程海軍

摘要：根據(jù)財政部要求，2019年1月1日以后，全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施《政府會計制度》。全國中小學(xué)校嚴(yán)格按照《政府會計制度》及《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》，開展會計核算，實施財務(wù)管理。本文從中小學(xué)校會計核算的角度，分析新制度執(zhí)行中存在的問題，尋求解決問題的對策，為中小學(xué)校執(zhí)行新制度提供借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;中小學(xué)校;問題;對策

一、現(xiàn)狀分析

2019年1月1日，全國中小學(xué)校開始執(zhí)行《政府會計制度》。新會計制度采用“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬”的方案，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，實現(xiàn)財務(wù)會計功能，形成部門綜合財務(wù)報告;以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算，實現(xiàn)預(yù)算會計功能，形成部門決算報告。財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接進行并行記賬。新制度顛覆了《中小學(xué)會計制度》“單功能、單基礎(chǔ)、單報告”的會計核算方式，核算的內(nèi)容更完整，設(shè)置的科目更科學(xué)，同時對于原來的會計核算與財務(wù)管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。由于一些學(xué)校條件的限制，在執(zhí)行新會計制度時，存在著不少的問題，從而阻礙新制度的有效實施。

二、存在問題

（一）學(xué)校不夠重視，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

在會計制度改革以前，中小學(xué)校一直采用以收付實現(xiàn)制為主的核算方式，相關(guān)的操作流程也非常簡單，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。教育主管部門對學(xué)校的考核主要以教育教學(xué)質(zhì)量為主，學(xué)校對財務(wù)工作一般不太重視，學(xué)校的財務(wù)人員屬于后勤部門，并且占用教師編制，有些地方由在職教師兼任。學(xué)校在績效津貼與考核獎分配上更邊緣化財務(wù)人員，在職稱評聘制度上也傾向于一線教師，財務(wù)人員得不到應(yīng)有的重視，缺少晉升的空間。很多學(xué)校都留不住高素質(zhì)財務(wù)人才，也沒有花心思培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)技能。

新會計制度對核算的范圍做了進一步擴大，對核算的內(nèi)容做了重大調(diào)整，把財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效管理一起融入到會計核算中，這些對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了很高的要求。目前很多學(xué)校財務(wù)人員不能滿足專業(yè)要求，部分人員風(fēng)險意識淡薄、職業(yè)道德缺失。在近半年的新會計制度的執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)校的財務(wù)管理方式落后，會計信息質(zhì)量不高。

（二）相關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

新會計制度融入單位成本管理與資產(chǎn)管理，對單位固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行折舊與攤銷，將折舊與攤銷的金額納入當(dāng)月費用，改變一直以來固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)按取得時原始成本或重置成本進行確認與計算。新會計制度中明確了中小學(xué)校各類固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，但常常與地方財政國有資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)不同。如浙江省國有資產(chǎn)管理“資產(chǎn)云”平臺規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限與新會計制度規(guī)定的折舊年限就不同。在固定資產(chǎn)折舊時，有些學(xué)校在會計核算時按新制度的標(biāo)準(zhǔn)計算，在資產(chǎn)管理時按“資產(chǎn)云”中的標(biāo)準(zhǔn)計算;有些學(xué)校在會計核算與資產(chǎn)管理中都按“資產(chǎn)云”中標(biāo)準(zhǔn)計算。這就會造成核算標(biāo)準(zhǔn)混亂，財務(wù)信息無法真實反映單位的家底，成本核算管理也出現(xiàn)一定偏差。

新會計制度規(guī)定的中小學(xué)校事業(yè)支出科目，共4大類77個末級科目，而金財工程的國庫支付系統(tǒng)中，經(jīng)濟科目按部門預(yù)算支出和地方財政的補充設(shè)置。由于兩者分類標(biāo)準(zhǔn)不同，財務(wù)人員往往在支付錄入時按經(jīng)濟科目分類，在會計核算時則按會計科目分類，重復(fù)分類容易出錯，導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量不高。

（三）信息化程度不高

在新會計制度設(shè)計中，單位通過財務(wù)會計核算形成部門綜合財務(wù)報告;通過預(yù)算會計核算形成部門決算報表。很多學(xué)校在記賬憑證錄入時，只是簡單錄入科目、金額、項目分類，沒有錄入相關(guān)的差異事項、往來單位、資金來源、資金性質(zhì)、項目類別、功能科目等輔助核算項，年終不能生成部門決算報表與部門綜合財務(wù)報告，只能根據(jù)會計報表，進行手工分類修改，重新錄入數(shù)據(jù)來編制部門決算報表與部門綜合財務(wù)報告。賬務(wù)核算系統(tǒng)沒有與國庫支付系統(tǒng)、部門決算報表、部門綜合財務(wù)報告對接，沒有實現(xiàn)財務(wù)信息共享。財務(wù)人員疲于各系統(tǒng)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入，財務(wù)數(shù)據(jù)信息化程度不高，工作效率低下。

（四）新會計制度的難點把握不好

新會計制度不僅把核算的內(nèi)容擴大，設(shè)置的科目增多，而且涉及到很多以前從來沒有涉及的領(lǐng)域，這是會計核算的難點。經(jīng)過近半年多新會計制度的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)很多中小學(xué)校對這些難點把握存在很多的問題。

如在會計核算時，對差異事項往往登記較少。財務(wù)會計與預(yù)算會計，通過各自的核算基礎(chǔ)，獨立平行記賬核算，實現(xiàn)分離。通過差異事項調(diào)節(jié)本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余，實現(xiàn)銜接。需要財務(wù)人員在錄入記賬憑證時，能夠清楚辨別每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中財務(wù)會計與預(yù)算會計是否存在差異事項，存在什么差異事項，并在記賬憑證的輔助核算項中記錄差異事項類別。這種記賬方法以前從未有過，對財務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也很高。經(jīng)筆者了解，新財務(wù)制度執(zhí)行半年多了，很多中小學(xué)校財務(wù)人員還沒有了解差異事項，更談不上進行差異事項登記了。

再如在會計核算時，對業(yè)務(wù)活動費用與單位管理費用區(qū)分不清。新會計制度在中小學(xué)校的財務(wù)會計中設(shè)計了業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用。通過業(yè)務(wù)活動費用與管理活動費用的區(qū)分，真實反映單位的業(yè)務(wù)成本與管理成本，促進中小學(xué)校完善績效管理與評價制度，改善國家資金使用效率，提升政府效能。新會計制度已明確兩種費用的區(qū)別，但中小學(xué)校在實際核算時發(fā)現(xiàn)，區(qū)分二種費用，需要投入大量工作。從統(tǒng)一的工資表冊、辦公用品的采購、固定資產(chǎn)的使用、存貨的領(lǐng)用等費用領(lǐng)域中，分出教學(xué)及輔助的業(yè)務(wù)活動費用，行政及后勤管理部門的單位管理費用。還有一些很難區(qū)分的，如統(tǒng)一支付的水電氣等費用，一崗多職人員的費用。新制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有一部分中小學(xué)校對兩種費用只進行簡單分類，大多數(shù)學(xué)校沒有分類，全部納入業(yè)務(wù)活動費用。

三、應(yīng)對策略

（一）重視財務(wù)工作，提高專業(yè)素質(zhì)

加強對教育局分管領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)知識培訓(xùn)，使領(lǐng)導(dǎo)能夠意識到，在新經(jīng)濟形勢下，特別是巡查巡察全面向基層推進的形勢下，中小學(xué)校財務(wù)管理對教學(xué)質(zhì)量提升和廉政政府建設(shè)的重要意義。學(xué)校應(yīng)從獎金分配、職稱評聘上重視財務(wù)人員，讓財務(wù)人員參與學(xué)校管理，了解學(xué)校資金流向，清楚學(xué)校決策。學(xué)校應(yīng)配備專職財務(wù)人員，讓他們安心業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、素質(zhì)提升，全身心做好財務(wù)工作。在招聘新教師時，可考慮每年分出幾個名額，招聘財會專業(yè)畢業(yè)生入職，為學(xué)校注入高素質(zhì)財務(wù)人員，帶動整個教育系統(tǒng)素質(zhì)提升。有條件的地方可以實行財務(wù)委派制度，通過局聘校管，統(tǒng)一人員聘任、統(tǒng)一財務(wù)核算，并與學(xué)校財務(wù)管理無縫對接。教育局定期為財務(wù)人員開辦專業(yè)知識培訓(xùn)，提升財務(wù)職業(yè)素質(zhì)，加強道德意識與風(fēng)險意識?？梢詥为毥⒇攧?wù)人員考核機制，根據(jù)工作業(yè)績與業(yè)務(wù)素質(zhì)，評定考核層次，獎優(yōu)罰劣。只有領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)管理工作，財務(wù)人員具備較高專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能保障政府財務(wù)制度的順利實施。

（二）統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，提高信息質(zhì)量

地方財政部門應(yīng)建立與新會計制度相適應(yīng)的國有資產(chǎn)管理方法，實現(xiàn)會計核算與資產(chǎn)管理的統(tǒng)一口徑。中小學(xué)校根據(jù)新會計制度，按規(guī)定統(tǒng)一核算國有資產(chǎn)，在財務(wù)信息中真實準(zhǔn)確反映單位家底與教育成本。地方財政部門應(yīng)根據(jù)新會計制度，在金財工程的國庫支付系統(tǒng)中設(shè)置與中小學(xué)校會計科目相對應(yīng)的經(jīng)濟科目，減輕財務(wù)人員負擔(dān)，提高會計信息質(zhì)量。

（三）加強信息化管理，實現(xiàn)信息共享

財務(wù)主管部門應(yīng)加強信息化管理，加快中小學(xué)校財務(wù)信息化建設(shè)。通過各系統(tǒng)的協(xié)作，特別是賬務(wù)核算系統(tǒng)軟件的深入開發(fā)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和再加工。學(xué)校財務(wù)數(shù)據(jù)從預(yù)算管理、國庫支付錄入開始，賬務(wù)核算系統(tǒng)從國庫支付系統(tǒng)接口中獲取數(shù)據(jù)，生成包括相關(guān)的差異事項、往來單位、資金來源、資金性質(zhì)、項目類別、功能科目等輔助核算項的記賬憑證，學(xué)校補充和修改其他的收入與支出記賬憑證，完成會計核算。年終時，通過部門決算報表的中間庫接口，從賬務(wù)核算系統(tǒng)中導(dǎo)入財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)報表的生成，學(xué)校補充和修改其他數(shù)據(jù)，完成部門決算報表編制，通過同樣的方法完成部門綜合財務(wù)報告編制。

財務(wù)主管部門應(yīng)探索研究更高的財務(wù)數(shù)據(jù)信息化水平，實現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、賬務(wù)核算系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、部門決算報表、部門綜合財務(wù)報告、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教育經(jīng)費統(tǒng)計的財務(wù)數(shù)據(jù)融會貫通，為學(xué)校財務(wù)管理與政府經(jīng)濟決策提供準(zhǔn)確、及時數(shù)據(jù)。最終將學(xué)校財務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)重復(fù)錄入中解脫出來，以更大精力提高財務(wù)管理水平，參與學(xué)校管理決策。

（四）規(guī)范財務(wù)管理，突破核算難點

差異事項登記是實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計銜接的關(guān)鍵。中小學(xué)校財務(wù)人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)新財務(wù)制度，提高專業(yè)素質(zhì)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確判斷有無差異事項并分辨出差異事項種類，進行輔助核算項登記。主管部門通過賬務(wù)核算軟件公司，制定補丁程序，從記賬憑證的核算科目比對中自行判斷出差異事項，并自動登記。財務(wù)人員編制“預(yù)算結(jié)余與本期盈余變動差異調(diào)節(jié)表”月報表，通過報表每月核對差異事項登記。

中小學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行新會計制度，區(qū)分業(yè)務(wù)活動費用與單位管理費用，體現(xiàn)財務(wù)管理的成本核算和績效評價。對于新制度中明確的分類標(biāo)準(zhǔn)，要增加工作強度，準(zhǔn)確仔細分類。對于很難區(qū)分的類別，根據(jù)《政府財務(wù)準(zhǔn)則制度解釋第1號》規(guī)定，結(jié)合本校實際情況，制定兩種費用劃分的具體財務(wù)制度，按制度進行分類。

四、結(jié)語

《政府會計制度》是新時代推進政府財政改革的重大步驟，中小學(xué)校必須提高認識、轉(zhuǎn)變思想重視財務(wù)管理。財務(wù)人員務(wù)必提高專業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行新制度規(guī)定。地方財政部門制定統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息質(zhì)量。主管部門充分利用信息化技術(shù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)信息共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)融會貫通，提高工作效率。各方協(xié)同合作，解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，共同推進新會計制度穩(wěn)定實施。

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