戚林輝

摘要：當(dāng)今社會(huì)，信息化技術(shù)正在不斷進(jìn)步和提升，國(guó)內(nèi)的預(yù)算系統(tǒng)也因此得到了優(yōu)化和完善，特別是財(cái)政部門的預(yù)算系統(tǒng)，不再像之前那樣用手寫記錄的方式來進(jìn)行預(yù)算相關(guān)的工作，不但減少了預(yù)算編制的錯(cuò)誤率，同時(shí)也增強(qiáng)了預(yù)算管理的質(zhì)量。財(cái)政部門借助部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等手段，來幫助提高財(cái)政開支管理系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。預(yù)算系統(tǒng)信息化可以有助于推進(jìn)全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的普及。事業(yè)單位做到全面預(yù)算管理能夠提高各類資源的利用效率，能夠把資源更合理化分配，讓資金和資源落實(shí)到最需要的地方，盡可能避免不合理地運(yùn)用資源的情況。本文研究事業(yè)單位全面預(yù)算管理，探討事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義，結(jié)合理論資料和實(shí)際案例數(shù)據(jù)進(jìn)行討論，探討有關(guān)目前全面預(yù)算管理在事業(yè)單位的開展情況、存在的難題和可以采取的解決措施，希望能夠幫助事業(yè)單位全面預(yù)算的順利實(shí)施開展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;事業(yè)單位

和企業(yè)基本依靠營(yíng)業(yè)獲得營(yíng)業(yè)收入不同，事業(yè)單位的預(yù)算收入基本上是來源于財(cái)政劃撥和行政收費(fèi)收入。所以在預(yù)算收入的計(jì)算上，事業(yè)單位和企業(yè)的方法也是完全不同的。在開支上，企業(yè)的利潤(rùn)狀況需要自己承擔(dān)，因此在進(jìn)行開支預(yù)算會(huì)更在意業(yè)務(wù)績(jī)效;而事業(yè)單位的開支預(yù)算情況不同，假如預(yù)算資金沒有用完就會(huì)在年末被財(cái)政回收，假如超支，在中途還可以增加，導(dǎo)致財(cái)政資金的績(jī)效不高，事業(yè)單位也因此不夠重視預(yù)算管理。全面預(yù)算管理可以很大程度上幫助企業(yè)提高價(jià)值，也可以幫助事業(yè)單位提高資金的利用績(jī)效，對(duì)兩者來說都是十分重要且關(guān)鍵的。目前全面預(yù)算管理必須要化解的難題就是怎樣針對(duì)已經(jīng)明確的預(yù)算目標(biāo)開展全面且科學(xué)的管控，讓事業(yè)目標(biāo)順利達(dá)成，預(yù)算計(jì)劃順利實(shí)施。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算的意義

事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理會(huì)帶來正面作用，其中包括：

（一）財(cái)政劃撥資金能夠更合理分配

事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理能夠讓預(yù)算的編制更科學(xué)高效，財(cái)政撥款真正落實(shí)到最需要的地方。因?yàn)槟壳拔覈?guó)的財(cái)政收入無(wú)法做到讓所有事業(yè)單位的資金需求都完全滿足，所以必須要分辨需求的重要性，讓資金先解決更急迫、更重要的問題與需求。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位的管理質(zhì)量

全面預(yù)算管理是一種全面且系統(tǒng)的模式，包括預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算更改等部分。全面預(yù)算管理不但是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作者的任務(wù)，同時(shí)也離不開其他部門的積極參與，所有的工作人員都應(yīng)該努力協(xié)作，讓不同級(jí)別的工作人員努力做好這項(xiàng)管理工作。不同部門之間增強(qiáng)溝通的效率能夠很大程度上減少預(yù)算工作的難度。

（三）有調(diào)控功能

事業(yè)單位不同于企業(yè)靠自身盈利的模式，它主要依靠國(guó)家撥款來解決開支問題。所以做好事業(yè)單位的預(yù)算工作能夠讓我國(guó)的財(cái)政資金不被浪費(fèi)和濫用，優(yōu)化資金利用質(zhì)量，各項(xiàng)工作的開展和實(shí)施都更加高效。行政劃撥也算是拿公共資源開展的項(xiàng)目建設(shè)，所以從宏觀經(jīng)濟(jì)來看也算是發(fā)揮調(diào)控功效。

（四）幫助事業(yè)單位達(dá)成工作目標(biāo)

開展預(yù)算管理為的就是實(shí)現(xiàn)單位計(jì)劃中的目標(biāo)，全面預(yù)算管理是全面且系統(tǒng)性的管理模式，能夠很好地幫助單位實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)。事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理，可以大大提高目標(biāo)達(dá)成的概率。

二、歷史相關(guān)研究

預(yù)算管理的概念來源于歐美國(guó)家，在歷史的發(fā)展中也幾經(jīng)變革與發(fā)展，隨著時(shí)間持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。預(yù)算管理在剛剛開始發(fā)展的時(shí)候處于科學(xué)管理時(shí)期，重點(diǎn)放在實(shí)際操作過程中方式方法的經(jīng)驗(yàn)歸總和反饋。發(fā)展了一段時(shí)間后受到行為科學(xué)和權(quán)變理論的思想作用，有了第一次的升級(jí)轉(zhuǎn)型。20世紀(jì)中后期，經(jīng)濟(jì)學(xué)上開始出現(xiàn)代理理論，對(duì)預(yù)算管理理論有著不小的作用。進(jìn)入21世紀(jì)后，因?yàn)閼?zhàn)略管理和社會(huì)心理學(xué)的發(fā)展，我們開始發(fā)展人為根本的管理思想并被廣泛接受，這種思想也被加入到了預(yù)算管理的操作中?；仡欘A(yù)算管理理念的發(fā)展歷史，我們發(fā)現(xiàn)它隨著時(shí)間和歷史的推進(jìn)在持續(xù)吸收先進(jìn)的思想和文化，持續(xù)完善和升級(jí)，慢慢變得更加科學(xué)。20世紀(jì)末開始，因?yàn)榇砝碚摰挠绊?，歐美國(guó)家的研究人員會(huì)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來研究預(yù)算管理的特征，想要找到科學(xué)的辦法來減少預(yù)算管理的代理開支，同時(shí)幫助私人信息的披露和改進(jìn)目標(biāo)手段。因?yàn)槭蕾Q(mào)組織的成立，經(jīng)濟(jì)的交流開始實(shí)現(xiàn)全球化發(fā)展，再加上現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速進(jìn)步，更是讓市場(chǎng)的成長(zhǎng)速度變快，同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)也更激烈。管理學(xué)方面開展了有關(guān)提升戰(zhàn)略核心競(jìng)爭(zhēng)力的相關(guān)探討，同時(shí)預(yù)算管理方面也開始進(jìn)行有關(guān)企業(yè)怎樣達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的探討，目的是為了消除預(yù)算管理會(huì)產(chǎn)生的短期和局部現(xiàn)象。

海外學(xué)者在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合多項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，從各個(gè)角度作為切入點(diǎn)對(duì)預(yù)算管理的主體和其他因素開展討論，在此之中就誕生了不少具有重要意義的研究結(jié)論。包括：美國(guó)學(xué)者麥金西（1922）在《預(yù)算控制》書中發(fā)表的預(yù)算功能就是把企業(yè)各個(gè)部門的不同工作和任務(wù)都計(jì)算到一套程序系統(tǒng)中，從整體上將各項(xiàng)工作統(tǒng)籌計(jì)劃、減少矛盾和錯(cuò)誤，這就是企業(yè)預(yù)算管理理論。在當(dāng)時(shí)預(yù)算的核心職責(zé)就是管控，所以預(yù)算管理當(dāng)時(shí)也被叫作預(yù)算控制。20世紀(jì)中期，維恩路易斯（1952）在《預(yù)算編制理論新解》中發(fā)表了預(yù)算編制的創(chuàng)新理念——零基預(yù)算，在那之后德克薩斯儀器公司就選擇了這種模式并獲得了成功。信息技術(shù)的成長(zhǎng)給全面預(yù)算管理系統(tǒng)的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理已經(jīng)滲透到了企業(yè)的制造、管控、銷售和售后等各個(gè)流程。在20世紀(jì)末，預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展較為成熟完整，具備相當(dāng)完整的理論基礎(chǔ)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，能夠按照企業(yè)單位和社會(huì)的需求進(jìn)行改良和調(diào)整適應(yīng)，也就產(chǎn)生了不少創(chuàng)新的概念，包括管理會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息操作等，讓預(yù)算管理可以不斷升級(jí)、隨著時(shí)代進(jìn)步，同時(shí)取長(zhǎng)補(bǔ)短，適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代的需求，發(fā)展得越來越完善和科學(xué)。

而我國(guó)有關(guān)全面預(yù)算管理的研究基本上開始于20世紀(jì)末，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始探討全面預(yù)算管理的話題。到了最近，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平進(jìn)步都突飛猛進(jìn)，各類競(jìng)爭(zhēng)也在逐漸白熱化，才讓不少企業(yè)了解到預(yù)算管理的必要性，開始把預(yù)算管理加入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，開始重視并實(shí)施科學(xué)的預(yù)算管理，希望能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)。很多相關(guān)的研究人員開始注重預(yù)算管理方面的研究，希望能夠幫助現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化現(xiàn)有的制度。他們參考了國(guó)內(nèi)目前的經(jīng)濟(jì)背景條件以及企業(yè)預(yù)算管理目前的水準(zhǔn)和面臨的難題，希望找到正確的科學(xué)的辦法來打造出適應(yīng)我國(guó)企業(yè)狀況的全面預(yù)算管理模式。

三、國(guó)內(nèi)事業(yè)單位目前實(shí)施水平研究

國(guó)內(nèi)的預(yù)算體制變革已經(jīng)有了一些成果，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)深化預(yù)算管理制度改革的決定國(guó)發(fā)[2014]45號(hào)，開展中期財(cái)政計(jì)劃管控。財(cái)政部門和其他部門要共同討論三年的滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)之后三年的重大財(cái)政進(jìn)出水平開展預(yù)估，尤其是重點(diǎn)項(xiàng)目要實(shí)施評(píng)估。發(fā)展部門編制三年滾動(dòng)計(jì)劃，更科學(xué)嚴(yán)格地開展項(xiàng)目庫(kù)管理工作，完善項(xiàng)目預(yù)算審核規(guī)定。增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)籌水平，不同部門計(jì)劃中有關(guān)財(cái)政政策和資金支持的，要跟三年滾動(dòng)財(cái)政計(jì)劃匹配起來。不過要想打造三年以上的中期基礎(chǔ)預(yù)算系統(tǒng)還是有著不少的阻礙。這里特別要強(qiáng)調(diào)的是中期基礎(chǔ)預(yù)算不是用來代替年度預(yù)算體制的，而是為了完善年度預(yù)算體制，特別是政策和預(yù)算之間設(shè)置的聯(lián)結(jié)機(jī)制上，能夠讓年度預(yù)算體制的作用更好地發(fā)揮出來。不少國(guó)家的實(shí)際操作案例都可以表明，基本上只有在中期開支的架構(gòu)下，年度預(yù)算體制才可以較為優(yōu)秀地實(shí)施。因?yàn)閲?guó)內(nèi)目前使用的年度預(yù)算體制在很多問題上還達(dá)不到中期基礎(chǔ)預(yù)算體制的需求，特別是從上到下實(shí)施的預(yù)算程序和預(yù)算不夠完整的問題，因此推廣中期基礎(chǔ)預(yù)算變革就必須要同時(shí)變革目前的預(yù)算程序，打造嚴(yán)格且科學(xué)的財(cái)政管控條例。要想成功發(fā)展推行這一變革，就一定要在理論的基礎(chǔ)上將它作為可以把制度條例和實(shí)際操作手段都進(jìn)行升級(jí)的變革。所以，推廣中期基礎(chǔ)預(yù)算也可以算是公共財(cái)政管理的一種變革。

打造計(jì)劃和預(yù)算的高效連接制度，實(shí)驗(yàn)編制財(cái)政三年滾動(dòng)計(jì)劃，開展每一年的持續(xù)調(diào)整革新，加深三年滾動(dòng)規(guī)劃對(duì)年度預(yù)算的限制和管控力度，能夠更好地刺激事業(yè)單位從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度了解部門完成職責(zé)工作必要的資金量和市場(chǎng)，明確大致的財(cái)政收支情況，能夠減少實(shí)際工作中技術(shù)預(yù)算的漏洞，防止預(yù)算部門和財(cái)政部門在年度預(yù)算資金的劃分上產(chǎn)生矛盾和沖突。并且也可以把預(yù)算規(guī)劃和中長(zhǎng)期工作的規(guī)劃放在一起進(jìn)行，能夠更好地幫助目標(biāo)的達(dá)成。

事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政劃撥的預(yù)算資金分配給不同的工作流程，一定要確保專款專用，根據(jù)國(guó)家要求的規(guī)范來實(shí)施預(yù)算資金管控，管理好預(yù)算資金的使用情況，管控涵蓋“三公”經(jīng)費(fèi)、差旅開支、會(huì)議開支、培訓(xùn)開支等。嚴(yán)格管理預(yù)算調(diào)整，不同部門的預(yù)算開支需要根據(jù)預(yù)算科目來實(shí)施。各類預(yù)算科目和項(xiàng)目的預(yù)算資金要合理分配使用，根據(jù)財(cái)政部的要求來進(jìn)行。詳細(xì)來說有七項(xiàng)任務(wù)：拆分預(yù)算指標(biāo)、編制預(yù)算管理制度實(shí)施的管理?xiàng)l例、對(duì)非財(cái)政撥款的管控、預(yù)算實(shí)施狀況的匯總報(bào)告、審查實(shí)施的情況、遭遇難題實(shí)施預(yù)算更改、打造結(jié)余資金按時(shí)清理制度，針對(duì)非財(cái)政撥款的預(yù)算收入應(yīng)該歸入財(cái)政專戶管控。財(cái)政撥款預(yù)算資金和非財(cái)政撥款一起形成了事業(yè)單位的收入。單位獲得非財(cái)政收入時(shí)應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)盡快算進(jìn)財(cái)政專戶中。調(diào)配非財(cái)政撥款時(shí)，要按照單位年度支出計(jì)劃和財(cái)政撥款支出的水平，以月度為單位來運(yùn)用這項(xiàng)收入。事業(yè)收入是非財(cái)政撥款的預(yù)算收入形成的。

預(yù)算的監(jiān)控在全面預(yù)算管理中產(chǎn)生著重要的影響，它實(shí)施的質(zhì)量能夠左右總體目標(biāo)的達(dá)成與否。預(yù)算的監(jiān)控涵蓋了事前、事中、時(shí)候的監(jiān)控。因?yàn)楦黝愘Y源存在短缺情況，所以無(wú)法實(shí)現(xiàn)針對(duì)全部預(yù)算項(xiàng)目的監(jiān)控活動(dòng)，因此必須劃分監(jiān)控項(xiàng)目。大型的關(guān)鍵性項(xiàng)目就需要更多的工作人員參與工作并開展強(qiáng)有力的監(jiān)督管控，而一些小型且普通的工作只需要定期或不定期跟蹤就可以。這樣根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)別處理的方式能夠保證監(jiān)控的質(zhì)量和效果。

四、研究建議

優(yōu)化提升事業(yè)單位的預(yù)算管理體系主要有兩個(gè)方面：一是整理預(yù)算編制管控、實(shí)施、審核、監(jiān)督的有關(guān)職責(zé)?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)部門在確保預(yù)算編制的科學(xué)性，以及關(guān)鍵控制點(diǎn)上都做出了不少的努力，然而還是無(wú)法全面消除現(xiàn)有的漏洞。現(xiàn)在的狀況下，最為科學(xué)合理的辦法就是根據(jù)目前的制度，將預(yù)算編制管控、實(shí)施、審核、監(jiān)督的職責(zé)融合為一個(gè)整體，同時(shí)讓不同機(jī)構(gòu)的職責(zé)更加鮮明準(zhǔn)確，讓機(jī)構(gòu)之間的溝通和協(xié)作更加高效，提升事業(yè)單位預(yù)算的流程效率。二是完善收支統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的制度規(guī)劃，根據(jù)預(yù)算管理的需求來優(yōu)化有關(guān)的制度條例，改進(jìn)有關(guān)的制度辦法，讓部門把各類收入都算人到預(yù)算管理中，增強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確度。

事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，部分會(huì)選擇增量的模式，而不是根據(jù)規(guī)定進(jìn)行零基模式。編制科學(xué)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算是保證預(yù)算工作高效合理開展的核心基礎(chǔ)，一定要提高效益理念和核心理念，增強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性。選擇零基預(yù)算的模式，針對(duì)各個(gè)部門的要求開展研究，在開展審核和討論之后，計(jì)算出事業(yè)單位真正需要的開支金額，讓資源合理配置。預(yù)算編制離不開扎實(shí)且完整的數(shù)據(jù)支持，職能部門應(yīng)該精準(zhǔn)完善地提供。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)提交的數(shù)據(jù)開展嚴(yán)格審核，匯總成基礎(chǔ)信息表，來計(jì)算預(yù)算編制基數(shù)。