林四春

摘要：首先整合住戶部門的核算，然后提出住戶的稅前扣除消費(fèi)的稅收詳細(xì)方法，簡潔的說就是住戶的個(gè)人所得稅以個(gè)人所有收入扣除所有個(gè)人消費(fèi)后作為稅基實(shí)行單一稅率。同時(shí)提出新的稅收體系，簡潔的說就是實(shí)行三大稅種：所得稅、交易稅與資產(chǎn)稅，同時(shí)實(shí)行一種比遺產(chǎn)稅更優(yōu)的代際間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移：家族基金會(huì)。

關(guān)鍵詞：住戶部門 稅前扣除消費(fèi) 家族基金會(huì)

本筆者先前的研究涉及了金融業(yè)、政府與非營利組織等部門專題，唯一沒研究的只有住戶部門。關(guān)于住戶部門的研究不少，但是很少把住戶部門放到更大格局開展研究。隨著科技進(jìn)步與社會(huì)發(fā)展，居民的閑暇比例會(huì)越來越大，工作、學(xué)習(xí)與娛樂會(huì)混合在一起。這迫切需要新的核算方法與稅收創(chuàng)新來統(tǒng)籌考慮生產(chǎn)、消費(fèi)與稅收等綜合問題。本文首先整合住戶部門的核算，然后提出住戶的稅前扣除消費(fèi)的征稅方法，同時(shí)，本文提出一個(gè)更符合趨勢更簡潔清晰的稅收體系。

一、住戶稅前扣除消費(fèi)

（一）住戶部門核算

筆者先前的研究提出了五大部門的消費(fèi)活動(dòng)，分別是住戶消費(fèi)、金融業(yè)消費(fèi)、非金融業(yè)消費(fèi)、政府消費(fèi)與非營利組織消費(fèi)。金融業(yè)消費(fèi)、非金融業(yè)消費(fèi)與非營利組織消費(fèi)里面各自包含了投資消費(fèi)與虧損消費(fèi)，因?yàn)檫@些行業(yè)都可能存在投資活動(dòng)與虧損。政府一般不存在產(chǎn)出意義上的虧損，但是存在一些房地產(chǎn)二手交易等少量投資活動(dòng)。

住戶部門的活動(dòng)分析是本文的重點(diǎn)。住戶指共享同一生活設(shè)施，共同使用部分或全部收入和財(cái)產(chǎn)，共同消費(fèi)住房、食品和其他消費(fèi)品與服務(wù)的常住個(gè)人或個(gè)人群體;住戶部門既是生產(chǎn)者，也是消費(fèi)者和投資者;作為生產(chǎn)者，住戶部門包括所有農(nóng)戶和個(gè)體經(jīng)營戶，以及住戶自給性服務(wù)的提供者;所有住戶組成住戶部門。住戶部門同樣特殊，是生產(chǎn)的最終服務(wù)部門，是消費(fèi)的最大部門，也是后文非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的主體。

有學(xué)者指出，住戶非市場產(chǎn)出應(yīng)該分為：住戶的SNA非市場生產(chǎn)和住戶的非SNA非市場生產(chǎn)。住戶的SNA非市場生產(chǎn)有自給貨物、自給住房服務(wù)與有雇員的對(duì)外服務(wù);住戶的非SNA非市場生產(chǎn)有提供服務(wù)與志愿服務(wù)等。本文不區(qū)分市場產(chǎn)出與非市場產(chǎn)出，因?yàn)?，大部分非市場產(chǎn)出也是按照市場價(jià)格的原則核算的，兩者區(qū)分的意義不大。但是，需要從有些非市場產(chǎn)出劃分出市場產(chǎn)出部分與贈(zèng)與部分，后文詳述。

本文不一一綜述他人成果，本文的研究與先前的研究方法與成果一脈相承，所以，可以很容易推導(dǎo)出住戶部門的生產(chǎn)分為廢舊物資出售、債權(quán)收入、虛擬房租收入、無形資產(chǎn)許可收入、設(shè)備租賃收入、自產(chǎn)自用的農(nóng)業(yè)、無形資產(chǎn)首次出售、其他生產(chǎn)收入等。

可以發(fā)現(xiàn)，廢舊物資出售、債權(quán)收入屬于二手交易的生產(chǎn)活動(dòng)，虛擬房租收入、無形資產(chǎn)許可收入、設(shè)備租賃收入屬于廣義租賃活動(dòng)的生產(chǎn)活動(dòng)。自產(chǎn)自用的農(nóng)業(yè)、無形資產(chǎn)首次出售、其他生產(chǎn)收入屬于其他行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)。住戶部門的其他行業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)幾乎可以涉及大部分行業(yè)，特別是不需要經(jīng)過許可的行業(yè)，比如家政服務(wù)、文化藝術(shù)、科學(xué)創(chuàng)作、加工貿(mào)易等。

在目前的增加值核算中，主要把自產(chǎn)自用的農(nóng)業(yè)核算進(jìn)去，這是考慮到農(nóng)業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，有一定的農(nóng)業(yè)原料、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具與農(nóng)業(yè)土地的投入，而且，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)依賴于土地，估算總量比較容易一些。自產(chǎn)自用的農(nóng)業(yè)的產(chǎn)出并沒有實(shí)際交易，而是處理為虛擬交易計(jì)入GDP。同樣，住戶的虛擬房租也虛擬計(jì)入GDP。相反，目前住戶的其他生產(chǎn)，是存在實(shí)際交易的地下經(jīng)濟(jì)，反而沒有計(jì)入GDP。隨著國家經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的完善，特別互聯(lián)網(wǎng)加經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涌現(xiàn)了很多個(gè)體經(jīng)營者，比如，網(wǎng)紅藝人、個(gè)體電商、快遞物流等。所以，很有必要將住戶的其他生產(chǎn)活動(dòng)也計(jì)入GDP。這是為了更加全面核算經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的需要，也是為了與支出法核算的平衡，后文會(huì)詳述。

所以，類似先前研究提出的兩套數(shù)據(jù)模式，住戶部門在投入產(chǎn)出表也可以列出兩套或多套表格：住戶部門欄目包含住戶部門所有生產(chǎn)的投入產(chǎn)出表、住戶部門的各類產(chǎn)出分散在各行業(yè)的投入產(chǎn)出表。在投入產(chǎn)出表的中間投入與中間使用部分，增加了住戶部門的中間投入與中間使用。住戶部門的中間投入是指住戶部門的生產(chǎn)性產(chǎn)出活動(dòng)，被其他行業(yè)購買（住戶部門中間使用一般為零），這相當(dāng)于被其他行業(yè)中間使用。

住戶部門除了前面分析的生產(chǎn)收入以外，還有非生產(chǎn)收入。住戶部門的非生產(chǎn)收入是投資收入，有住戶部門的廣義股權(quán)投資收入、珍貴物品投資收入、無形資產(chǎn)投資收入與房地產(chǎn)等自然資產(chǎn)投資收入。廣義股權(quán)投資收入不僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，還包括股權(quán)分紅收入。其他三類投資的分紅或者說租賃許可收入，屬于生產(chǎn)收入，不是投資收入。住戶部門的投資活動(dòng)如果是自己家庭內(nèi)部完成的，就類似自己的家政勞動(dòng)一樣，不計(jì)算增加值。住戶部門的投資活動(dòng)如果有雇傭其他人參與完成的，那么，只加總其他人的勞動(dòng)報(bào)酬來核算增加值。同理，根據(jù)多層次數(shù)據(jù)方法，住戶部門存在投資消費(fèi)與虧損消費(fèi)，也可以將二者轉(zhuǎn)出到企業(yè)部門消費(fèi)進(jìn)行核算。

總之，只要熟悉了筆者的一系列研究方法，理解住戶的核算原理將會(huì)變得非常容易。最后一部分會(huì)展開分析住戶多層次的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)核算。

（二）稅前扣除消費(fèi)緣起

住戶部門核算最大的問題在于，大量的住戶生產(chǎn)與消費(fèi)活動(dòng)都是沒有無法統(tǒng)計(jì)，歸為地下經(jīng)濟(jì)或未觀測經(jīng)濟(jì)?？梢哉f，住戶部門是最大的未觀測經(jīng)濟(jì)所在部門。住戶部門的未觀測經(jīng)濟(jì)的原因在于：一方面，住戶部門有強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)逃避個(gè)人所得稅、經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)管與納稅，一方面，住戶部門沒有動(dòng)力認(rèn)真核算自己的產(chǎn)出與消費(fèi)，特別是沒有動(dòng)力核算自己消費(fèi)，除了核算可以報(bào)銷的消費(fèi)是有動(dòng)力的。

除了住戶部門，企業(yè)部門也是第二大的未觀測經(jīng)濟(jì)部門，因?yàn)?，大量企業(yè)為逃避稅收，上報(bào)假的數(shù)據(jù)以非法避稅。中國存在大量的虧損企業(yè)實(shí)際上是有可觀利潤的。這種假虧損企業(yè)往往也是消費(fèi)端或者說B2C的企業(yè)，正是住戶部門怠于核算消費(fèi)活動(dòng)，才導(dǎo)致假虧損消費(fèi)類企業(yè)更盛行。

同時(shí)，我們再次從微觀經(jīng)濟(jì)原理考察住戶部門。中國學(xué)界對(duì)馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)最熟悉，勞動(dòng)價(jià)值論等馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多理論在今天仍有很大的參考價(jià)值。結(jié)合西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這里借鑒總結(jié)出自己的觀點(diǎn)。

1.不管是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，還是馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為勞動(dòng)者主要是雇傭勞動(dòng)者，而且是中低端勞動(dòng)者為主。事實(shí)上，本文的勞動(dòng)者是廣義的，包括了創(chuàng)業(yè)者、企業(yè)家、投資人、高端人才等。有產(chǎn)出的除了勞動(dòng)者，還有資產(chǎn)者。資產(chǎn)者是擁有資產(chǎn)的人，而不是資本家。資產(chǎn)家的收入來源是擁有金融資產(chǎn)、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，并依靠這些資產(chǎn)出租獲取收入的人群。生產(chǎn)是勞動(dòng)與資產(chǎn)的結(jié)合，銷售后然后一起參與分配。住戶部門的個(gè)體產(chǎn)出者和國家是最終的收入分配所得者。個(gè)體產(chǎn)出者分配過程的收入分為勞動(dòng)收入、資產(chǎn)收入。勞動(dòng)收入分為雇傭勞動(dòng)收入、自己勞動(dòng)經(jīng)營收入、勞動(dòng)人股投資得到的收入、自己生產(chǎn)有形或無形資產(chǎn)租賃后收入。資產(chǎn)收入分為生產(chǎn)資產(chǎn)收入與非生產(chǎn)資產(chǎn)收入。

2.馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為勞動(dòng)力價(jià)值是由生產(chǎn)和再生產(chǎn)勞動(dòng)力所必需的勞動(dòng)時(shí)間所決定，由維持勞動(dòng)者及其家屬子女的生活資料價(jià)值與勞動(dòng)者的教育與培訓(xùn)費(fèi)用決定。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)過于強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者供給側(cè)，沒有考慮需求側(cè)的重要性。這一點(diǎn)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)分析更合理，勞動(dòng)者的價(jià)值，必然同時(shí)受市場需求影響很大的。馬克思勞動(dòng)價(jià)值論啟發(fā)意義在于，勞動(dòng)者一個(gè)人或者說勞動(dòng)者的家庭就是一個(gè)企業(yè)。所以，我們說，家庭是最微觀的組織或“企業(yè)”。一個(gè)勞動(dòng)者也可以說是最特殊的“組織”或“企業(yè)”，印證了一個(gè)人就是一支隊(duì)伍的道理。

（三）稅前扣除消費(fèi)方法

根據(jù)前文，我們可以提出個(gè)人所得稅前扣除消費(fèi)的方法，這里先解釋居民消費(fèi)支出含義。“居民消費(fèi)支出指常住住戶用于個(gè)人消費(fèi)的貨物和服務(wù)支出，既包括直接以貨幣形式購買貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出，也包括以其他方式獲得貨物和服務(wù)的消費(fèi)支出。后者稱為虛擬支出，主要包括：員工以實(shí)物報(bào)酬的形式從單位獲得的貨物和服務(wù);住戶生產(chǎn)的用于自身消費(fèi)的貨物（如自產(chǎn)自用的農(nóng)產(chǎn)品），以及納入生產(chǎn)核算范圍并用于自身消費(fèi)的服務(wù)（如住戶的自有住房服務(wù)）;金融機(jī)構(gòu)提供的隱含在利息中的金融中介服務(wù);保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的隱含在保費(fèi)中的保險(xiǎn)服務(wù)。居民消費(fèi)支出按購買者價(jià)格計(jì)算，其中貨物消費(fèi)支出在所有權(quán)發(fā)生變化時(shí)記錄，服務(wù)消費(fèi)支出在服務(wù)提供時(shí)記錄”。稅前扣除消費(fèi)具體操作方法與解釋如下。

1.除了《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的政府發(fā)放補(bǔ)貼、保險(xiǎn)賠償?shù)仁惷舛愴?xiàng)目外，個(gè)人所得的其他任何收入一視同仁，實(shí)行單一稅率，不論勞動(dòng)收入或資產(chǎn)收入來源。當(dāng)涉及到轉(zhuǎn)移收入或贈(zèng)與收入，如果是稅后收入，則受贈(zèng)者不需要再交所得稅。這個(gè)原則不僅適用于非直系親屬，也適用于直系親屬。非貨幣的贈(zèng)與與遺產(chǎn)問題后文詳述。如果是來自國家的轉(zhuǎn)移收入，則不需要再交所得稅。如果交過企業(yè)所得稅的股東分紅，既不需要再交個(gè)稅。個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的比例應(yīng)該保持一致，本文的建議是非高福利國家采用20%左右。這既符合20/80的社會(huì)法則，也符合財(cái)政收入占GDP的大致比重。

2.個(gè)人所得可以扣減個(gè)人消費(fèi)后作為稅基來交個(gè)人所得稅，這是最核心的原則?？梢钥鄢膫€(gè)人消費(fèi)可以是自己的任何消費(fèi)，也可以是家人的任何消費(fèi)。實(shí)物報(bào)酬、虛擬房租、自產(chǎn)自用的虛擬支出、物物交換因?yàn)槭罩У窒?，不建議作為稅前消費(fèi)扣除。國家鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，早期創(chuàng)業(yè)者的前期投入，可以適當(dāng)放開作為個(gè)人稅前扣除消費(fèi)項(xiàng)目。房地產(chǎn)屬于投資項(xiàng)目，所以，個(gè)人買新房或舊房的支出都不可以作為個(gè)人稅前扣除消費(fèi)項(xiàng)目。但是，貸款買房的每月或每年利息償還（不包括本金償還）可以作為稅前扣除消費(fèi)項(xiàng)目。同理，貴重物品、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的二手交易屬于投資，也不能作為消費(fèi)支出稅前扣除，貴重物品、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的首次交易可以稅前扣除。個(gè)人采購某耐用品是消費(fèi)，可以全部稅前扣除，企業(yè)采購?fù)惸陀闷肥枪潭ㄙY產(chǎn)投資，必須核算折舊分期稅前扣除。所以，個(gè)人稅前扣除消費(fèi)比企業(yè)稅前扣除成本更充分。

3.總體上，個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅核算原理一致。目前，企業(yè)所得稅是一般是每季度繳納一次，年末對(duì)當(dāng)年繳納的所得稅進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。本文建議，個(gè)人所得稅在個(gè)人收入取得時(shí)將個(gè)人收入直接扣除預(yù)存稅務(wù)局的已消費(fèi)額作為稅基來核算征收。個(gè)稅的征收方式類似已取消的營業(yè)稅、消費(fèi)稅等交易稅，即在交易環(huán)節(jié)征收。個(gè)人的任何消費(fèi)，可以根據(jù)消費(fèi)發(fā)票在稅務(wù)局申報(bào)，作為稅前扣除的預(yù)存。任何消費(fèi)額在稅務(wù)局的存入，都可以導(dǎo)致過去五年內(nèi)已交個(gè)稅的退稅。借鑒計(jì)算企業(yè)利潤可以抵扣五年虧損的原理，個(gè)人收入也可以考慮可以抵扣五年內(nèi)消費(fèi)支出來計(jì)算稅基。綜上，當(dāng)前個(gè)人收入可以扣除五年內(nèi)的消費(fèi)后核稅，當(dāng)前消費(fèi)支出也可以得到五年內(nèi)已交個(gè)稅的退稅。

4.企業(yè)所得稅是以企業(yè)登記注冊地為征稅地點(diǎn)。因?yàn)椋瑐€(gè)人的流動(dòng)性比企業(yè)等機(jī)構(gòu)更大，所以，建議個(gè)人所得稅以收入來源地為征稅地點(diǎn)，就是以個(gè)人收入來源的機(jī)構(gòu)登記注冊地為征稅地點(diǎn)。如果個(gè)人收入是來自其他個(gè)人，建議采取收入方的戶籍所在地或經(jīng)常居住地為征稅地點(diǎn)。如果是來自境外的收入（包括轉(zhuǎn)移收入），也同樣需要要交個(gè)人所得稅。因?yàn)?，國家稅收涉及國家之間的協(xié)調(diào)，限于篇幅，本文不展開分析。隨著國際一體化的發(fā)展趨勢，未來國際稅收也必將向一體化趨勢發(fā)展。

（四）稅前扣除消費(fèi)功能

稅前扣除消費(fèi)的實(shí)施，有很多社會(huì)與經(jīng)濟(jì)功能，這里展開分析。

1.利于刺激消費(fèi)。投資最終的目的就是消費(fèi)，消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)的最終動(dòng)力。目前，經(jīng)濟(jì)不景氣的重要原因就是消費(fèi)不足。因?yàn)槎惽翱梢钥鄢M(fèi)，所以，居民會(huì)有動(dòng)力增加消費(fèi)，從而達(dá)到刺激整體消費(fèi)的目的。

2.利于簡化稅制。目前的股東分紅要交個(gè)人所得稅，這樣會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅有部分重復(fù)征收。本文的建議，不僅統(tǒng)一協(xié)調(diào)了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅，去除了二者的重復(fù)征收，而且，也達(dá)到了增值稅同樣的目的。本文建議的所得稅完全是增值部分的征收，而且，征收更加合理，后文詳述。

3.利于全面統(tǒng)計(jì)。因?yàn)橄M(fèi)活動(dòng)要求發(fā)票是有扣稅效果的，所以，住戶在消費(fèi)支出后會(huì)強(qiáng)烈要求開發(fā)票，這會(huì)利于更全面的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)實(shí)現(xiàn)。更全面經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的搜集，就更便于分析經(jīng)濟(jì)與調(diào)控經(jīng)濟(jì)。

4.利于擴(kuò)大稅基。利于全面統(tǒng)計(jì)隨之而來的是利于擴(kuò)大稅基。雖然扣除消費(fèi)有抵稅的減小稅基的效果，但是，更多消費(fèi)行為的記錄意味著更多企業(yè)收入的記錄，這意味著企業(yè)所得稅稅基的增大?？梢灶A(yù)見，整體所得稅的稅基會(huì)提高不少。

5.利于累進(jìn)稅收。稅前扣除消費(fèi)自動(dòng)促進(jìn)累進(jìn)稅收的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)椋械褪杖胝叩膫€(gè)稅因?yàn)橄M(fèi)扣除，將會(huì)被征收更少的稅，也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了一定的免征收入。高收入自動(dòng)被征收了更多的稅，而且，個(gè)人房地產(chǎn)、貴重物品、無形資產(chǎn)投資不能稅前扣除，也有自動(dòng)促進(jìn)累進(jìn)稅收的效果。但是，高效簡潔的單一稅率過于單一，并沒有征收更高收入者更高比例的稅收。所以，在交易稅和資產(chǎn)稅環(huán)節(jié)，可以考慮實(shí)行差別征稅，聯(lián)合實(shí)現(xiàn)貧富差距的縮小調(diào)控。

二、稅收體系改進(jìn)建議

（一）三大稅種的結(jié)構(gòu)

在前文的稅前扣除消費(fèi)的基礎(chǔ)上，不可避免要討論其他稅種的改進(jìn)。理論的稅制應(yīng)該是簡潔的，這里的簡潔是指，一個(gè)普通公民可以很容易說出國家有哪些大小稅種與主要稅率。目前，我國實(shí)行的是五大稅種：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、特定目的稅?？梢园l(fā)現(xiàn)，五大稅種很多內(nèi)容是重疊的。所以，本文提出三大稅種的建議。三大稅種分別是所得稅、交易稅與資產(chǎn)稅。所得稅分為個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅，前文已詳述，下面分析其他兩大稅種，同時(shí)點(diǎn)評(píng)目前五大稅種的問題。

1.交易稅。交易稅本質(zhì)是交易環(huán)節(jié)的稅收，與流轉(zhuǎn)稅接近。本文建議交易稅分為消費(fèi)稅、印花稅、過渡中的關(guān)稅。目前流轉(zhuǎn)稅包含了增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。前文已述，所得稅已經(jīng)涵蓋了增值稅的功能，不需要重復(fù)征收增值稅。在虧損情況下進(jìn)項(xiàng)稅額不能被銷項(xiàng)稅額充分抵扣，導(dǎo)致企業(yè)虧損也要交增值稅，非常不合理;同時(shí)，增值稅計(jì)算與征收繁瑣，征稅成本高。所以，建議取消增值稅。關(guān)稅的長遠(yuǎn)趨勢，必然是三零原則：零關(guān)稅、零壁壘、零補(bǔ)貼，這里不展開分析。消費(fèi)稅需要保留，實(shí)質(zhì)是特種貨物與勞務(wù)交易稅。

因?yàn)橄M(fèi)稅的稅率本身可以從最低3%到最高50%以上，彈性幅度很大，考慮到煙葉稅、車船購置稅、耕地占用稅、契稅、資源稅等這些屬于實(shí)體資產(chǎn)或服務(wù)交易環(huán)節(jié)的稅收，完全可以合并為消費(fèi)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅可以取消，合并進(jìn)消費(fèi)稅考慮。印花稅是對(duì)大部分交易都征稅，稅率相對(duì)較低。建議取消實(shí)體資產(chǎn)與服務(wù)交易環(huán)節(jié)征收的印花稅，并入消費(fèi)稅考慮;建議保留金融資產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的印花稅，在股權(quán)與債權(quán)交易發(fā)生時(shí)征收印花稅。金融資產(chǎn)交易的標(biāo)的與利潤相比，往往大很多，稅率不能高，符合印花稅的特點(diǎn)。

2.資產(chǎn)稅。資產(chǎn)稅是對(duì)存量資產(chǎn)的征稅，交易稅與所得稅是流量稅。目前資產(chǎn)稅有城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)稅往往是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)與交通工具等準(zhǔn)不動(dòng)產(chǎn)征收。資產(chǎn)稅特別是房產(chǎn)稅有天然的優(yōu)勢，符合稅收的配比原則，實(shí)質(zhì)上是對(duì)地方公共服務(wù)的付費(fèi)。房產(chǎn)稅一般是按年征收，類似于物業(yè)費(fèi)，是居民對(duì)城市為其提供基礎(chǔ)設(shè)施的付費(fèi)，房產(chǎn)稅顯然應(yīng)該屬于地方稅。資產(chǎn)的一次性征收貨幣往往是國家出售資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，比如土地使用權(quán)、礦業(yè)權(quán)等，這一般屬于政府收費(fèi)，而不是稅收。同理，按年征收的交通工具使用稅，應(yīng)該設(shè)定為地方稅為佳。

3.總結(jié)。資產(chǎn)稅是存量稅，交易稅與所得稅是流量稅。交易環(huán)節(jié)有交易稅與所得稅，交易稅是價(jià)內(nèi)稅，所得稅是價(jià)外稅。建議都采取單邊征稅，這樣更方便。稅收可以轉(zhuǎn)嫁，但是，考慮到經(jīng)濟(jì)心理學(xué)效應(yīng)，應(yīng)該采取單邊從銷售者方征收更利于刺激購買，也利于稅制的統(tǒng)一與管理。如果是物物交換，對(duì)于所得稅來說，仍舊根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來征收。

資產(chǎn)稅屬于地方稅，至于交易稅與所得稅應(yīng)該是中央與地方分享，本文建議，中央與地方各自一半為佳，這樣更利于發(fā)揮適度中央集權(quán)的作用。

（二）是否遺產(chǎn)稅征收

歷史上出現(xiàn)過很多奇葩的稅收，這里不需要綜述。但是，有些國內(nèi)目前沒有的稅種卻值得分析。這里有一種特殊稅種需要研究，這就是遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅在不少國家開征，但是，也有不少國家在停征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅確實(shí)有優(yōu)點(diǎn)，是克服代際間不公平的很好工具。市場經(jīng)濟(jì)，很容易出現(xiàn)馬太效應(yīng)，財(cái)富差距容易進(jìn)一步擴(kuò)大。社會(huì)階層差距擴(kuò)大與流動(dòng)困難，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)的不穩(wěn)定。光靠累進(jìn)的稅收，不能足夠縮小差距。所以，遺產(chǎn)稅存在有一定意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)家米德曾建議征收遺產(chǎn)稅，這樣可以促進(jìn)社會(huì)努力與代際公平，同時(shí)鼓勵(lì)富人將大額財(cái)產(chǎn)分配給小額財(cái)產(chǎn)所有者或者交遺產(chǎn)稅后再繼承。但是，遺產(chǎn)稅也有明顯的缺點(diǎn)。

遺產(chǎn)稅征收成本較高，特別是核算非貨幣資產(chǎn)的核算與征收。征收前，財(cái)產(chǎn)容易被轉(zhuǎn)移至他人與國外。而且，遺產(chǎn)稅容易導(dǎo)致被征收人的抵觸心理。大部分人不愿意被征收遺產(chǎn)稅，特別是繼承人，特別是以強(qiáng)制性的稅收的名義。稅收也要考慮社會(huì)的心理負(fù)面效應(yīng)。

名不正則言不順，本文不建議中國強(qiáng)制性的征收名為遺產(chǎn)稅的事物，而是建議中國要強(qiáng)制性死后捐贈(zèng)建立家族基金會(huì)。稅收的名稱就是強(qiáng)制性的，哪怕是為了回報(bào)社會(huì)，也帶有道德綁架的意味。最好是實(shí)行更讓人接受的方式。有遺產(chǎn)稅的國家一般實(shí)行較高的遺產(chǎn)稅率，我們建立家族基金會(huì)也不能采用這么高的捐贈(zèng)比例，更高比例的捐贈(zèng)應(yīng)該采用道德約束與榮譽(yù)激勵(lì)，而不是法律約束。

家族基金會(huì)，是非營利性的基金會(huì)，而不是營利性的基金，也不是家族避稅的天堂。建議強(qiáng)制捐贈(zèng)比例統(tǒng)一為20%，一般對(duì)個(gè)人的登記資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)與金融資產(chǎn)）與貨幣進(jìn)行核算并分割組建為家族基金會(huì)。對(duì)于數(shù)額較低的征收，可以不命名為基金會(huì)，而采取助學(xué)金或獎(jiǎng)學(xué)金的方式強(qiáng)制捐贈(zèng)或者直接繼承人申請不捐或返還;對(duì)于數(shù)額較大的征收，可以命名為某某基金會(huì)，同時(shí)，由國家管理基金會(huì)保值增值，并用于慈善事業(yè);對(duì)于主動(dòng)設(shè)立更高比例捐贈(zèng)的家族基金會(huì)或特別高數(shù)額的基金會(huì)，國家可以對(duì)該家族增加其他的榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)，比如具體捐贈(zèng)事項(xiàng)（比如道路、建筑等）的冠名權(quán)、慈善家庭的授予、銀行貸款的扶持等等。

可以看出，動(dòng)產(chǎn)不會(huì)成為強(qiáng)制捐贈(zèng)的對(duì)象，也可以免稅贈(zèng)與。前文的建議是貨幣贈(zèng)與不需要交個(gè)稅，所以，貨幣容易在生前進(jìn)行轉(zhuǎn)移。但是，登記資產(chǎn)（主要是不動(dòng)產(chǎn)與金融資產(chǎn)）的贈(zèng)與就要交20%的個(gè)稅（增值部分交而已）;如果，登記資產(chǎn)（主要是不動(dòng)產(chǎn)與金融資產(chǎn)）的繼承就要強(qiáng)制捐贈(zèng)20%的總值。這就是生前贈(zèng)與和身后強(qiáng)制捐贈(zèng)的區(qū)別?？梢园l(fā)現(xiàn)，如果，登記資產(chǎn)增值很大的話，生前贈(zèng)與和身后強(qiáng)制捐贈(zèng)的差別就不會(huì)很大，生前轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的動(dòng)力就會(huì)很小。