楊芳芳

摘要：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)新的階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸從求“量”向求“質(zhì)”轉(zhuǎn)變。自改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成就。但在這一過(guò)程中，同時(shí)也存在很多的問(wèn)題，例如我國(guó)的生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會(huì)貧富差距越來(lái)越大以及我國(guó)的需求與供給出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的不平衡等等。這些問(wèn)題促使我國(guó)需要改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度有所放緩，這也就導(dǎo)致了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)，企業(yè)之間為了爭(zhēng)奪社會(huì)的各項(xiàng)資源，紛紛向財(cái)務(wù)報(bào)告伸向了魔爪，企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段日益復(fù)雜，從而加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要探究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何預(yù)防與控制這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);成因與舉措

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與構(gòu)成

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作主要包括鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，其中鑒證業(yè)務(wù)是各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，而鑒證業(yè)務(wù)中又包含審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)等等。本文主要探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)。一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或?qū)徲?jì)程序不合適等原因而對(duì)其發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之積。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它等于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)之積。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，會(huì)首先確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施，評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定可予以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定后續(xù)的審計(jì)程序。

二、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義

審計(jì)對(duì)于保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)的發(fā)展具有不可忽視的作用。通過(guò)開展審計(jì)工作，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠及時(shí)采取相關(guān)對(duì)策，防止造成重大損失。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，執(zhí)行審計(jì)工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不能絕對(duì)消除但是可通過(guò)實(shí)施更加合理的審計(jì)程序等方式予以控制?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言意義重大。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，沒(méi)有做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制工作，使其最終對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)生涯造成無(wú)法估量的負(fù)面影響。綜上所述，從微觀方面而言，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)發(fā)展以及被審計(jì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都具有不可忽視的積極作用，從宏觀方面而言，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)工作能夠使我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并不樂(lè)觀，國(guó)際市場(chǎng)對(duì)我國(guó)產(chǎn)品的需求大幅減少，這導(dǎo)致了我國(guó)一些沿海城市出現(xiàn)了大面積的工廠停產(chǎn)甚至倒閉的現(xiàn)象。同時(shí)受國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也有所下降。在這樣的宏觀背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)為了向市場(chǎng)傳遞良好的發(fā)展信號(hào)，對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過(guò)度粉飾。此外，很多企業(yè)為了爭(zhēng)奪更多的市場(chǎng)，都將大部分的資源投入到產(chǎn)品研發(fā)或市場(chǎng)營(yíng)銷，而忽視了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度的建設(shè)與完善，尤其是內(nèi)部控制制度的管理，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

雖然近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民教育水平逐漸提升，各類企業(yè)中員工的學(xué)歷水平也有所提高。但是由于我國(guó)的企業(yè)類型構(gòu)成中，中小企業(yè)的占比依然較高，而大部分中小企業(yè)都屬于家族式企業(yè)，使得這些企業(yè)在人員的聘任方面，可能存在舉親不舉賢的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較低，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，也就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象在我國(guó)企業(yè)中可謂是屢見不鮮。有些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能并非科班出身，專業(yè)知識(shí)嚴(yán)重欠缺。上述現(xiàn)象存在的原因可以歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是企業(yè)的管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作存在偏見。當(dāng)今還有很多企業(yè)的高管人員認(rèn)為財(cái)務(wù)工作等于開發(fā)票、保管公司的現(xiàn)金和做賬，這種對(duì)財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)使得他們?cè)谔暨x財(cái)務(wù)人員時(shí)并不十分看重專業(yè)能力，導(dǎo)致這些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低;二是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資較低。在我國(guó)很多中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員的工資都普遍偏低，使得很多優(yōu)秀的高校畢業(yè)生都紛紛涌向大企業(yè)，這也造成了我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)整體偏低。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

除了上述兩點(diǎn)原因以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)素養(yǎng)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)可以分為兩個(gè)方面，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以歸類為以下情形：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)素養(yǎng)不夠。專業(yè)素養(yǎng)不僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)理論知識(shí)的掌握還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐的能力，目前我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在將理論運(yùn)用于實(shí)踐方面比較薄弱，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能具有深厚且扎實(shí)的理論功底，但在遇到一些審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，卻仍然束手無(wú)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)的欠缺會(huì)引發(fā)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，直接導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的失敗。

另一種情形是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低。這也是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所面臨的普遍問(wèn)題。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵抗誘惑的能力較弱，極容易接受被審計(jì)單位給予的各種物質(zhì)或非物質(zhì)利益，另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏責(zé)任心，沒(méi)有以認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待所從事的審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不端正的工作態(tài)度加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，極大可能造成審計(jì)工作的失敗。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)追求以及其與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)關(guān)系的維持等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以業(yè)務(wù)質(zhì)量為導(dǎo)向還是以利潤(rùn)最大化為導(dǎo)向，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所一味追求高經(jīng)濟(jì)效益，則會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的資源進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位維持關(guān)系的手段或方式也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生較大的影響。例如一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)開展之前，對(duì)被審計(jì)單位許下關(guān)于審計(jì)意見的承諾，從而能夠與被審計(jì)單位繼續(xù)保持業(yè)務(wù)關(guān)系，這種做法直接引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)猛增，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)舉措或程序。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制策略

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)可以從兩方面入手，一是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用業(yè)務(wù)時(shí)間加大對(duì)相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，要學(xué)會(huì)將理論與實(shí)際操作的差異進(jìn)行總結(jié)，提高自身的知識(shí)運(yùn)用能力。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)與考核，不論是在專業(yè)素養(yǎng)方面還是在職業(yè)道德方面，都應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施定期考核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委托第三方中介機(jī)構(gòu)制定合理有效的考核制度，其中考核標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)是考核制度能否執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。此外，為了提高考核結(jié)果的效用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要將考核結(jié)果與工資或晉升制度掛鉤，引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)考核的重視，使其能夠自覺(jué)提高職業(yè)素養(yǎng)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各項(xiàng)考核制度時(shí)，一定要秉承公開、公正、公平的原則，否則就會(huì)使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的績(jī)效考核制度很難長(zhǎng)久實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該培育正確的企業(yè)文化，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該確立正確的企業(yè)文化，摒棄過(guò)去一味以經(jīng)濟(jì)效益最大化為企業(yè)目標(biāo)的做法，建立正確的企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)或前提下，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而絕非在審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有獲得較高程度保障的情形下，單純追求自身利潤(rùn)的最大化。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在我國(guó)司法實(shí)踐中有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法的案件屢見不鮮，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持與客戶的關(guān)系，知法犯法，最后導(dǎo)致其承擔(dān)嚴(yán)重的法律后果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該確立正確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，培訓(xùn)良好的企業(yè)文化，建立長(zhǎng)久有效的業(yè)務(wù)承攬制度，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、總結(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)業(yè)務(wù)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也同時(shí)會(huì)涉及被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多個(gè)主體。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制需要多個(gè)主體的共同參與，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要主體，應(yīng)該主動(dòng)采取各項(xiàng)措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的低水平。

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