界經(jīng)濟，通貨膨脹和通貨緊縮已是常態(tài)化，同樣會出現(xiàn)商品價格不能如實反映商品價值的情況。

正是由于會計“無可奈何”地把具有“彈性”的貨幣作為計量尺度，使自己所提供的貨幣信息往往不能如實地反映商品的價值，使會計在發(fā)揮作用時會有諸多的不足。比如，現(xiàn)在會計所提供的信息，往往既不可靠、不靈敏，也不相關(guān);再如，管理所需要的實時貨幣信息和公允價值信息等的提供，也困難重重;還有，人力資本、環(huán)境資本和社會資本等的計量也沒有找到好的辦法等?？梢姡瑫嬝泿庞媰r這一古老的方法，仍然有許多問題值得解決。同時，新技術(shù)革命所引起的會計對象和會計職能的變化，也在呼喚新的會計方法。

總的來說，新技術(shù)革命全面地影響到會計的對象、職能和方法等，會計只有相應(yīng)地進行變革，才能適應(yīng)新社會經(jīng)濟環(huán)境的需要。

三、會計邁進新的歷史時代，并出現(xiàn)新的里程碑

在我以前編寫的教材中，曾經(jīng)把會計的發(fā)展劃分為三個時代，分別是：以單式記賬法為特點的古代會計時代;以借貸記賬法理論總結(jié)為標志的近代會計時代;以管理會計的問世為特征的現(xiàn)代會計時代。

毫無疑問，現(xiàn)在除了計算機和信息技術(shù)革命還在不斷地飛躍外，新技術(shù)革命又出現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)。我們期盼上述新的技術(shù)和方法，在改進舊的會計方法的同時，還能催生出許多新的會計方法，使會計邁進新的發(fā)展時代。

新的發(fā)展時代的名稱叫做什么好？我們已經(jīng)無詞了。好多年前，我們曾想過，天下分久必合。與此同時，我們還看到了各種管理與會計的高度融合是大勢所趨，因此建議不必再區(qū)分為會計、財務(wù)管理、管理會計等部門了，可以步入“大會計”時代。這是歷史賦予會計新的機遇。

也是在談會計的發(fā)展問題時，我又指明會計發(fā)展歷程中出現(xiàn)過三個里程碑：一是復(fù)式記賬，它使會計真正地成為一門科學(xué);二是1854年蘇格蘭成立世界第一個會計師協(xié)會，使會計取信于民，擴大了會計服務(wù)的對象;三是管理會計成為會計的一個分支，使會計具有管理的職能。在新技術(shù)革命中，我們也期盼會計能出現(xiàn)新的里程碑。這也使我們聯(lián)想到，諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎中為什么沒有會計學(xué)家？可能的原因是，上述的三個里程碑，是經(jīng)過較長時間的累積，同時又是多代人的共同創(chuàng)造。如果這次能出現(xiàn)新的里程碑，我們希望是個人成果，并出現(xiàn)在青年的才俊之中。

四、對會計變革中兩個現(xiàn)實問題的討論

（一）對會計是否仍然重要這個問題的看法

隨著時間的推進，對原有的事物往往必須進行再認識。比如說，由于當前的許多會計工作，已被計算機和信息技術(shù)等所取代，直接影響到會計人員的就業(yè)，也使在崗的會計人員覺得無所事事。據(jù)此，有人就斷言，經(jīng)濟越發(fā)展，會計好像不是太重要了。這種所謂的再認識，是否正確？

我們以為，共產(chǎn)主義社會所要消滅的私有制和商品經(jīng)濟，以及所要實現(xiàn)的各取所需等目標，還是在遙遠的未來。現(xiàn)實也表明，商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展方興未艾，誰也見不到盡頭;盡管企業(yè)的組織架構(gòu)會有各種新的花樣問世，但它仍然是社會經(jīng)濟活動最為基本的組織單位，會隨社會分工和商品經(jīng)濟而長期存在;個人之間物質(zhì)利益的差別，也仍然有客觀存在的基礎(chǔ)等。在此背景下，會計能不重要嗎？

單拿企業(yè)仍然是社會經(jīng)濟活動最為基本的組織單位這個問題來說，事情非常清楚，有了會計，才能確定資本，明確產(chǎn)權(quán);有了會計，才能計算成本，確定盈利，進而進行利潤分配;有了會計，才核算資產(chǎn)，把保護企業(yè)財產(chǎn)的安全落到實處等。不難想象，假如沒有會計這三個特有的功能，現(xiàn)代企業(yè)還能生存嗎？可見，企業(yè)與會計是同命運共呼吸的。這樣，經(jīng)濟界就有了一句名言，即沒有會計就沒有現(xiàn)代企業(yè)制度。因此可以斷言，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的說法，不僅沒有過時，而是越發(fā)新鮮。改革開放初期，面對會計“消亡論”，我們呼喊過“會計萬歲”的口號！

沒有必要否認，隨著各種新技術(shù)在會計中的運用，可以節(jié)省很多會計人員，但他們?nèi)匀豢梢哉业匠雎贰＠?，有些人可以把精力集中于財?wù)管理;為適應(yīng)新的技術(shù)革命，有些人則要努力地去改變自己的知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)變化著的新環(huán)境;有些人可以進行輪休等。

（二）對變革中的會計要不要更換名稱問題的看法

同上個問題相關(guān)聯(lián)，有些同志為了提高會計的地位，建議放棄會計這一古老的名稱，更換為具有時代氣息的新名稱。對此建議，應(yīng)如何看待？這個問題頭緒比較紛繁，容易陷入“公說公有理，婆說婆有理”的境地，因此要尋求正確的認識方法。

我們常常把會計比喻成一棵“大樹”，作為大樹，其樹根和樹干最為重要，它決定了不同樹之間的區(qū)別，而其他的再重要也僅僅是樹的枝與葉而已。因此在討論會計是否需要更換名稱時，要先問會計之樹的根應(yīng)扎在哪里？然后再看構(gòu)成會計的樹干是否發(fā)生了根本性的變化？最后把二者進行綜合分析后，才能得出結(jié)論。

先說會計之樹的根應(yīng)扎在哪里的問題。正反兩方面的經(jīng)驗一再證明，會計只有把根深深地扎在商品經(jīng)濟的沃土里，才能根深葉茂，它們是“一榮俱榮，一損俱損”的關(guān)系。前面說過，商品經(jīng)濟的發(fā)展仍方興未艾，因此新技術(shù)革命中的會計，仍然要把根扎在商品經(jīng)濟之中。

再說構(gòu)成會計之樹的樹干。什么才是會計的樹干？前面分析新技術(shù)革命引起會計變革問題時，我們曾以會計的對象、職能和方法這三個基本理論問題分別進行闡述的。為方便于變革前后的比較，這里仍然可以把上述會計三大基本理論問題稱為樹干。下面分析會計的樹干，在新技術(shù)革命環(huán)境下，其變化的狀況或是程度。

先說會計的對象。前面說過，在商品經(jīng)濟的社會里，會計的對象是商品價值運動的數(shù)量方面。完全可以想象得到，如果沒有價值運動的數(shù)量方面，經(jīng)濟關(guān)系的處理和經(jīng)營管理等，一切都無從談起。因此有人說，會計把價值運動的數(shù)量方面作為對象，這是會計的高明，更是會計之美！新技術(shù)革命中的會計，如果拋棄它，那就不是會計了。

再說會計的職能。在前面談到會計重要性問題時，提到會計有三個古老的職能，即明確產(chǎn)權(quán)、確定盈利和保護財產(chǎn)安全等。盡管新技術(shù)革命要求會計具有新職能，但如果會計放棄上述特有的職能，不僅現(xiàn)代企業(yè)不能存在，經(jīng)濟關(guān)系也無法處理，經(jīng)濟活動也無以為計。

最后說會計的方法。歷史悠久的會計方法主要的有貨幣計價、復(fù)式記賬、成本計算等，它們都是會計的拿手好戲，沒有它們，會計對象和職能也就變得十分抽象和不可觸摸。

綜上所述，新的工業(yè)革命對會計之樹的樹根和樹干雖有影響，但還沒有達到傷筋動骨的程度。因此，會計歷久彌新，其名稱不必推倒重來。但也不容否認，受新工業(yè)革命的影響，會促進會計之樹枝繁葉茂和生機盎然。我們必須提倡兩點論，正確地處理會計變與不變的辯證關(guān)系。

結(jié)束語

我們欣喜地看到，在第四次新技術(shù)革命中，我國史無前例地與西方發(fā)達國家站在同一起跑線上，在某些領(lǐng)域還起到引領(lǐng)的作用。因此，對會計變革問題的研究，我國的會計界肩負重任，同樣必須扮演引領(lǐng)作用的角色。中國的會計界加油！