馮曉平

【摘要】企業(yè)會計準則和稅收法規(guī)不斷變化，一系列重大舉措對建筑企業(yè)財務管理及稅務管理提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求。文章以建筑企業(yè)采購為例，在遵從稅法的前提下，結合企業(yè)實際及征管環(huán)境，找出最佳解決方案，實現(xiàn)減稅增效。

【關鍵詞】建筑企業(yè)；增值稅；供應商選擇；虛開發(fā)票

一、建筑業(yè)財稅管理現(xiàn)狀

在經濟高速發(fā)展和全球化發(fā)展的今天，建筑企業(yè)已經成為國民經濟的支柱產業(yè)，為我國經濟發(fā)展做出了重大貢獻。隨著市場環(huán)境不斷優(yōu)化、國家稅制不斷完善，給建筑企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，同時也對建筑企業(yè)財稅管理提出了更大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)規(guī)模大、管理層級多、生產流動性大、周期長等特點決定了其財稅管理具有以下特性：

一是核算主體多、周期長。每項工程的結構、構造、造型不一，所需的工種與技術、材料品種、施工方法、機械設備、勞力組織、生產要素等不一，且每項工程工期較長，因而要求建筑企業(yè)對每項工程進行獨立核算，企業(yè)規(guī)模越大，核算主體越多。

二是管理層級多、風險大。為完善增值稅抵扣鏈條，建筑企業(yè)通常建立總分包模式、集中核算模式、聯(lián)合體模式等。各種管理模式下加大了企業(yè)的稅務、法律、經營等風險，管控難度增加。

三是跨地經營廣、納稅地點分散。建筑企業(yè)施工地點分散，交通不便、地處偏僻，工程項目一般橫跨不同省、市、縣，各地對稅收政策執(zhí)行尺度不一，地方政策各有不同，稅費種類較多。

四是財稅政策多、專業(yè)人員少。隨著國家財稅體制改革，會計準則修訂，財稅政策日新月異，給財稅人員的專業(yè)水平提出更高要求。

二、建筑企業(yè)稅務籌劃原則

稅務籌劃與企業(yè)創(chuàng)效息息相關，建筑企業(yè)應結合企業(yè)實際情況做好事前稅務籌劃，為企業(yè)減稅創(chuàng)效。企業(yè)應綜合考慮生產經營和財稅管理活動全流程，充分利用稅收優(yōu)惠政策，分析、測算各稅種計稅依據(jù)、稅率和納稅額，全面綜合籌劃，確定合理、合法、高效的納稅方式，制定切實可行的稅務籌劃方案。稅務籌劃應遵守以下原則：

一是綜合效益最大化。稅務籌劃是一項貫穿企業(yè)經營全過程的工作，企業(yè)在生產經營過程中要繳納眾多稅種，各稅種均有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要全面考慮總體稅負或現(xiàn)金流出的情況，選擇適用的政策。

二是提前籌劃。稅務籌劃須在事前進行，企業(yè)經營活動一經發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產生，事中事后再去選擇稅收政策將失去時效性。

三是遵從性。稅務籌劃須在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經營、投資和理財活動進行調整，必須依法納稅。

四是適時調整性。企業(yè)要及時掌握最新財稅政策，適時調整不適合企業(yè)發(fā)展的政策，以適應法律法規(guī)和財稅政策日新月異的變化。

三、“采購業(yè)務供應商的選擇”案例分析

A公司新中標項目對施工用材料進行采購，采購過程中，采購人員進行業(yè)務詢價，詢價中提供多種報價，愁壞了采購人員。A公司一直提倡在成本相同的情況下，獲取高稅率發(fā)票，但目前是供應商報價的不含稅成本并不相同，如何選擇供應商對企業(yè)最有利？

例如，同一件商品含稅價格一般納稅人為113元，100元為商品成本，13元為進項稅，小規(guī)模納稅人為103元，100元為成本，3元為進項稅（必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣），看是113元大于103元，實際他們對于企業(yè)來講成本均為100元。但前者可抵扣13元的進項稅，后者只能抵扣3元的進項稅，在銷項稅額一定的情況下，多抵扣則少繳，增值稅少繳則附加費也少繳。因此，選擇不同稅率的采購價會對企業(yè)利潤造成影響。為方便采購部門快速判斷從哪個供應商手中取得的發(fā)票更合適，應尋求一個最終影響利潤的臨界點：

（一）情況Ⅰ分析

四、“采購業(yè)務防范虛開風險”案例分析

A公司某項目在2018年12月份與甲公司簽訂一份采購合同，甲公司應于交貨時一同提供增值稅專票。項目當月收到材料，驗收合格后點收入庫，未收到甲公司開具的增值稅專票，當月材料全部支出用于工程施工。截至2019年5月31日，項目已支付部分貨款，經多次索要仍未收到甲公司開具的發(fā)票，供應商聲稱甲公司已注銷，經上網查詢該公司確實已注銷。供應商提供了一張由第三方（乙公司）開具的發(fā)票，發(fā)票上的購買方單位名稱、稅號、品名、數(shù)量、金額等相關信息全部與A公司及采購信息一致。A公司項目部是否應該接受該發(fā)票，在實操過程中應該如何處理可以確保企業(yè)利益不受損？

（一）政策引用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅總局2018年28號公告）第十三條“企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。”第十四條“企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料?！?/p>

《發(fā)票管理辦法》第二十二條“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”

（二）案例分析

1.A公司與甲公司簽訂合同，由甲公司向項目部供貨，項目部向甲公司支付貨款，應取得由甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，盡管乙公司開具的發(fā)票內容與業(yè)務相符，但項目與乙公司沒有實際經營業(yè)務，乙公司構成了虛開增值稅專用發(fā)票，如項目部收取了乙公司開具的發(fā)票，則項目構成了惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

2.項目采購物資應以發(fā)票作為入賬憑證，當年未取得發(fā)票的應在所得稅匯算清繳前（即2019年5月31日前）要求補開發(fā)票，但對方已注銷無法補開發(fā)票，可根據(jù)國稅總局公告2018年第28號第十四條規(guī)定的資料證實支出的真實性，在所得稅前扣除。特別注意：無法補開原因的證明資料、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證為必備資料。在企業(yè)管理中超過一定金額的采購一定要簽訂合同或協(xié)議，交易中務必采用電匯等非現(xiàn)金方式支付，與所得稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等要留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

（三）稅務風險提示

虛開發(fā)票包括“為自己虛開、讓他人為自己虛開”，即取得發(fā)票過程中也存在虛開發(fā)票，虛開發(fā)票嚴重時刑法量刑，對企業(yè)及相關人員的影響十分巨大。如企業(yè)被認定為善意取得虛開增值稅發(fā)票，那么企業(yè)不允許抵扣進項稅額，已辦理出口退稅的退回出口退稅款，相關成本費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如企業(yè)被認定為惡意取得虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)除遭受上述損失外，依照《刑法》還會被判處罰金，依涉稅金額大小企業(yè)直接負責的主管人員和其他直接責任人員將被判刑，企業(yè)納稅信用等級直接降至D級，稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合懲戒措施將讓企業(yè)在生產經營活動中寸步難行。

隨著國家金稅三期大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的所有經營行為均有后臺跟蹤。企業(yè)一定要加強采購、住宿、會議等所有經濟業(yè)務全過程管理，確保業(yè)務人員在交易過程中不存在惡意行為，確保合同、發(fā)票、付款、收料單、結算等所有經濟行為真實可靠，確保三流一致，保證企業(yè)利益不流失。

主要參考文獻：

[1]樊其國.“營改增”稅負增加解決之道[J].國際商務財會，2013，（2）：20-22.

[2]張妮.“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響分析及對策研究[J].國際商務財會，2015，（1）：43-45.

作者單位：中鐵九局集團有限公司