劉志寧

摘要：作為一種監(jiān)督機制，審計關(guān)乎地勘單位長遠(yuǎn)發(fā)展。為提高地勘單位審計質(zhì)量，本文站在風(fēng)險導(dǎo)向視角結(jié)合地勘單位審計過程中切實存在的審計認(rèn)識不足、審計缺乏獨立性和權(quán)威性、審計制度建設(shè)不完善、內(nèi)部審計機構(gòu)欠缺、信息化程度不高審計手段滯后、缺乏統(tǒng)一管理、審計工作被動展開、未充分以風(fēng)險為導(dǎo)向的問題，對地勘單位審計策略展開探討，提出從加強審計認(rèn)識、提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)、完善審計制度、全面整合內(nèi)審力量、推進計算機審計、借助外部審計機構(gòu)、全過程審計、加強審計結(jié)果運用入手，對地勘單位審計工作進行加強，從而促進地勘單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：地勘單位;風(fēng)險導(dǎo)向;審計;策略

一、當(dāng)前地勘單位審計中主要存在的問題

（一）地勘單位對審計認(rèn)識不足

地勘單位對審計認(rèn)識不足，主要表現(xiàn)為兩點：第一，地勘單位內(nèi)人員沒有意識到審計對地勘單位的作用與意義，比如，審計多用于監(jiān)督企業(yè)單位生產(chǎn)與經(jīng)營以此來提高企業(yè)經(jīng)濟效益，而地勘單位主要從事公益性地質(zhì)勘查，生產(chǎn)經(jīng)營行為只占相對較少部分，所以地勘單位便誤以為將審計運用于自身是沒有多大作用和意義的;第二，盡管在相應(yīng)要求下部分地勘單位組建了審計部門，但因地勘單位對審計認(rèn)識不足，日常工作有意無意繞開審計部門，甚至形同虛設(shè)，其存價值僅僅為應(yīng)付上級單位檢查，并未發(fā)揮出審計部門的真正作用與價值，對地勘單位運轉(zhuǎn)與發(fā)展并無多大幫助。

（二）地勘單位審計工作缺乏獨立性和權(quán)威性

關(guān)于地勘單位審計工作欠缺獨立性和權(quán)威性，可總結(jié)為以下兩點：第一，地勘單位內(nèi)審計部門的地位并不凸顯，一般來講，審計部門與單位內(nèi)其他部門處于平等地位，審計部門的負(fù)責(zé)人并非由主要負(fù)責(zé)人直接分管或重視，因此，在審計工作開展過程中，審計部門更容易受到其他部門干擾，導(dǎo)致審計工作的獨立性降低，審計結(jié)果可靠性低，權(quán)威性欠缺，審計風(fēng)險就無法控制;第二，審計部門在開展工作的過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，在多數(shù)時候，審計部門不能對違規(guī)違紀(jì)問題進行直接移交紀(jì)委等相關(guān)部門，而需將該問題逐級上報，最終由上級處理決定如何處理，這導(dǎo)致上級可在很大程度上干預(yù)審計部門工作，進一步降低了審計工作的獨立性和權(quán)威性，增大了審計風(fēng)險。

（三）審計制度不完善，給地勘單位審計工作造成一定困擾

地勘單位審計工作的開展必須以審計制度為依據(jù)，審計制度不完善，在一定程度上給地勘單位審計工作造成了困擾，增大了審計風(fēng)險。地勘單位審計制度不完善，主要表現(xiàn)為當(dāng)前審計制度不能滿足地勘單位日漸發(fā)展的審計需要，比如，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題線索，不同審計人員給出不同審計意見，若審計制度不完善，就無法合理進行審計意見選取，也就無法保障審計結(jié)果的可靠與權(quán)威，這不僅增大了審計風(fēng)險，也在一定程度上阻礙了地勘單位健康發(fā)展。

（四）地勘單位審計機構(gòu)設(shè)置不到位

地勘單位審計機構(gòu)設(shè)置不到位，阻礙了審計機構(gòu)的職能發(fā)揮，增加了地勘單位的審計風(fēng)險。關(guān)于地勘單位審計結(jié)構(gòu)設(shè)置不到位，主要可總結(jié)為兩點：第一，地勘單位審計部門人員缺乏，比如，某地礦局所屬部分地質(zhì)勘查地勘單位雖然設(shè)置了審計部門，但并未結(jié)合審計部門運轉(zhuǎn)需要給審計部門配備相應(yīng)的審計人員，導(dǎo)致審計部門內(nèi)的工作人員壓力過大;第二，審計部門內(nèi)崗位設(shè)置不合理，未做到不相容崗位分立，比如審計檢查崗位與復(fù)核崗位混淆，無法保障檢查與復(fù)核的工作質(zhì)量，增大了審計風(fēng)險。再如地勘單位審計科與其他科室崗位與職能交叉，沒有完全獨立，直接影響到審計風(fēng)險的規(guī)避。

（五）審計手段滯后，審計信息化程度不高

審計手段滯后不利于地勘單位審計工作效率及質(zhì)量提升，會帶來不同程度的審計風(fēng)險。關(guān)于審計手段滯后，主要可總結(jié)為三點：第一點，沿用舊式的“人工檢查財務(wù)賬簿”方式來進行審計，不僅效率低下，而且很可能受人為因素干預(yù)出現(xiàn)工作錯漏;第二點，許多地勘單位試圖借助信息化手段來開展審計工作，但受多種因素制約，地勘單位審計信息化程度較低，一般只借助財務(wù)信息系統(tǒng)便利來進行會計信息整理，缺乏專門的審計應(yīng)用軟件來輔助審計工作開展。

（六）缺乏統(tǒng)一管理，審計質(zhì)量參差不齊

在地勘單位審計工作開展過程中，缺乏統(tǒng)一管理、審計質(zhì)量參差不齊，也會加大審計風(fēng)險。關(guān)于該問題，有以下兩點應(yīng)了解：第一，在審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任界定、參考的法律法規(guī)未結(jié)合地勘單位特點，很可能導(dǎo)致審計質(zhì)量較差。比如，地勘單位與其他事業(yè)單位的審計工作存在明顯差異，若地勘單位照搬其他單位的審計方式方法，就很可能導(dǎo)致自身審計質(zhì)量較差，同時審計風(fēng)險增加;第二，審計工作開展過程中，往往出現(xiàn)不同審計人員常常意見不一，或者類似的審計項目主審的觀點不一致，若沒有統(tǒng)一的管理，缺乏一套相對完整的標(biāo)準(zhǔn)體系，就可能導(dǎo)致地勘單位審計質(zhì)量參差不齊。

（七）傳統(tǒng)的事后審計導(dǎo)致審計工作被動展開

部分地勘單位在開展工作時面臨審計工作被動展開的問題，該問題與“事后審計”脫不開關(guān)系。所謂事后審計，就是地勘單位已經(jīng)發(fā)生某經(jīng)濟活動后一段時間甚至跨幾個年度，審計部門再對該經(jīng)濟活動進行“查錯糾弊”，此種做法缺點十分明顯——無法彌補已經(jīng)發(fā)生的損失，亦無法有效改善地勘單位管理中切實存在的問題。

（八）地勘單位審計工作的開展未充分以風(fēng)險為導(dǎo)向

地勘單位審計工作的開展未充分以風(fēng)險為導(dǎo)向進行，具體表現(xiàn)為：當(dāng)前地勘單位的審計工作依然以財務(wù)收支為核心，并未充分結(jié)合管理全過程中存在的風(fēng)險，站在風(fēng)險的角度進一步落實審計工作。審計角度不同，很可能導(dǎo)致審計失敗，比如廣東新大地審計失敗案例，正是因為未充分站在風(fēng)險導(dǎo)向視角開展審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督缺位、財務(wù)舞弊猖獗。

二、結(jié)合上述，探討風(fēng)險導(dǎo)向下加強地勘單位審計的策略

（一）加強地勘單位對審計工作的認(rèn)識及重視

加強地勘單位對審計工作的認(rèn)識和重視，能夠大幅度提升地勘單位審計工作的開展效率與質(zhì)量，從周圍環(huán)境方面降低審計風(fēng)險?？刹扇∪缦虏呗裕阂皇堑乜眴挝坏念I(lǐng)導(dǎo)班子在組織建立上要重視，或者下發(fā)相應(yīng)的規(guī)定，將審計工作作為重要的監(jiān)督手段，從而令審計工作真正落到實處;二是上級主管單位的垂直管理處室給予地勘單位審計適當(dāng)幫助，可給予指導(dǎo)性意見或直接派專家入駐，以此幫助地勘單位科學(xué)建設(shè)審計部門，合理進行崗位設(shè)置，以此保障審計部門的獨立性與權(quán)威性，降低審計風(fēng)險。

（二）提高地勘單位審計部門內(nèi)人員綜合素質(zhì)

審計部門內(nèi)人員的綜合素質(zhì)，是決定風(fēng)險導(dǎo)向下地勘單位審計工作效率及質(zhì)量的關(guān)鍵，提高地勘單位審計部門內(nèi)人員綜合素質(zhì)，有助于地勘單位審計工作順利推進，可降低審計風(fēng)險。關(guān)于提高綜合素質(zhì)，可采取如下策略：一是在地勘單位審計隊伍建設(shè)之時，從專業(yè)、責(zé)任心、經(jīng)驗、學(xué)歷四方面入手對審計人員進行選拔，確保審計人員綜合素質(zhì)處于較高水平;二是對審計人員提出崗位能力要求，并根據(jù)能力要求進行專門培養(yǎng)。比如，規(guī)模較小的地勘單位，審計部門規(guī)模也較小，審計人員數(shù)量較少且需一人兼顧多項工作內(nèi)容，此時要求審計人員能力必須比較全面，因此在進行審計人員培養(yǎng)時，地勘單位就應(yīng)當(dāng)注重審計人員全面培養(yǎng)，以此來在提高審計人員綜合素質(zhì)，以此提高審計隊伍質(zhì)量、減少審計風(fēng)險。

（三）完善審計制度，以促進地勘單位審計工作順利推進

完善審計制度，可在一定程度上減少審計風(fēng)險。在完善審計制度時，有兩點需注意：第一，在完善審計制度時，需結(jié)合地勘單位審計過程中存在的問題，以《審計法》為依據(jù)，并建立審計風(fēng)險預(yù)防機制;第二，在完善審計制度時，需對審計工作的執(zhí)行范圍、執(zhí)行程序、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進行明確，以此來約束審計工作，保障審計工作效率及質(zhì)量并減少審計風(fēng)險。

（四）整合審計力量，創(chuàng)新地勘單位審計工作方法

整合審計力量并對審計工作方法進行創(chuàng)新，可在一定程度上提高地勘單位審計工作效率與質(zhì)量，減少地勘單位審計風(fēng)險。比如：對于某地礦局地勘單位審計機構(gòu)設(shè)置不合理、審計人員欠缺的問題，可通過全面整合全局13個地勘單位審計力量、施行“審計委派制”進行改善，在審計委派制度下，參與審計的各個地勘單位達成共識，在其他地勘單位需要時派出自己的優(yōu)秀審計人員到其他地勘單位參與審計工作，這樣的做法無疑可在一定程度上解決審計人員不足的問題，在提高審計工作效率及質(zhì)量的同時減少審計風(fēng)險。

（五）推進計算機審計

為加快審計工作效率、提高審計工作質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，滿足地勘單位日漸增長的審計工作需要，推進計算機審計勢在必行。對此有兩個觀點：第一，地勘單位采用計算機審計的目的與一般審計相同，都是為了對地勘單位的經(jīng)濟活動等進行監(jiān)督，在減少單位風(fēng)險的同時促進單位可持續(xù)發(fā)展;第二，地勘單位在推進計算機審計時，從兩方面入手，一方面借助計算機輔助審計工作開展，比如在審計管理軟件的輔助下開展審計計劃編制，另一方面直接以計算機系統(tǒng)為審計對象，比如直接對地質(zhì)勘查項目管理軟件、地質(zhì)資料信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件進行審計，以此來提高審計工作的準(zhǔn)確性，減少審計風(fēng)險。

（六）借助外部審計機構(gòu)，提高地勘單位審計質(zhì)量

通過借助外部審計機構(gòu)來提高地勘單位審計質(zhì)量，是風(fēng)險導(dǎo)向下加強地勘單位審計的策略之一。簡單來講，就是在會計事務(wù)所的幫助下，高效率、高質(zhì)量地完成地勘單位審計工作。例如，某地勘單位在開展審計工作的過程中，可委托外部會計師事務(wù)所開展審計，此時，地勘單位審計部門不必事無巨細(xì)全部參與，只需明確自身的審計要求，并將此要求傳達給會計師事務(wù)所，然后由會計師事務(wù)負(fù)責(zé)審計工作的具體開展。地勘單位的審計人員只需對審計情況進行跟進、組織與協(xié)調(diào)。這樣做的好處有兩個，一是可避免地勘單位審計人員不足、崗位交叉影響?yīng)毩⑿郧闆r，對風(fēng)險的判斷不夠或者出現(xiàn)偏差;二是會計師事務(wù)所的專業(yè)性更強，審計工作的質(zhì)量更有保障，審計風(fēng)險更低。

（七）審計端口前移，向全過程審計轉(zhuǎn)變

風(fēng)險導(dǎo)向下，要盡可能幫助地勘單位規(guī)避風(fēng)險。在借助審計對地勘單位實施監(jiān)管時，必須將審計端口前移，將“事后審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程審計”，通過事前審計、事中審計，有效預(yù)防風(fēng)險，減少風(fēng)險發(fā)生的可能，并結(jié)合事后審計進一步提高審計質(zhì)量，從而有效降低地勘單位損失，促進地勘單位正常運轉(zhuǎn)、長遠(yuǎn)發(fā)展。

（八）加強審計結(jié)果運用

審計結(jié)果運用合理，意味著地勘單位審計工作的價值得到了發(fā)揮，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題得到了有效改善，地勘單位面臨的風(fēng)險有所降低。因此，加強審計結(jié)果合理運用，是基于風(fēng)險導(dǎo)向下的地勘單位審計策略之一。關(guān)于加強審計結(jié)果運用，可從以下幾點入手：第一，地勘單位要重視審計結(jié)果運用，在干部考核評價、選拔任用等工作中，或者在作出組織處理、紀(jì)律處分等決定時，應(yīng)將審計結(jié)果作為重要參考依據(jù);第二，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，地勘單位應(yīng)進行總結(jié)，深入分析問題背后潛藏的隱患，以此來不斷提高地勘單位的審計工作質(zhì)量，并減少地勘單位風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，地勘單位在開展審計工作的過程中，存在審計認(rèn)識不足、審計缺乏獨立性和權(quán)威性、審計制度建設(shè)不完善、內(nèi)部審計機構(gòu)欠缺、信息化程度不高審計手段滯后、缺乏統(tǒng)一管理、審計工作被動展開、未充分以風(fēng)險為導(dǎo)向等問題，這些問題制約了地勘單位審計工作效率與質(zhì)量的提升，增加了地勘單位的審計風(fēng)險，為促進地勘單位審計工作高效、高質(zhì)展開，相關(guān)人員必須重視問題改善，通過采取加強審計認(rèn)識、提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)、完善審計制度等做法，進一步做好地勘單位審計工作，為地勘單位發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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