陳廣麗

摘要：區(qū)市共建高校內(nèi)部審計(jì)正處于完善發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)工作還存在比較多的問(wèn)題，如何在審計(jì)人員不足以及審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高的情況下，做好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：區(qū)市共建高校;預(yù)算執(zhí)行;審計(jì)

隨著教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》的頒布實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得以在高校普遍開展起來(lái)。對(duì)于區(qū)市共建高校來(lái)說(shuō)，面臨的是工作重心轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。

一、區(qū)市共建高校財(cái)務(wù)管理特征

區(qū)市共建高校是指“區(qū)市共建、以市為主”的部分地方院校。這是廣西壯族自治區(qū)人民政府為了鼓勵(lì)地方政府參與高等學(xué)校的建設(shè)和管理，而實(shí)行的一種高等學(xué)校管理體制。區(qū)市共建高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于市財(cái)政和學(xué)校自籌，比如人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，同時(shí)區(qū)財(cái)政也會(huì)撥付部分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，比如儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施維修費(fèi)等。

二、區(qū)市共建高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的難點(diǎn)

區(qū)市共建高校的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性、完整性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一系列活動(dòng)，預(yù)算執(zhí)行的好與壞關(guān)系到高校資金使用效率的高與低。

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)人員配置不足

一方面，區(qū)市共建高校受機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制的限制，內(nèi)審人員不足，有時(shí)還需從事其他與審計(jì)無(wú)關(guān)的工作，故未能很好地開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。另一方面，區(qū)市共建高校是后發(fā)展的高等學(xué)校，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，審計(jì)業(yè)務(wù)不盡熟悉，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重視不足。且目前還是以日常采購(gòu)和基建工程預(yù)結(jié)算審計(jì)為主，審計(jì)的重心并未向預(yù)算執(zhí)行審計(jì)轉(zhuǎn)移。

（二）預(yù)算監(jiān)督弱化，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不到位

內(nèi)審部門沒(méi)有掌握預(yù)算執(zhí)行情況，缺乏對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行效率的檢查監(jiān)督。預(yù)算年度的4月有時(shí)甚至是5月財(cái)政主管部門才下達(dá)真正的預(yù)算數(shù)，因在此期間未能知道預(yù)算數(shù)，從而導(dǎo)致預(yù)算支出處于粗放管理狀態(tài)。而一旦知道預(yù)算數(shù)，因預(yù)算年度差不多過(guò)去一半，預(yù)算支出又處于一種緊張的狀態(tài)，特別是后勤基建和資產(chǎn)部分。這幾年，隨著區(qū)市共建高校的擴(kuò)建，基建維修費(fèi)用占據(jù)了預(yù)算的很大一部分。而因?yàn)轭A(yù)算下達(dá)的晚，導(dǎo)致年初的時(shí)候有些基建維修項(xiàng)目不敢實(shí)施，預(yù)算一下達(dá)之后又開始趕工。但是基建維修項(xiàng)目一般得經(jīng)過(guò)結(jié)算才能付款，也就是主管部門先有預(yù)算，待完工后，審計(jì)部門收到施工方要求結(jié)算的請(qǐng)示之后再進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。結(jié)算審計(jì)往往也需要一定的時(shí)間，而有些項(xiàng)目審計(jì)完成已是第二年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，并且有些項(xiàng)目雖當(dāng)年完工但施工方當(dāng)年沒(méi)有提交結(jié)算材料，幾年以后才提交材料要求進(jìn)行結(jié)算。這都會(huì)導(dǎo)致雖有預(yù)算但是實(shí)際上沒(méi)有執(zhí)行。資產(chǎn)、物資設(shè)備的采購(gòu)因?yàn)橐?jīng)過(guò)招投標(biāo)等這一系列程序，導(dǎo)致有些實(shí)際付款超過(guò)了預(yù)算期，從而導(dǎo)致不僅預(yù)算沒(méi)有執(zhí)行還擠占后面的預(yù)算。因?yàn)槟壳皡^(qū)市共建高校沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行的有效性弱化。

（三）審計(jì)人員專業(yè)水平不高，綜合素質(zhì)亟待提高

區(qū)市共建高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較緩慢，內(nèi)審人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗位或其他崗位轉(zhuǎn)化而來(lái)，這使得內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)往往不盡熟悉。有的則是剛從學(xué)校畢業(yè)的大學(xué)生而且也不是審計(jì)專業(yè)，沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)。另外，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)水平相對(duì)偏低，多數(shù)審計(jì)人員的專業(yè)技能不過(guò)硬，高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員整體素質(zhì)不高。

三、區(qū)市共建高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對(duì)策

（一）健全機(jī)構(gòu)，配足審計(jì)專業(yè)人員

針對(duì)目前區(qū)市共建高校內(nèi)審人員嚴(yán)重不足，高校需大力引進(jìn)受過(guò)高等審計(jì)教育的畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)部門，改善現(xiàn)有的人員情況。隨著高校的辦學(xué)形式與規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大和深入，高校內(nèi)部審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)面越來(lái)越廣，審計(jì)需要的已不僅僅是財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，而是需要具有綜合知識(shí)能力的審計(jì)人員。因此，高校審計(jì)部門應(yīng)引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍，這樣既滿足新型審計(jì)的多樣性知識(shí)需求，又能優(yōu)化內(nèi)審人員的配置。

（二）強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理

1.對(duì)于全面的年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)部門首先應(yīng)主動(dòng)從財(cái)務(wù)管理部門獲取已經(jīng)匯總的預(yù)算編制材料，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)，審查其項(xiàng)目科學(xué)細(xì)化的程度等。然后通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度和執(zhí)行的合理性、合法性，從而使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)真正做到事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行情況真實(shí)、合法和有效，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)與合理。

2.高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，環(huán)節(jié)多，審計(jì)規(guī)模大，故需緊扣“預(yù)算執(zhí)行”這一重點(diǎn)。為此，一是有選擇地選擇審計(jì)對(duì)象，比如重點(diǎn)抓資產(chǎn)、基建、科研、教務(wù)等預(yù)算金額大和特殊的部門，審查與這些部門支出相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，審查支出是否合理，是否有超預(yù)算，例如工程項(xiàng)目，是否設(shè)計(jì)變更和簽證過(guò)多，導(dǎo)致合同外金額增加過(guò)多。二是有選擇地對(duì)一些部門所掌握的對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大的專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，比如獎(jiǎng)助學(xué)金，審查各種原始憑證是否齊全，審查是否有受領(lǐng)學(xué)生的簽字確認(rèn)，審查是否存在虛報(bào)名額的情況。三是選擇一些比較敏感的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，審查是否有審批文件，審查費(fèi)用支出是否合理，審查是否有虛報(bào)現(xiàn)象。四是需對(duì)年度增加的涉及金額大的預(yù)算外項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審查增加是否有審批程序，是否按規(guī)定的用途使用。五是在審計(jì)方法的選擇上，可以采用調(diào)查、審核、抽樣、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等方法。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題，以保障預(yù)算執(zhí)行的效益性。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

提高審計(jì)人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，營(yíng)造和諧的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)環(huán)境。廣西內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)每年都會(huì)舉辦內(nèi)審人員培訓(xùn)，雖然培訓(xùn)只有兩三天，但授課老師能就內(nèi)審工作中遇到的問(wèn)題進(jìn)行解答，也能達(dá)到交流提高的目的，高校應(yīng)積極支持內(nèi)審人員參加此類培訓(xùn)。當(dāng)然，如有條件在內(nèi)審人員入職前可先安排其參加專門的系統(tǒng)培訓(xùn)，并定期派其參加中長(zhǎng)期培訓(xùn)。此外，還可以到兄弟院校去交流學(xué)習(xí)，吸取別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也能實(shí)現(xiàn)提升業(yè)務(wù)能力的目的。除了外出學(xué)習(xí)之外，還可在部門內(nèi)部進(jìn)行交流。比如，部門內(nèi)審人員可就碰到的問(wèn)題、困難在部門內(nèi)審人員間進(jìn)行溝通交流，分享解決問(wèn)題的對(duì)策與方法，還可在部門內(nèi)部營(yíng)造學(xué)習(xí)的氛圍，以此提高內(nèi)審人員的素質(zhì)與增加內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)。

（四）構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指標(biāo)體系，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率

制定預(yù)算考核指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。這里的指標(biāo)，可以是反映預(yù)算額度類的指標(biāo)，也可以是預(yù)算完成數(shù)額類的指標(biāo)，還可以是反映預(yù)算完成率及增減率的指標(biāo)，具體指標(biāo)見(jiàn)表1所示：

通過(guò)比較找出實(shí)際與預(yù)算的差異、本期與上年同期的差異及其影響因素。

其次，制定獎(jiǎng)懲辦法，將預(yù)算執(zhí)行情況與部門績(jī)效考評(píng)和獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況好的部門，給予部門及部門負(fù)責(zé)人表?yè)P(yáng)，同時(shí)增加獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的金額;對(duì)于因主觀原因?qū)е骂A(yù)算執(zhí)行情況差的部門，給予部門及部門負(fù)責(zé)人一定的通報(bào)批評(píng)，適當(dāng)減少部門下一年度的預(yù)算額度并扣減一定的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效。通過(guò)與獎(jiǎng)懲的結(jié)合，有利于維護(hù)高校預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性、有效性，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)校內(nèi)部各部門在預(yù)算管理工作中的積極性，為做好高校預(yù)算管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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