石睿

摘要：2019年1月1日起，高校開始執(zhí)行政府會計制度。本文指出了在執(zhí)行政府會計制度后，高校會計核算工作難度及工作量增加、權(quán)責(zé)發(fā)生制實行困難、報表編制困難、成本核算困難等難題，并提出應(yīng)對建議有助于高校持續(xù)推進(jìn)政府會計制度改革工作。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校財務(wù);會計核算

一、執(zhí)行政府會計制度中會計核算的主要困難

（一）會計核算工作難度及工作量增加

政府會計制度的執(zhí)行，對提高高校會計信息質(zhì)量，規(guī)范高校會計核算等方面提供了制度基礎(chǔ)。政府會計制度要求“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行會計核算，即同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，記錄一筆業(yè)務(wù)需要編制“雙分錄”，即財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄。正常情況下在記錄一項業(yè)務(wù)時，財務(wù)會計分錄是一定存在的，而預(yù)算會計分錄的生成與否需要會計人員根據(jù)政府會計制度要求進(jìn)行判斷。目前，大多數(shù)高校使用財務(wù)軟件來實現(xiàn)預(yù)算分錄的自動生成，以降低制度改革對會計核算工作量的影響。要實現(xiàn)預(yù)算會計分錄的自動觸發(fā)，需要財務(wù)人員在財務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行相關(guān)的設(shè)置。財務(wù)系統(tǒng)中各種表結(jié)構(gòu)錯綜復(fù)雜，需要設(shè)置多項內(nèi)容來確保預(yù)算會計分錄盡可能準(zhǔn)確，例如會計科目、經(jīng)濟(jì)分類科目、項目管理、項目屬性、資金來源、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余屬性、自動轉(zhuǎn)換對照表、特殊業(yè)務(wù)標(biāo)識等等，財務(wù)系統(tǒng)的管理及維護(hù)工作大大增加。而財務(wù)軟件生成的預(yù)算會計分錄是否準(zhǔn)確，仍需要會計人員進(jìn)行檢查、判斷和思考。

（二）合同管理基礎(chǔ)弱，權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行困難

政府會計制度執(zhí)行后財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制實現(xiàn)困難，高校執(zhí)行高校會計制度時是以收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)為主進(jìn)行會計核算，合同管理制度基礎(chǔ)弱，收入費(fèi)用分期難以確認(rèn)。高校資金來源多，服務(wù)對象多，涉及收入費(fèi)用合同的種類和數(shù)量繁多，合同的管理部門分散，合同管理空白的高校很多，經(jīng)常是簽了合同并沒有到財務(wù)部門登記備案，財務(wù)人員無法根據(jù)合同來確定收入類合同應(yīng)收款項確認(rèn)的時間，付款類合同應(yīng)付款項的付款進(jìn)度，大部分仍按照收付實現(xiàn)制執(zhí)行。另外，資產(chǎn)折舊攤銷困難。由于高校資產(chǎn)種類多，數(shù)量大，管理分散，還有未計入的資產(chǎn)，例如專利、文物捐贈等，而且財務(wù)信息與資產(chǎn)信息不能完全對接，取數(shù)困難，對賬不夠及時，目前較多高校折舊攤銷目前尚未計提，沒有實現(xiàn)資產(chǎn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制計量。

（三）報表編制可執(zhí)行性弱，編制困難

政府會計改革的一個重要任務(wù)就是編制政府綜合財務(wù)報告，政府會計制度中明確了報表的編制格式，并對報表中需要編制的內(nèi)容進(jìn)行說明。在會計報表的重要說明中要求按照債務(wù)人、債權(quán)人的類型披露應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，按照收入來源披露收入，按照費(fèi)用支付對象和經(jīng)濟(jì)分類披露業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，以實現(xiàn)在編制合并報表時可以抵消本級與下級單位之前內(nèi)部交易。但對高校來說，按照制度要求實現(xiàn)披露非常困難，在日常會計核算中，大部分高校并未對收入和費(fèi)用、往來款項按單位類型管理，并未做補(bǔ)充核算，即使部分做了補(bǔ)充核算，對于本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位、其他單位的類型劃分也是憑會計的職業(yè)判斷來區(qū)分，不能確保完全準(zhǔn)確，而且這一項工作，在輸入新業(yè)務(wù)單位需要付出很多時間，獲取的存量信息也不一定正確。

（四）成本核算實現(xiàn)困難

2018年8月國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的意見》中指出“科學(xué)核定基本辦學(xué)成本，全面建立生均撥款制度。到2020年，各地要制定區(qū)域內(nèi)各級學(xué)校生均經(jīng)費(fèi)基本標(biāo)準(zhǔn)和生均財政撥款基本標(biāo)準(zhǔn)，并建立健全動態(tài)調(diào)整機(jī)制”。此次政府會計制度改革的目標(biāo)之一是為今后科學(xué)核算學(xué)校運(yùn)行成本教育成本做鋪墊，建立動態(tài)可調(diào)整的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制提供有效依據(jù)，為建立和完善高校生均撥款制度打下良好基礎(chǔ)。政府會計制度加入“費(fèi)用”要素，為高校進(jìn)行成本核算提供了理論基礎(chǔ)。但是長久以來，高校的成本核算意識薄弱，科學(xué)的教育成本核算模式并未成型，學(xué)術(shù)界尚在探索和調(diào)研教育成本的核算主體、核算方法、核算期間、標(biāo)準(zhǔn)單位等，目前尚未有明確的制度出臺來指導(dǎo)高校進(jìn)行成本核算。高校執(zhí)行政府會計制度為日后進(jìn)行教育成本核算、績效考核工作提供了基本的數(shù)據(jù)資料，但一系列的政府會計制度中并未給出具體的高校教育成本核算方法，今后將成本核算的結(jié)果科學(xué)合理的引入到績效評價體系也是高校在實際工作中的一個難題。

二、執(zhí)行政府會計制度對高校會計核算的建議

（一）加強(qiáng)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，組織專題培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流

針對高校近一年執(zhí)行政府會計制度中出現(xiàn)的各種問題及困難，主管部門應(yīng)及時了解高校在執(zhí)行政府會計制度中的困難，進(jìn)一步提高對高校財務(wù)工作的指導(dǎo)，明確處理原則和方法，開展政府會計制度專題培訓(xùn)，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，專家講座，選擇執(zhí)行政府會計制度好的單位進(jìn)行經(jīng)驗分享，采用政府會計制度問卷調(diào)查、知識競賽的等形式，使高校盡可能的統(tǒng)一核算口徑，提高各高校之間財務(wù)信息的可比性。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升財務(wù)人員能力

政府會計制度的執(zhí)行離不開信息化的財務(wù)系統(tǒng)。高校利用信息技術(shù)，提升高校財務(wù)管理與服務(wù)，提高財務(wù)信息準(zhǔn)確性和及時性，高校應(yīng)強(qiáng)化信息化建設(shè)。以X大學(xué)為例，X大學(xué)成立“財務(wù)信息服務(wù)中心”科室，引進(jìn)精通計算機(jī)語言、大數(shù)據(jù)處理的計算機(jī)類人才，專注解決高校的財務(wù)系統(tǒng)和平臺問題，為各類財務(wù)工作的進(jìn)行做好系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理，負(fù)責(zé)財務(wù)信息安全、數(shù)據(jù)的管理和分析。另外，信息化水平的提升有助于提高財務(wù)工作效率，可以大大提高會計核算質(zhì)量，并在財務(wù)部門與學(xué)校其他部門的系統(tǒng)對接時提供專業(yè)的技術(shù)支持，例如與資產(chǎn)部門更新資產(chǎn)管理系統(tǒng)，建設(shè)合同管理系統(tǒng)等，實現(xiàn)高校內(nèi)數(shù)據(jù)共享。高校財務(wù)人員應(yīng)熟練運(yùn)用財務(wù)系統(tǒng)，可以節(jié)省人力和成本，同時，高校財務(wù)人員也應(yīng)升級知識結(jié)構(gòu)，熟悉政府會計制度的內(nèi)容和變化，明白財務(wù)會計和預(yù)算會計之間相互銜接又適度分離的關(guān)系，掌握會計核算中的“雙分錄”，為執(zhí)行好政府會計制度做好理論保障。

（三）規(guī)范合同管理，明確具體規(guī)定

高校應(yīng)強(qiáng)化合同管理工作，以實現(xiàn)政府會計制度要求的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算，借助高校合同管理系統(tǒng)，將合同進(jìn)行歸口管理，規(guī)范各類合同的簽訂流程和歸集，明確合同的責(zé)任主體，方便財務(wù)部門可以獲取收入類支出類合同應(yīng)收款應(yīng)付款的依據(jù)、時間和方式，盡力做到與合同進(jìn)度同步，將應(yīng)收應(yīng)付款項明確，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，降低財務(wù)風(fēng)險。對于政府會計執(zhí)行中的難點，財政部已經(jīng)發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》，《解釋第2號》正在征求意見階段，但是仍有一些問題需要繼續(xù)明確，例如對資產(chǎn)進(jìn)行折舊攤銷管理，披露往來單位，往來單位代碼編碼規(guī)則等，制定具體的操作方法，使高校在執(zhí)行政府會計制度時便于操作，同時也可以提高高校之間會計信息的可比性。

（四）推動成本核算，把握好制度的全局性

高校應(yīng)以政府會計制度的執(zhí)行為契機(jī)，進(jìn)一步推動教育成本的核算，借鑒國內(nèi)外高校成功的方法經(jīng)驗，同時結(jié)合自身情況明確成本核算的內(nèi)容和方法，科學(xué)合理的進(jìn)行高校教育成本的歸集和計算，為高校生均經(jīng)費(fèi)撥款和學(xué)費(fèi)的動態(tài)調(diào)整提供數(shù)據(jù)支持。主管部門和高校也可以依此建立績效考核制度，為高校內(nèi)涵式發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。同時，政府會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行，是國家全面深化財務(wù)體制改革的一項重要舉措。對于高校說，不僅是資金資產(chǎn)的管理，還是涉及會計核算、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、成本管理、績效考核、信息公開等管理，需要做到準(zhǔn)確的貫徹和執(zhí)行。今后監(jiān)管部門和社會公眾都會關(guān)注高校的成本，也會對高校資金使用績效進(jìn)行評價，因此，高校需要加強(qiáng)政府會計制度執(zhí)行的全局性設(shè)計，明確高校內(nèi)部各部門的職責(zé)，共同推進(jìn)落實政府會計制度。

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