徐秀嵐

摘要：近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府公共建設(shè)項目投資規(guī)模越來越大，其真實性、合法性、效益性方面顯現(xiàn)的問題也越來越多。政府投資建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用后，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進行審計。本文依據(jù)基本建設(shè)項目財務(wù)法規(guī)等，結(jié)合政府投資建設(shè)項目的具體案例，探討實施基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的具體步驟及重點內(nèi)容，對案例中的相關(guān)問題進行分析和提出建議。

關(guān)鍵詞：政府投資;基本建設(shè)項目;竣工決算;財務(wù)審計

一、基本情況

上海市某區(qū)公立小學(xué)新建教育輔助樓工程（以下簡稱：教育輔助樓工程）位于霍山路南，齊齊哈爾路西，新建地下一層地上四層教學(xué)綜合樓，建筑主要功能為由普通教室、專用教室、辦公室、教工餐廳和車庫等。項目批準(zhǔn)立項之后，為做好項目管理，保證項目順利實施，明確項目建設(shè)中的職責(zé)分工，上海某城投公司受托代理建設(shè)并成立專門項目部組織實施。項目部全面負(fù)責(zé)項目建設(shè)的總體協(xié)調(diào)，對項目建設(shè)分工、建設(shè)方案、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)資金等實施全面管理，對項目建設(shè)的進度、質(zhì)量及建設(shè)資金進行控制;項目部管理人員積極協(xié)調(diào)，配合施工單位和監(jiān)理單位解決實際問題，適時組織業(yè)務(wù)部門、職能部門現(xiàn)場檢查指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

上海市某造價咨詢有限公司接受某區(qū)財政局委托，對某城投公司代理建設(shè)的教育輔助樓工程進行竣工財務(wù)決算審核。以確保建設(shè)資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進建設(shè)單位節(jié)約資金，并為評價建設(shè)資金的使用績效提供依據(jù)。

二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作

（一）建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計對象

本次審計的對象為上海某城投公司代理建設(shè)的《某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程》，項目概況如下：

（1）批準(zhǔn)規(guī)模：批準(zhǔn)總建筑面積5，933平方米，含地下建筑面積1，297平方米，建筑總占地面積2，728平方米，建筑密度34%，綠化率25%，（不含房屋綠化593平方米）其中集中綠化5%。

（2）批準(zhǔn)投資：本項目批準(zhǔn)概算總投資為2，685.55萬元。

（3）開竣工時間：本項于2010年3月23日開工，2011年3月28日竣工。

（4）驗收情況：2011年3月28日，上海市某區(qū)教育工程設(shè)備綜合管理站和上海某城投公司組織了工程項目驗收會。驗收組經(jīng)查驗認(rèn)為：本次提交竣工驗收的項目，其建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)基本符合初步設(shè)計，符合國家和行業(yè)有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，項目工程設(shè)計合理，工藝施工及設(shè)備安裝規(guī)范，各項設(shè)施設(shè)備技術(shù)指標(biāo)達到設(shè)計要求，項目工程質(zhì)量合格。項目檔案資料收集整理齊全，符合國家關(guān)于建設(shè)項目檔案的歸檔要求。投資控制在概算批復(fù)范圍之內(nèi)。

（二）項目竣工財務(wù)決算審計的目的

近年來弄虛作假，多列費用加大工程支出等問題較為突出。加強竣工財務(wù)決算審計有利于杜絕這些問題的發(fā)生，有助于保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，有利于科學(xué)評估投資效益和效果。政府投資項目竣工財務(wù)決算審計是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)項目經(jīng)驗，改善基本建設(shè)項目管理有著重要意義。對某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程進行竣工財務(wù)決算審計的主要目的為：確保建設(shè)資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進建設(shè)單位節(jié)約資金，為評價建設(shè)資金的使用績效提供依據(jù)。

（三）項目竣工財務(wù)決算審計的依據(jù)

財務(wù)決算審計工作主要依據(jù)國家及地方相關(guān)審計、財務(wù)法規(guī)外，項目依據(jù)有：項目立項（可行性研究報告）、初步設(shè)計及概算、調(diào)整概算的相關(guān)批復(fù);施工、設(shè)計、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)資料;項目總結(jié)報告、開工報告、竣工驗收報告;歷年投資計劃及財政資金預(yù)算下達文件、項目合同及建設(shè)單位會計及其他財務(wù)資料等。

（四）項目竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容

政府投資審計，是法律賦予審計機關(guān)的重要職責(zé)。主要沿著資金的流向，全面關(guān)注項目的資金來源、到位、使用和結(jié)余情況，使用主要圍繞著涉及工程造價和其他費用的支出展開，包括：建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、項目結(jié)余資金，以及項目的投資績效。為此，對某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程進行竣工財務(wù)決算審計的內(nèi)容為：對工程項目建設(shè)投資計劃、資金到位和投資完成情況、建設(shè)項目支出情況、應(yīng)付款情況等方面進行全面審計及綜合評價。

三、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計結(jié)果

（一）投資計劃

項目批準(zhǔn)概算總投資為2，685.55萬元，2011年8月23日經(jīng)上海市楊浦區(qū)發(fā)展和改革委員會（楊發(fā)改委[2011]181號），關(guān)于調(diào)整公立小學(xué)新建教學(xué)樓綜合樓項目投資的通知，本項目總投資調(diào)整為2，330.27萬元，其中建安工程費用為1，739.93萬元;工程建設(shè)其他費用為522.47萬元;預(yù)備費為67.87萬元。

（二）資金到位情況

依據(jù)項目計劃進度，本項目資金應(yīng)到位2，330，270，000.00元，實際到位 18，517，010.00 元;本項目累計己支付18，184，838.20元，未付款為996，863.93 元。

（三）完成投資情況

截止至2017年12月31日財務(wù)核算反映，工程實際完成投資額19，181，702.13元。

（四）建設(shè)項目支出情況

經(jīng)審核，本項目完成投資支出共計19，181，702.13元，其中：

建筑安裝工程投資 17，345，866.00元;

設(shè)備投資 245，900.00元;

待攤投資 1，589，936.13元。

（五）存在的問題

1.項目財務(wù)賬面應(yīng)付款未記。截至2018年10月30日，本項目尚未支付的應(yīng)付款為 996，863.93 元（其中：江蘇某二建集團有限公司691，294.00元;上海某檢測技術(shù)有限公司5，000.00元;上海某測繪有限公司49，600.00元;上海某城投公司121，740.00元;上海某工程咨詢有限公司28，000.00元;上海某巖土工程勘察有限公司51，711.00元;上海某建設(shè)工程監(jiān)理咨詢有限責(zé)任公司15，366.00元;印花稅152.93元;上海某會計師事務(wù)所有限公司34，000.00元）。由于應(yīng)付款的余額除了應(yīng)付未付的工程款外，還可能預(yù)示著建設(shè)單位隱藏了收入、預(yù)留了支出。咨詢單位在審核其他項目過程中還發(fā)現(xiàn)有些建設(shè)單位將收到的存款利息等計入應(yīng)付款，而不是沖減建設(shè)成本，形成增大建設(shè)成本，同時可能造成國有資產(chǎn)流失。因此，項目賬面應(yīng)補記應(yīng)付款996，863.93 元。

2.會務(wù)費應(yīng)予以核減。上海某城投公司賬面計入會務(wù)費共計9，880.00元，經(jīng)審核，核減會務(wù)費9，880.00元。建設(shè)單位對業(yè)務(wù)招待費雖然單列核算，但我們有時可以在諸如會議費、可行性研究費、勘察設(shè)計費、招投標(biāo)費等明細(xì)中發(fā)現(xiàn)其蹤影。對于這些內(nèi)容，我們應(yīng)該堅決予以調(diào)整。

3.排污工程分?jǐn)倕f(xié)議未蓋章。其他費用審核的依據(jù)是按相關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書或按有關(guān)國家法規(guī)收費依據(jù)執(zhí)行，同時要審核合理性，不能僅依據(jù)發(fā)票就直接確認(rèn)相關(guān)成本?；诒卷椖颗盼酃こ谭?jǐn)倕f(xié)議未蓋章，項目單位應(yīng)確認(rèn)最終排污分?jǐn)倹Q算價。

（六）審核結(jié)論

綜上所述，本項目總投資19，181，702.13元，其中：建筑安裝工程投資支出17， 345，866.00元，設(shè)備投資支出245，900.00元，待攤投資支出1，589，936.13元。

本項目概算總投資2，330.27萬元，實際總投資為1，918.17萬元，兩者相比，節(jié)約投資412.10萬元（17.68%），項目總投資控制在批準(zhǔn)概算范圍內(nèi)。

四、相關(guān)體會

1.對項目資金往來的審核不可輕視，往來款項審核時重點檢查應(yīng)付賬款的入賬依據(jù)是否充分，是否有發(fā)票賬單、工程價款結(jié)算單等，核實是否將應(yīng)付款準(zhǔn)確入賬，還應(yīng)關(guān)注是否將取得的基建收入在應(yīng)付賬款中掛賬。

2.審核過程中應(yīng)重點關(guān)注決算編制依據(jù)是否齊全、是否符合有關(guān)規(guī)定、是否存在遺留問題。對于基建投資節(jié)超情況，應(yīng)通過調(diào)查研究，查清情況，并查出不當(dāng)或不法行為，以提高審核報告質(zhì)量水平。

3.待攤投資因其內(nèi)容紛雜，審核時更需重點關(guān)注，審核的依據(jù)是按有關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書等依據(jù)執(zhí)行，同時需審核其合理性，不能只依據(jù)發(fā)票就直接確認(rèn)費用。

五、結(jié)語

基于建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計涉及相關(guān)專業(yè)，不僅要由工程財務(wù)審計人員審核，同時還要由工程造價工程師配合核算。只有審計、造價之間的通力配合，才能更好的發(fā)揮政府投資項目工程審計效果，只有對每一個項目都進行認(rèn)真詳細(xì)的審核才能達到竣工決算要求，達到較高的完整性和真實性是我們的審核總體目標(biāo)，為后續(xù)全面客觀評價項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面的投資績效奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]財政部2016年6月30日印發(fā)財建[2016]503號《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》.

[2]財政部2016年4月26日公布中華人民共和國財政部令第81號《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》.

[3]財政部1995年10月4日頒布《國有建設(shè)單位會計制度》.

[4]建設(shè)部2006年12月25日頒發(fā)中華人民共和國建設(shè)部令《注冊造價工程師管理辦法》.