程海軍

摘要：根據(jù)財(cái)政部要求，2019年1月1日以后，全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》。全國(guó)中小學(xué)校嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》及《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》，開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，實(shí)施財(cái)務(wù)管理。本文從中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算的角度，分析新制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題，尋求解決問(wèn)題的對(duì)策，為中小學(xué)校執(zhí)行新制度提供借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;中小學(xué)校;問(wèn)題;對(duì)策

一、現(xiàn)狀分析

2019年1月1日，全國(guó)中小學(xué)校開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度采用“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、平行記賬”的方案，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，形成部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告;以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能，形成部門(mén)決算報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接進(jìn)行并行記賬。新制度顛覆了《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》“單功能、單基礎(chǔ)、單報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算方式，核算的內(nèi)容更完整，設(shè)置的科目更科學(xué)，同時(shí)對(duì)于原來(lái)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。由于一些學(xué)校條件的限制，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，存在著不少的問(wèn)題，從而阻礙新制度的有效實(shí)施。

二、存在問(wèn)題

（一）學(xué)校不夠重視，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

在會(huì)計(jì)制度改革以前，中小學(xué)校一直采用以收付實(shí)現(xiàn)制為主的核算方式，相關(guān)的操作流程也非常簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)校的考核主要以教育教學(xué)質(zhì)量為主，學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)工作一般不太重視，學(xué)校的財(cái)務(wù)人員屬于后勤部門(mén)，并且占用教師編制，有些地方由在職教師兼任。學(xué)校在績(jī)效津貼與考核獎(jiǎng)分配上更邊緣化財(cái)務(wù)人員，在職稱評(píng)聘制度上也傾向于一線教師，財(cái)務(wù)人員得不到應(yīng)有的重視，缺少晉升的空間。很多學(xué)校都留不住高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才，也沒(méi)有花心思培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)核算的范圍做了進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)核算的內(nèi)容做了重大調(diào)整，把財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理一起融入到會(huì)計(jì)核算中，這些對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了很高的要求。目前很多學(xué)校財(cái)務(wù)人員不能滿足專業(yè)要求，部分人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)道德缺失。在近半年的新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)校的財(cái)務(wù)管理方式落后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

（二）相關(guān)部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

新會(huì)計(jì)制度融入單位成本管理與資產(chǎn)管理，對(duì)單位固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行折舊與攤銷，將折舊與攤銷的金額納入當(dāng)月費(fèi)用，改變一直以來(lái)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)原始成本或重置成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)算。新會(huì)計(jì)制度中明確了中小學(xué)校各類固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，但常常與地方財(cái)政國(guó)有資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)不同。如浙江省國(guó)有資產(chǎn)管理“資產(chǎn)云”平臺(tái)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限與新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限就不同。在固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有些學(xué)校在會(huì)計(jì)核算時(shí)按新制度的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，在資產(chǎn)管理時(shí)按“資產(chǎn)云”中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算;有些學(xué)校在會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理中都按“資產(chǎn)云”中標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。這就會(huì)造成核算標(biāo)準(zhǔn)混亂，財(cái)務(wù)信息無(wú)法真實(shí)反映單位的家底，成本核算管理也出現(xiàn)一定偏差。

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定的中小學(xué)校事業(yè)支出科目，共4大類77個(gè)末級(jí)科目，而金財(cái)工程的國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)科目按部門(mén)預(yù)算支出和地方財(cái)政的補(bǔ)充設(shè)置。由于兩者分類標(biāo)準(zhǔn)不同，財(cái)務(wù)人員往往在支付錄入時(shí)按經(jīng)濟(jì)科目分類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)則按會(huì)計(jì)科目分類，重復(fù)分類容易出錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。

（三）信息化程度不高

在新會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，單位通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告;通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成部門(mén)決算報(bào)表。很多學(xué)校在記賬憑證錄入時(shí)，只是簡(jiǎn)單錄入科目、金額、項(xiàng)目分類，沒(méi)有錄入相關(guān)的差異事項(xiàng)、往來(lái)單位、資金來(lái)源、資金性質(zhì)、項(xiàng)目類別、功能科目等輔助核算項(xiàng)，年終不能生成部門(mén)決算報(bào)表與部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，只能根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行手工分類修改，重新錄入數(shù)據(jù)來(lái)編制部門(mén)決算報(bào)表與部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。賬務(wù)核算系統(tǒng)沒(méi)有與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、部門(mén)決算報(bào)表、部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)接，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享。財(cái)務(wù)人員疲于各系統(tǒng)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化程度不高，工作效率低下。

（四）新會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)把握不好

新會(huì)計(jì)制度不僅把核算的內(nèi)容擴(kuò)大，設(shè)置的科目增多，而且涉及到很多以前從來(lái)沒(méi)有涉及的領(lǐng)域，這是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。經(jīng)過(guò)近半年多新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)很多中小學(xué)校對(duì)這些難點(diǎn)把握存在很多的問(wèn)題。

如在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)差異事項(xiàng)往往登記較少。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，通過(guò)各自的核算基礎(chǔ)，獨(dú)立平行記賬核算，實(shí)現(xiàn)分離。通過(guò)差異事項(xiàng)調(diào)節(jié)本年盈余與本年預(yù)算結(jié)余，實(shí)現(xiàn)銜接。需要財(cái)務(wù)人員在錄入記賬憑證時(shí)，能夠清楚辨別每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是否存在差異事項(xiàng)，存在什么差異事項(xiàng)，并在記賬憑證的輔助核算項(xiàng)中記錄差異事項(xiàng)類別。這種記賬方法以前從未有過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也很高。經(jīng)筆者了解，新財(cái)務(wù)制度執(zhí)行半年多了，很多中小學(xué)校財(cái)務(wù)人員還沒(méi)有了解差異事項(xiàng)，更談不上進(jìn)行差異事項(xiàng)登記了。

再如在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用區(qū)分不清。新會(huì)計(jì)制度在中小學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)計(jì)了業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用。通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與管理活動(dòng)費(fèi)用的區(qū)分，真實(shí)反映單位的業(yè)務(wù)成本與管理成本，促進(jìn)中小學(xué)校完善績(jī)效管理與評(píng)價(jià)制度，改善國(guó)家資金使用效率，提升政府效能。新會(huì)計(jì)制度已明確兩種費(fèi)用的區(qū)別，但中小學(xué)校在實(shí)際核算時(shí)發(fā)現(xiàn)，區(qū)分二種費(fèi)用，需要投入大量工作。從統(tǒng)一的工資表冊(cè)、辦公用品的采購(gòu)、固定資產(chǎn)的使用、存貨的領(lǐng)用等費(fèi)用領(lǐng)域中，分出教學(xué)及輔助的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，行政及后勤管理部門(mén)的單位管理費(fèi)用。還有一些很難區(qū)分的，如統(tǒng)一支付的水電氣等費(fèi)用，一崗多職人員的費(fèi)用。新制度執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有一部分中小學(xué)校對(duì)兩種費(fèi)用只進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，大多數(shù)學(xué)校沒(méi)有分類，全部納入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）重視財(cái)務(wù)工作，提高專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)教育局分管領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使領(lǐng)導(dǎo)能夠意識(shí)到，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，特別是巡查巡察全面向基層推進(jìn)的形勢(shì)下，中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理對(duì)教學(xué)質(zhì)量提升和廉政政府建設(shè)的重要意義。學(xué)校應(yīng)從獎(jiǎng)金分配、職稱評(píng)聘上重視財(cái)務(wù)人員，讓財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校管理，了解學(xué)校資金流向，清楚學(xué)校決策。學(xué)校應(yīng)配備專職財(cái)務(wù)人員，讓他們安心業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、素質(zhì)提升，全身心做好財(cái)務(wù)工作。在招聘新教師時(shí)，可考慮每年分出幾個(gè)名額，招聘財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生入職，為學(xué)校注入高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，帶動(dòng)整個(gè)教育系統(tǒng)素質(zhì)提升。有條件的地方可以實(shí)行財(cái)務(wù)委派制度，通過(guò)局聘校管，統(tǒng)一人員聘任、統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，并與學(xué)校財(cái)務(wù)管理無(wú)縫對(duì)接。教育局定期為財(cái)務(wù)人員開(kāi)辦專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)道德意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？梢詥为?dú)建立財(cái)務(wù)人員考核機(jī)制，根據(jù)工作業(yè)績(jī)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，評(píng)定考核層次，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。只有領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)人員具備較高專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能保障政府財(cái)務(wù)制度的順利實(shí)施。

（二）統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)，提高信息質(zhì)量

地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)建立與新會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理的統(tǒng)一口徑。中小學(xué)校根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定統(tǒng)一核算國(guó)有資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)信息中真實(shí)準(zhǔn)確反映單位家底與教育成本。地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，在金財(cái)工程的國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中設(shè)置與中小學(xué)校會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目，減輕財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)信息化管理，實(shí)現(xiàn)信息共享

財(cái)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)信息化管理，加快中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。通過(guò)各系統(tǒng)的協(xié)作，特別是賬務(wù)核算系統(tǒng)軟件的深入開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和再加工。學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)支付錄入開(kāi)始，賬務(wù)核算系統(tǒng)從國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)接口中獲取數(shù)據(jù)，生成包括相關(guān)的差異事項(xiàng)、往來(lái)單位、資金來(lái)源、資金性質(zhì)、項(xiàng)目類別、功能科目等輔助核算項(xiàng)的記賬憑證，學(xué)校補(bǔ)充和修改其他的收入與支出記賬憑證，完成會(huì)計(jì)核算。年終時(shí)，通過(guò)部門(mén)決算報(bào)表的中間庫(kù)接口，從賬務(wù)核算系統(tǒng)中導(dǎo)入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的生成，學(xué)校補(bǔ)充和修改其他數(shù)據(jù)，完成部門(mén)決算報(bào)表編制，通過(guò)同樣的方法完成部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制。

財(cái)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)探索研究更高的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、賬務(wù)核算系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、部門(mén)決算報(bào)表、部門(mén)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融會(huì)貫通，為學(xué)校財(cái)務(wù)管理與政府經(jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確、及時(shí)數(shù)據(jù)。最終將學(xué)校財(cái)務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)重復(fù)錄入中解脫出來(lái)，以更大精力提高財(cái)務(wù)管理水平，參與學(xué)校管理決策。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，突破核算難點(diǎn)

差異事項(xiàng)登記是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)銜接的關(guān)鍵。中小學(xué)校財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度，提高專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確判斷有無(wú)差異事項(xiàng)并分辨出差異事項(xiàng)種類，進(jìn)行輔助核算項(xiàng)登記。主管部門(mén)通過(guò)賬務(wù)核算軟件公司，制定補(bǔ)丁程序，從記賬憑證的核算科目比對(duì)中自行判斷出差異事項(xiàng)，并自動(dòng)登記。財(cái)務(wù)人員編制“預(yù)算結(jié)余與本期盈余變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表”月報(bào)表，通過(guò)報(bào)表每月核對(duì)差異事項(xiàng)登記。

中小學(xué)校必須嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)于新制度中明確的分類標(biāo)準(zhǔn)，要增加工作強(qiáng)度，準(zhǔn)確仔細(xì)分類。對(duì)于很難區(qū)分的類別，根據(jù)《政府財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》規(guī)定，結(jié)合本校實(shí)際情況，制定兩種費(fèi)用劃分的具體財(cái)務(wù)制度，按制度進(jìn)行分類。

四、結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》是新時(shí)代推進(jìn)政府財(cái)政改革的重大步驟，中小學(xué)校必須提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變思想重視財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)人員務(wù)必提高專業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行新制度規(guī)定。地方財(cái)政部門(mén)制定統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。主管部門(mén)充分利用信息化技術(shù)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)融會(huì)貫通，提高工作效率。各方協(xié)同合作，解決執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，共同推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度穩(wěn)定實(shí)施。

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