楊蕓鑒

摘要;目前，我國(guó)出臺(tái)的減免稅政策為中小企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展?fàn)I造了空前的良好社會(huì)環(huán)境，中小企業(yè)得到迅猛發(fā)展。但也有部分的中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)、對(duì)法律政策缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和遵守，形成了較嚴(yán)重的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文列舉了我國(guó)中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)中較常出現(xiàn)幾種不良現(xiàn)象，分析了產(chǎn)生的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)誘因及危害，也提出在企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)的同時(shí)，國(guó)家管理要體現(xiàn)剛?cè)岵?jì)，尤其是基層政府職能部門(mén)要采取法治、監(jiān)督、引導(dǎo)和社會(huì)輿論等有效的管控措施，樹(shù)立正確的企業(yè)發(fā)展價(jià)值觀。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn);剛?cè)岵?jì)地管理;價(jià)值觀

自我國(guó)中央政府提出大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的治國(guó)理念以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局和地方政府頻頻推出了減免稅措施和政策，職能監(jiān)管部門(mén)也以更加溫和寬容的手段管理和指導(dǎo)中小企業(yè)，許多基層的職能部門(mén)工作人員也大力轉(zhuǎn)換工作理念，以幫扶和輔導(dǎo)為主。在此良好的社會(huì)環(huán)境下，新辦企業(yè)門(mén)檻降低，我國(guó)新增的中小企業(yè)得到空前的發(fā)展。

但隨之也帶來(lái)了很多新的社會(huì)困惑問(wèn)題，其中尤為突出的是有些中小企業(yè)開(kāi)辦人本身素質(zhì)較低，并沒(méi)有深刻體會(huì)和感恩于黨和國(guó)家政府的惠利政策，對(duì)市場(chǎng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)、對(duì)法律政策極度的缺乏認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，憑著一股創(chuàng)業(yè)致富的誘惑和熱情開(kāi)辦了企業(yè)，在運(yùn)營(yíng)中往往表現(xiàn)出以下的多種情況，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)：

1.以不交稅為目的，選擇超低價(jià)中介帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

很多中小企業(yè)，由于本身啟動(dòng)資金不充分，出于資金節(jié)約考慮，在選擇必要的會(huì)計(jì)代理中介上，往往以市場(chǎng)的最低報(bào)價(jià)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而目前我國(guó)會(huì)計(jì)代理市場(chǎng)是非?；靵y、良莠不齊、缺乏有效的監(jiān)管和秩序的市場(chǎng)。不法的中介機(jī)構(gòu)利用中小企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)稅法律的認(rèn)識(shí)以及僥幸心理，蠱惑新開(kāi)企業(yè)以不交稅為目的達(dá)成雙邊合作協(xié)議，事實(shí)上由于低價(jià)引進(jìn)服務(wù)，中介公司只能以降低工作質(zhì)量或聘請(qǐng)低廉的務(wù)工人員從事財(cái)稅專業(yè)服務(wù)，為后期企業(yè)運(yùn)營(yíng)埋下了無(wú)數(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.刻意不取得購(gòu)進(jìn)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

初生的有些中小企業(yè)為了節(jié)約成本，在購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)所需的物質(zhì)材料和維修服務(wù)上，往往以不開(kāi)票形式獲取更低的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，或從非正常渠道取得物質(zhì)材料。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)做賬時(shí)無(wú)法根據(jù)合法的正規(guī)票據(jù)確認(rèn)成本，往往只能以不合規(guī)不合法的單據(jù)入賬，一旦面臨稅務(wù)檢查時(shí)，將不得不承擔(dān)成本不被確認(rèn)、必須補(bǔ)繳所得稅另外繳納0.5-3倍罰金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，由于我國(guó)稅務(wù)征管的特點(diǎn)，稅務(wù)檢查時(shí)，往往以檢查近2-3年賬為主，平時(shí)中小企業(yè)很少面臨檢查或抽查，一旦度過(guò)3年，該企業(yè)成本不合法的風(fēng)險(xiǎn)隨之降低甚至趨近為0。

3.賬外資金流動(dòng)即不進(jìn)對(duì)公賬戶隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)金融管理制度明確規(guī)定，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)算必須通過(guò)人民銀行認(rèn)可的金融機(jī)構(gòu)和其結(jié)算方式完成結(jié)算。也就意味著企業(yè)必須建立良好的結(jié)算渠道、通過(guò)規(guī)范的結(jié)算工具來(lái)進(jìn)行資金結(jié)算。事實(shí)上，我國(guó)相當(dāng)多的中小企業(yè)沒(méi)有遵守這個(gè)基本原則，往往以個(gè)人賬戶來(lái)直接收取企業(yè)運(yùn)營(yíng)的服務(wù)收入款和支付日常的開(kāi)支。企業(yè)以這種方式來(lái)逃避繳納更多的增值稅和所得稅。

如果該中小企業(yè)的某類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部都是賬外資金流動(dòng)，稅務(wù)部門(mén)很難核查企業(yè)準(zhǔn)確真實(shí)的經(jīng)營(yíng)收入。如果企業(yè)單方面的購(gòu)進(jìn)或銷售服務(wù)款項(xiàng)進(jìn)入了對(duì)公賬戶，稅務(wù)部門(mén)是較容易地查實(shí)企業(yè)該筆業(yè)務(wù)申報(bào)納稅情況的。不規(guī)矩的中小企業(yè)必然面臨較大的違法稅法風(fēng)險(xiǎn)。

4.虛假申報(bào)用工人員的風(fēng)險(xiǎn)

有些中小企業(yè)為了降低利潤(rùn)，實(shí)際上往往對(duì)真實(shí)的工作人員以社保補(bǔ)貼或延長(zhǎng)試用期限降低人工支出;而在對(duì)外報(bào)表上虛假申報(bào)工資甚至購(gòu)買(mǎi)學(xué)生名單和退休人員名單擴(kuò)大工資申報(bào)成本。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)社保的正式員工比例過(guò)低，警覺(jué)的稅務(wù)工作干部會(huì)發(fā)現(xiàn)虛假的人員申報(bào)問(wèn)題，中小企業(yè)將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

5.企業(yè)股東抽離注冊(cè)資本和紅利，逃避個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)

有些盈利的中小企業(yè)往往通過(guò)會(huì)計(jì)核算處理上的內(nèi)部借款（即股東向公司借款）抽逃注冊(cè)資本金或變相分紅，從而逃避需要繳納個(gè)人所得稅。一旦被稅務(wù)部門(mén)查出尤其是股東借款超過(guò)一個(gè)納稅年度未歸還，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是需要補(bǔ)繳的個(gè)稅按20%稅率征收另加0.5-3倍的罰款，后果是很嚴(yán)重的。

6.商業(yè)回扣和灰色禮金過(guò)大帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)回扣和灰色禮金在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中非常常見(jiàn)，但這些回扣和禮金都不可能有發(fā)票，更不可能代收受人扣繳個(gè)人所得稅。小的金額，企業(yè)以其他票據(jù)抵充難以發(fā)現(xiàn)。數(shù)額巨大的，往往沖抵的票據(jù)五花八門(mén)，給企業(yè)帶來(lái)了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

7.虛開(kāi)增值稅發(fā)票、減少應(yīng)納增值稅額的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)一般納稅人企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額采取的抵扣制，部分中小企業(yè)為了少交稅，采取購(gòu)買(mǎi)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的方式，使當(dāng)期應(yīng)納稅下降或者對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票，賺錢(qián)傭金收益。這種現(xiàn)象為中小企業(yè)帶來(lái)的誘惑很大但風(fēng)險(xiǎn)也是最為巨大的，違法嚴(yán)重者是可以被判有期徒刑的。

8.中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)法律的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)重視程度和應(yīng)對(duì)決定了企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的程度

追求利益是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，但企業(yè)盈利還需要在社會(huì)和法律的框架之內(nèi)。很多中小企業(yè)為了追求利益不注重企業(yè)的文化和發(fā)展，不注重法律的準(zhǔn)繩和約束，單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)重視程度和應(yīng)對(duì)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的程度，也直接影響企業(yè)內(nèi)部員工的事物判斷標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)是需要國(guó)家監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)此的管理和正確引導(dǎo)的。

9.單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)和職業(yè)操守以及法律意識(shí)也是決定企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

許多中小企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)很低，這樣的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員或一味地迎合企業(yè)老板心理，以不交稅、偷逃稅為目的，或怕失去崗位，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不敢加以杜絕和指正，或業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，很少參加國(guó)家財(cái)政部門(mén)舉行的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算無(wú)法真正揭示企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和實(shí)際效果，最終形成了企業(yè)納稅申報(bào)的信息嚴(yán)重失真。造成企業(yè)主動(dòng)或被動(dòng)地偷逃稅現(xiàn)象。給中小企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

防范以上的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范外，國(guó)家可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)和完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)的制度建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)的存在也表明我國(guó)基層的財(cái)稅管理制度需要進(jìn)一步深化和強(qiáng)有力的執(zhí)行，要針對(duì)中小企業(yè)出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題有明確而具體的措施和管控辦法。防微杜漸，把可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽之中。這樣也真正能讓中小企業(yè)更能感受國(guó)家宏觀減免稅政策帶來(lái)的惠利。

2.認(rèn)真落實(shí)中小企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制和管理辦法

在宏觀政策給予中小企業(yè)大幅度的減免稅等優(yōu)惠政策下，要引導(dǎo)企業(yè)遵守現(xiàn)有的法律政策，既在為企業(yè)提供良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境下，也要規(guī)范企業(yè)認(rèn)真遵守現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和稅法制度，國(guó)家基礎(chǔ)的監(jiān)督和管理政策有剛有柔，合力并濟(jì)地引導(dǎo)并監(jiān)管中小企業(yè)健康發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理和整治

專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的幫助是非常大的，也是中小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中亟須的。中介機(jī)構(gòu)的價(jià)值觀直接引導(dǎo)著中小企業(yè)的發(fā)展。因此中介機(jī)構(gòu)要有正確的價(jià)值觀和市場(chǎng)理念，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律制度。職能部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)建立準(zhǔn)入和退市機(jī)制、設(shè)立信用等級(jí)考評(píng)和質(zhì)量抽檢，培育一批服務(wù)意識(shí)好、專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)操守過(guò)硬的中介隊(duì)伍。這樣從社會(huì)層面上能正確引導(dǎo)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展理念。

4.加強(qiáng)社會(huì)輿論建設(shè)，讓中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展在正確的價(jià)值觀下可以得到自由、愉悅、享受各方助力的發(fā)展

綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)在目前良好的宏觀環(huán)境下得以快速發(fā)展的同時(shí)，也要警惕和防范有可能出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家可以通過(guò)法治、監(jiān)督、引導(dǎo)和社會(huì)輿論等多個(gè)層面從外部環(huán)境上為中小企業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展空間，中小企業(yè)也從內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)、員工的培育以及制度的建設(shè)上形成健康的環(huán)境機(jī)制，這樣成長(zhǎng)起來(lái)的中小企業(yè)才真正有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力和生命力。