卿文潔 湯 奕

（1.湖南財政經(jīng)濟學(xué)院，湖南 長沙 410205；2.中國銀行 湖南省分行，湖南 長沙 410000）

隨著科教興國戰(zhàn)略在我國的地毯式推進，我國高等教育發(fā)展日新月異。截至2016年，我國高等教育的毛入學(xué)率已經(jīng)達到42.7%，且根據(jù)《國家中長期教育改革規(guī)劃綱要》顯示，高等教育將在2020年實現(xiàn)真正意義上的普及化，毛入學(xué)率有望超過50%［1］。國務(wù)院辦公廳2018年發(fā)布數(shù)據(jù)，今年來我國財政性教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例達到并持續(xù)保持4%以上。高校的快速發(fā)展使得大量經(jīng)費投入到高?；A(chǔ)建設(shè)工程中，各地高校土木工程興建項目正如火如荼的開展，巨額的資金投入一方面保障了項目的順利進行，但稍不小心就會成為舞弊和貪污的“溫床”，高?；▽徲嫷碾y度和風險正不斷增加［2］。在國家反腐倡廉的大環(huán)境下，這個問題也引起了管理當局的高度重視。對此，國務(wù)院辦公廳于2018年8月27號發(fā)布第82號文件《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》 （下文簡稱《意見》），要求各單位改革完善教育經(jīng)費投入使用管理體制機制，提高教育經(jīng)費使用效率［3］。

多年實踐證明，隨著高校建設(shè)工程項目與日俱增，在高校工程建設(shè)過程中引入審計工作的必要性和重要性也逐步被人們所認知，建設(shè)項目的工程審計在貫徹落實資金運用取向、合理控制建設(shè)投資、完善建設(shè)工程管理、促進廉政建設(shè)及提高工程效率等方面發(fā)揮著不可替代的監(jiān)督作用，也是《意見》中強調(diào)加強經(jīng)費監(jiān)管的重要途徑。高校工程審計是指審計人員根據(jù)《審計法》等國家法令和財經(jīng)制度、高校的規(guī)章制度及管理方法，對高校內(nèi)部的建設(shè)工程進行審核檢查，從而達到保證工程項目目標有效實施的經(jīng)濟活動［4］。而全過程跟蹤審計作為近年來快速發(fā)展的一種工程審計方法，被廣泛應(yīng)用于高?；A(chǔ)建設(shè)的工程項目審計中，也是《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》中要求加強運用的審計方法。建設(shè)項目審計有很強的專業(yè)性、技術(shù)性，審計人員更應(yīng)具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，統(tǒng)籌使用傳統(tǒng)的和現(xiàn)代的、宏觀的和微觀的審計方法。當前，我國正處在建設(shè)管理機制大變革及建造技術(shù)大發(fā)展的新時期，高校基建管理也正面臨著制度革新、模式創(chuàng)新、思維與理念更新、實踐與管理跟進的新挑戰(zhàn)。新形勢下，建設(shè)工程審計工作流程更加復(fù)雜，涉及校內(nèi)校外多個部門（單位），加強高校建設(shè)工程項目跟蹤審計工作在控制工程造價、促進工程管理，提高投資效率等方面越來越重要。本文針對全過程跟蹤審計方法，首先介紹其含義及內(nèi)容，再根據(jù)現(xiàn)有的社會環(huán)境和已有研究總結(jié)其存在的問題，最后基于國家有關(guān)部門的文件精神提出針對該種審計方式的路徑優(yōu)化建議。

一、高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計的基本內(nèi)容

1.全過程跟蹤審計的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號一建設(shè)項目內(nèi)部審計》中對建設(shè)項目內(nèi)部審計提出了明晰的定義—— “建設(shè)項目內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動”［5］。所謂跟蹤審計，實質(zhì)上指的是實時審計，也就是隨著建設(shè)項目進程同步推進審計工作，因此也被稱作同步審計［6］?！逗鲜〗ㄔO(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費管理辦法》指出，建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計是造價咨詢機構(gòu)受政府相關(guān)部門或建設(shè)單位的委托，對大中型建設(shè)工程項目的投資立項、勘查設(shè)計、招投標、合同、施工、項目竣工驗收、結(jié)算、決算等全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟活動的合法性，真實性，效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、事前、事中、事后的簽證審查監(jiān)督和評價的活動。全過程跟蹤審計作為工程審計的一種方法，與傳統(tǒng)審計相比特別之處在于傳統(tǒng)審計一般在項目完成之后介入，對竣工財務(wù)決算開展審計工作，而全過程跟蹤審計則是涉及工程建設(shè)的方方面面，在建設(shè)項目實施前、實施中、實施后實行三階段的效率審計［7］，將審計工作貫穿于項目決策、項目設(shè)計、項目招投標、項目施工及項目竣工結(jié)算等工程階段，真正實現(xiàn)全過程的監(jiān)督作用［8］。

2.全過程跟蹤審計的內(nèi)容

根據(jù)湖南省建設(shè)工程造價管理協(xié)會2016年第25號文件《關(guān)于規(guī)范工程造價咨詢服務(wù)收費的意見》所示，全過程跟蹤審計主要包含開工前審計、施工期審計及竣工后審計，開工前審計具體階段細分為投資立項階段、勘察設(shè)計階段、項目招投標階段和項目合同簽訂階段，施工期審計涵蓋整個項目施工階段，施工后審計則涵蓋全部的項目竣工交付階段［9］，具體內(nèi)容如圖1所示。

圖1 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

3.全過程跟蹤審計的方式

現(xiàn)有的高?；椖咳^程跟蹤審計主要采用三種形式開展工作：一是現(xiàn)有高校多在內(nèi)部設(shè)置審計處等相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)，在建設(shè)工程開工前設(shè)立建設(shè)工程投資審計小組，對相關(guān)項目進行監(jiān)督和審計［10］；二是通過全權(quán)委托擁有相關(guān)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)代為審計；三是高校內(nèi)部與社會審計聯(lián)合組成審計小組，開展基建項目審計工作［11］。但由于我國審計行業(yè)發(fā)展起步較晚，且事業(yè)單位特別是高校對審計重視程度不高，高校內(nèi)部審計處人員少、專業(yè)程度不高是普遍現(xiàn)象。相較之社會審計發(fā)展較早，執(zhí)業(yè)制度更加規(guī)范［12］，所以在現(xiàn)階段我國高?；椖康膶徲嫻ぷ鞔蟛糠侄际侨珯?quán)委托社會中介機構(gòu)開展。

二、高校建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計的必要性

1.國家推進反腐倡廉和提高內(nèi)審人員政治站位的需要

2015年教育部部長袁貴仁在教育系統(tǒng)黨風廉政建設(shè)工作會議上強調(diào)，各高校領(lǐng)導(dǎo)需要適應(yīng)黨風廉政建設(shè)新常態(tài)的要求，認真思考在黨風廉政建設(shè)事業(yè)上存在的問題，努力營造教育系統(tǒng)良好的政治生態(tài)。2018年發(fā)布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》也明確提出各高校應(yīng)當提高下?lián)芙逃?jīng)費的使用效益，并督促高校內(nèi)部審計部門加強對財政經(jīng)費的監(jiān)督與管理。國家要求內(nèi)部審計人員從政治建設(shè)視角來看待審計工作的重要性和作用，將自身的審計工作與政治學(xué)習相結(jié)合，努力提升審計監(jiān)督對政治建設(shè)的促進效果和保障效果。全過程跟蹤審計作為對用于工程建設(shè)的重大資金監(jiān)督，能夠有效地對其過程進行控制和管理，約束相關(guān)人員的行為，推進教育系統(tǒng)的進一步發(fā)展。

2.拓展內(nèi)部審計工作廣度和深度、實現(xiàn)審計全覆蓋的需要

國務(wù)院近年來頻繁要求提高教育經(jīng)費的使用效益，其中高?；椖渴墙逃?jīng)費使用的一個重要部分，相關(guān)部門對于高校建設(shè)項目的大額資金使用給予了高度重視。相關(guān)文件中指出，對于國家重大政策措施是否落實而實施的跟蹤審計，就是拓展內(nèi)部審計工作廣度和深度的重要途徑。建設(shè)工程審計需要對工程建設(shè)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題、新趨勢進行控制和管理，對于各類資金來源和項目建設(shè)全環(huán)節(jié)進行審計，并在項目立項、固定資產(chǎn)采購、結(jié)余資金等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上開展專項審計，擴展內(nèi)審工作的廣度和深度。

3.強化審計結(jié)果與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的需要

根據(jù)《教育部經(jīng)濟責任審計整改工作辦法》 （教財〔2017〕3號）等文件要求，高校內(nèi)部應(yīng)當高度重視審計工作，對于審計提出的建議積極整改，并強化審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)在任、離任期間經(jīng)濟責任審計中的運用。高校工程建設(shè)與各領(lǐng)導(dǎo)決策息息相關(guān)，其結(jié)果也關(guān)系著高校的未來發(fā)展，規(guī)劃得當、建設(shè)到位的工程能為高校提供場地和資源，而建設(shè)不當?shù)墓こ滩粌H阻礙了高校原有的發(fā)展規(guī)劃，還造成了巨大的人力物力浪費。因此國家要求，應(yīng)當將跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，對整改落實情況實施動態(tài)管理，將結(jié)果運用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，推動建立健全整改長效機制。

三、高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計的現(xiàn)狀和存在的主要問題

1.現(xiàn)狀

全過程跟蹤審計經(jīng)過二十余年的發(fā)展，已經(jīng)較為廣泛地應(yīng)用于高校基建工程審計工作中，且相對于以往的審計模式發(fā)揮了不可替代的作用。但是，在實際應(yīng)用中，從審計力量來看，由于高校內(nèi)部審計發(fā)展程度有限，建設(shè)項目全過程跟蹤審計基本全權(quán)委托于社會中介；從審計范圍來看，全過程跟蹤審計的審計重點集中于投資額較大的項目中；從審計結(jié)果來看，審計結(jié)果復(fù)核制度未被嚴格貫徹實施，審計結(jié)果運用范圍僅限于工程項目結(jié)項評估等。

2.存在的主要問題

（1）現(xiàn)有法律依據(jù)不完善

由于針對上市公司的財務(wù)報告審計發(fā)展時間長、普及范圍廣，現(xiàn)有監(jiān)管層已經(jīng)頒布了若干法律和執(zhí)業(yè)指引來規(guī)范注冊會計師在工作時的行為規(guī)范，但針對建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，大部分執(zhí)業(yè)人員仍處于“摸著石頭過河”的狀態(tài)，工作過程并不十分規(guī)范。 《審計法》中明確“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”；《審計法實施條例》第二十二條指出“審計機關(guān)應(yīng)當對國家建設(shè)項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督”；《政府投資項目審計管理辦法》也要求對預(yù)算執(zhí)行審計和竣工決算審計加強管理。從上述相關(guān)法律法規(guī)可以看到，我國針對于建設(shè)項目審計的法律規(guī)范僅集中于預(yù)算和決算這兩個環(huán)節(jié)，遠不能滿足全過程跟蹤審計針對全環(huán)節(jié)開展審計的要求，所以相關(guān)規(guī)范的欠缺是我國全過程跟蹤審計發(fā)展的主要問題之一。

（2）審計人員專業(yè)素質(zhì)不全面，獨立性難以保障

就第三方審計而言，現(xiàn)有中介機構(gòu)人員往往都是“術(shù)業(yè)有專攻”，擁有著自己擅長的行業(yè)領(lǐng)域。例如在項目竣工交付階段，竣工結(jié)算審計由工程造價公司完成，而工程財務(wù)決算審計則常常由會計師事務(wù)所來完成。工程造價公司許多工作人員思維仍停留于先計算工程量后乘以單位金額來計算造價的簡單層次，難以滿足現(xiàn)階段工程報價程序的快速發(fā)展形勢，也不利于發(fā)揮其資金節(jié)約和工程監(jiān)督的作用。會計師事務(wù)所在人員招聘時可能并沒有嚴格限制專業(yè)領(lǐng)域，但實際上，會計師事務(wù)所的工作人員多為財務(wù)審計背景，對工程建設(shè)、施工技術(shù)等了解少，若相關(guān)培訓(xùn)教育不到位，他們在執(zhí)行工程財務(wù)決算審計時對于專業(yè)問題的處理可能不甚專業(yè)。

社會中介機構(gòu)開展工作的最終目的依舊是盈利，且高校委托第三方審計時，第三方的薪酬往往是根據(jù)項目總規(guī)模來確定的。這其實也就形成了一個委托代理關(guān)系，高校委托施工單位開展項目建設(shè)，并指定中介機構(gòu)對其工程建設(shè)進行監(jiān)督和評審。正如在公司中廣泛存在的委托代理問題，高校委托第三方開展審計工作也存在發(fā)生委托代理問題的風險［13］。例如，工程項目咨詢服務(wù)收費由兩部分構(gòu)成，一部分是全過程的工程造價控制費用，其數(shù)額等于建筑安裝工程總造價（排除大型設(shè)備和待攤投資部分）×各省規(guī)定費率標準；另一部分是竣工決算審核費用，其數(shù)額等于項目造價最終核減額×各省規(guī)定費率標準，兩者之和即為向中介機構(gòu)支付的審計費用。若施工單位與審計機構(gòu)私下勾結(jié)，施工單位通過專業(yè)手段在上報建筑安裝總造價時故意高報，后續(xù)再虛增審計核減額，一方面為自身謀取了不當利益，另一方面也提高了審計費用的計算基數(shù)。跟蹤審計單位在利益驅(qū)使下很可能選擇包庇施工單位的違規(guī)行為，喪失自身第三方審計人員的獨立性，損害委托方高校的利益，不利于基建工作的順利有效開展。

（3）高校建設(shè)工程審計覆蓋不全面、重點不突出

高校建設(shè)工程審計還存在著項目類型覆蓋不全面和項目過程重點不突出的問題。第一，現(xiàn)有的高校建設(shè)資金來源渠道多樣，社會資金投入也成為高校建設(shè)的一條重要途徑，但現(xiàn)有的建設(shè)項目審計重點仍只關(guān)注于國家財政資金的運用效果；由于新建項目投入大、關(guān)注度高，所以高校基建工程項目審計工作往往只在該類項目上開展，而沒有覆蓋改擴建和修繕工程項目。第二，研究和實踐表明，若將審計重點放在投資立項階段的造價控制上，對整個工程項目的影響率高達90%，能夠有效控制資金使用效果和效率。但從現(xiàn)有案例中可以看出，有些高校雖然推行了全過程跟蹤審計，但大量時間和精力仍放在工程結(jié)束階段的竣工決算審計和財務(wù)結(jié)算審計上，審計工作重點不突出。

（4）審計結(jié)果運用不到位，未發(fā)揮其績效考核的作用

在全面依法治國的新形勢下，高校內(nèi)審部門的作用就是作為高校內(nèi)部腐敗行為的“免疫系統(tǒng)”，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。但由于高校內(nèi)審發(fā)展滯后、重視程度不高、部門威懾力不足等原因，審計人員提出的建議和意見未能得到采納，最終的審計報告也僅作為高?；A(chǔ)建設(shè)項目竣工交接的一項必要文書，并未發(fā)揮其績效考核和監(jiān)督追責的作用，這也反過來進一步削弱了內(nèi)部審計的威懾力，形成一個惡性循環(huán)。

四、高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計的路徑優(yōu)化建議

1.推動以高校內(nèi)審為主、外審為輔的高績效審計模式運用

教育部曾在2015年發(fā)布教財［2015］2號文件，要求各直屬高等學(xué)校加強內(nèi)部審計工作建設(shè)，并提出要對重大建設(shè)項目的立項、設(shè)計、招標、施工、竣工等環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤審計。但我國現(xiàn)有高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部人員少且專業(yè)程度較低，所以大部分的高校基建項目審計工作都全權(quán)交由社會審計第三方機構(gòu)完成，由此產(chǎn)生了上文提到的許多問題。對此，本文認為應(yīng)當推進由校內(nèi)審計部門為主導(dǎo)，社會審計作為補充力量，兩者聯(lián)合組成審計工作小組來開展高?；椖咳^程跟蹤審計。這樣不僅能夠解決高校各部門權(quán)力交叉，溝通不暢的問題，還能反向推動高校內(nèi)部審計力量建設(shè)，預(yù)防內(nèi)審人員不作為、過度依賴外部力量開展工作的風險。

推行這種工作模式時需要注意的幾個要點：一是高校內(nèi)部審計部門要時刻掌握主導(dǎo)地位。在項目開始前，由內(nèi)部審計部門牽頭各相關(guān)部門組成評議小組，篩選并聘任優(yōu)質(zhì)社會審計機構(gòu)后闡明雙方權(quán)責，最終簽訂合同；項目中期審計小組共同行動，第三方實施的審計程序、審計重點應(yīng)與內(nèi)部審計人員有效溝通，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的審計目標；項目結(jié)束后審計結(jié)果的得出應(yīng)當是雙方共同分析得出，并且最終由內(nèi)部審計部門加以應(yīng)用。二是充分發(fā)揮社會審計的“第三方”身份，兩者互相監(jiān)督。高校聘請中介機構(gòu)參與審計，往往是看中其豐富的審計實操經(jīng)驗和身份的中立性。在社會審計機構(gòu)獨立性得到保障的前提下，其與高校簽訂服務(wù)合同，并不會與施工單位之間產(chǎn)生利益糾葛，往往能更有效的執(zhí)行審計工作，并能在聯(lián)合審計的過程中反過來對高校與施工單位的行為發(fā)揮監(jiān)督作用。高校作為服務(wù)合同的委托方，為了自身的利益也必定盡全力保證被委托第三方的審計獨立性，從而形成一種互相監(jiān)督的和諧模式。

2.推行工程管理審計全覆蓋，抓住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)

推行工程審計全覆蓋包含多層意思，一是環(huán)節(jié)全覆蓋，工程項目管理審計應(yīng)當涵蓋高校工程管理內(nèi)部控制、工程造價、招投標、付款、項目合同、項目施工及竣工驗收等一系列環(huán)節(jié)，即實行工程項目的全過程跟蹤審計。二是資金來源全覆蓋，因為當前管理層將教育事業(yè)放在了國家戰(zhàn)略的高度，并且著力開展預(yù)防高校內(nèi)部腐敗和提高資金使用效益相關(guān)工作，所以關(guān)于國家財政資金使用的工程項目審計相對來說較為重視，但對于投入學(xué)校的社會資金管理較為薄弱，而只要是工程項目建設(shè)都應(yīng)當實施嚴密的管控和監(jiān)督，所以應(yīng)當建立資金來源全覆蓋的工程項目審計管理機制。三是項目類型全覆蓋，只要是開展了工程項目建設(shè)，無論是新建項目，還是改擴建及修繕項目，都應(yīng)當劃入全過程跟蹤審計的覆蓋范圍內(nèi)。

當然，審計工作全覆蓋也不是盲目要求在每個環(huán)節(jié)上平均分攤審計資源，萬事做到面面俱到，而是應(yīng)當根據(jù)重要性合理分配有限的審計資源，做到投入產(chǎn)出最大化。 《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》第六條就指出，在開展建設(shè)項目內(nèi)部審計時也應(yīng)當和注冊會計師社會審計相同遵循成本效益原則，根據(jù)高校內(nèi)部審計資源建設(shè)情況和實際環(huán)境來選擇審計介入的時間點，既可以跟隨全過程開展審計，也可以根據(jù)重點開展部分環(huán)節(jié)的專項審計。教育部在加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見中也強調(diào)，各高校應(yīng)當建立建設(shè)工程投資評審制度，著重在建設(shè)工程項目開展前對工程建設(shè)依據(jù)的標準、投資計劃、設(shè)計概算等文件進行評審，嚴格控制好對工程造價影響高達90%的投資立項階段管理工作，達成事半功倍的效果。

3.突出建設(shè)工程管理審計中的內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是保證資產(chǎn)的完整性和安全性，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯漏和舞弊，保證業(yè)務(wù)活動有效進行的制度與程序，那么建設(shè)工程的內(nèi)部控制審計就是審計人員對于建設(shè)項目內(nèi)部控制的完整性、適當性和有效性進行的檢查與評價。由于內(nèi)部控制是被審項目內(nèi)部的第一道“防護網(wǎng)”，對其進行評價能夠?qū)υ擁椖康娘L險程度進行判斷，若項目內(nèi)部控制失效，那么工程項目審計人員就應(yīng)當更謹慎的開展審計工作，實施更多的審計程序以避免風險［14］。

在項目內(nèi)部控制審計中，應(yīng)當注意以下幾個重點：一是不相容崗位分離以及嚴格的授權(quán)審批制度，在工程項目建設(shè)中要關(guān)注的不相容職位包括可行性報告審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)采購與驗收、付款的申請與審批等等。二是價款支付程序的相關(guān)內(nèi)控，因為工程項目涉及資金數(shù)額巨大，關(guān)聯(lián)部門眾多且流程復(fù)雜，需要重點關(guān)注。三是各預(yù)算概算結(jié)算節(jié)點的內(nèi)部控制實施情況，這幾個環(huán)節(jié)對工程造價具有決定性的影響，也是需要核查內(nèi)部控制充分性及有效性的重點環(huán)節(jié)。

4.提升審計工作重視程度，落實教育系統(tǒng)財務(wù)審計干部培訓(xùn)

高校是實現(xiàn)教學(xué)職能的非盈利單位，所以很多人錯誤地認為，在高校中只需設(shè)置財務(wù)部門管理資金往來即可，對資金的審計環(huán)節(jié)并不重要。正是由于這種錯誤的觀念，高校中的審計部門地位不高，未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，首先應(yīng)當從源頭上加強有關(guān)內(nèi)部審計的宣傳教育工作；其次應(yīng)當將審計部門在學(xué)校機構(gòu)設(shè)置中正確定位，部門及高校主要負責人應(yīng)對高校內(nèi)部審計工作進行直接領(lǐng)導(dǎo)，按時、定期聽取審計工作報告，并及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難，同時加強審計人員職權(quán)，使之擁有對審計過后得出不合格結(jié)果項目的調(diào)整權(quán)和強制處理權(quán)；最后，對于將審計項目外包給第三方完成的項目，高校內(nèi)部審計人員也不能有“甩手掌柜”的心態(tài)，而應(yīng)當加強對委托跟蹤審計的監(jiān)管工作，建立一套科學(xué)而系統(tǒng)的監(jiān)管模式并派出監(jiān)管小組全程參與，保證外部審計人員的獨立性。

審計作為一項專業(yè)性極強的學(xué)科，本身工作難度就較大，加之工程審計的特殊性所在，從事工程審計的工作人員還需具備工程建設(shè)、概預(yù)算、法律、信息系統(tǒng)等多學(xué)科知識［15］。如此一來，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和知識儲備就顯得尤為重要。而高校內(nèi)部審計由于缺乏競爭環(huán)境，其工作人員專業(yè)知識更新慢，喪失了提升自身素質(zhì)的訴求。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)層在加強內(nèi)部審計在基建項目全過程跟蹤審計參與程度的同時，更應(yīng)該著力提升執(zhí)業(yè)人員專業(yè)能力建設(shè)，建立系統(tǒng)的學(xué)習體系，定期根據(jù)當前大環(huán)境的發(fā)展狀況開展專題教育［16］。根據(jù)黨的十九大和全國教育大會會議精神，為了建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化的教育管理干部隊伍，加快實現(xiàn)教育現(xiàn)代化，教育部特發(fā)布《全國教育系統(tǒng)財務(wù)管理干部培訓(xùn)實施方案》來指導(dǎo)教育培訓(xùn)工作的貫徹落實。根據(jù)方案要求，各高校內(nèi)部應(yīng)當培養(yǎng)一批適應(yīng)新時代新要求的教育財務(wù)系統(tǒng)骨干人才，在思想層面上須以教育優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略和教育改革發(fā)展“九個堅持”武裝頭腦，提高思想意識水平。同時，對于現(xiàn)有的培訓(xùn)體制機制要加以健全和完善，加強培訓(xùn)需求調(diào)研，強化培訓(xùn)考核激勵且實施事后的培訓(xùn)質(zhì)量評估，夯實培訓(xùn)保障機制［17］。除了專業(yè)知識培訓(xùn)，審計人員還應(yīng)當與時俱進，不斷將先進的審計技術(shù)與自身工作結(jié)合起來，例如運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來對冗雜的數(shù)字進行分析［18］，并建立模型預(yù)測數(shù)據(jù)有效性等［19］。其管理工作事在人為，只有切實提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)，才能有效提升建設(shè)工作監(jiān)督的有效性。

高校應(yīng)從嚴狠抓審計隊伍建設(shè)，進一步優(yōu)化審計干部隊伍結(jié)構(gòu)，嚴格執(zhí)行好審計干部標準，努力打造審計鐵軍，建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型審計干部隊伍，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)化水平。充分發(fā)揮教育系統(tǒng)審計學(xué)會橋梁紐帶作用，抓好網(wǎng)站及新媒體建設(shè)，及時發(fā)布各類審計信息，加強教育審計人員溝通交流。積極組織審計人員參加繼續(xù)教育，尤其是信息化等方面的在職教育和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，確保審計人員每年參加1-2次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升教育審計人員業(yè)務(wù)技能，特別是組織定期輪流參加工程項目審計專題培訓(xùn)學(xué)習，剖析工程項目全流程管理的核心環(huán)節(jié)與關(guān)鍵風險點，分享工程項目全環(huán)節(jié)審計的創(chuàng)新思維和精要方法，提升審計人員的專業(yè)技能。一是實務(wù)指導(dǎo)。案例分析加上實操演練，通過建設(shè)項目典型案例分析，告別艱澀難懂的理論講解，使效果倍增，課程收益豐厚。二是打通脈絡(luò)。系統(tǒng)了解項目管理的全過程審計，讓項目審計不再迷茫。三是直擊核心。掌握先進的項目審計方法，把握審查核心，直擊項目漏洞。四是價值提升。從審計到內(nèi)控，從內(nèi)控到風險防范，系統(tǒng)性提升相關(guān)人員工程項目審計實戰(zhàn)能力和水平，促進內(nèi)審價值進一步升級。充分利用教育審計學(xué)會平臺開展理論研討和實務(wù)培訓(xùn)學(xué)習等活動，推動教育審計工作創(chuàng)新。

表1 教育系統(tǒng)干部培訓(xùn)學(xué)時要求

5.加強高校內(nèi)審工作監(jiān)督，完善審計結(jié)果運用機制

國家教育部、審計署等相關(guān)政府部門需加強教育內(nèi)部審計的監(jiān)督，在2015年6月的教育部內(nèi)部審計工作會議上，教育部部長就對推動內(nèi)部審計工作、進一步加強監(jiān)督檢查提出了新要求。對于全過程跟蹤審計的審計結(jié)果，決不能只成為項目結(jié)束的一紙文件，而要真正發(fā)揮其效用，并成為審計工作效果評判的重要依據(jù)。這就要求完善建設(shè)工程管理審計結(jié)果運用機制，在審計過程中對于審計人員發(fā)現(xiàn)的建設(shè)工程管理過程中存在的問題，應(yīng)當及時向上級部門提交審計意見書，并監(jiān)督其進行修正；對于發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法行為，應(yīng)當聯(lián)合相關(guān)紀檢監(jiān)察部門進行懲處；對于管理不當導(dǎo)致低效率、結(jié)果不理想等情形時，應(yīng)當有針對性地提出審計意見，并督促其改正。審計工作完成后，政府部門需在黨政層面將全過程跟蹤審計的評估結(jié)果與高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計相掛鉤，對于重大違法違紀行為及時對被相關(guān)人員進行責任認定，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的重要依據(jù)，以此作為規(guī)范審計人員依法依規(guī)開展工作的保障。

五、結(jié)語

在國家“反腐倡廉”行動的大力推進下，高等院校的“工程腐敗”問題也引發(fā)了廣泛的關(guān)注，在此大環(huán)境下全過程跟蹤審計應(yīng)運而生。工程項目全過程跟蹤審計作為工程審計方式的一種創(chuàng)新，在許多項目中已經(jīng)彰顯了其自身在規(guī)范行為、提高效率方面的積極作用，未來將廣泛應(yīng)用于各大高校的基建項目建設(shè)。為了保障該模式的有效推進，國家監(jiān)管層應(yīng)當不斷根據(jù)現(xiàn)有實踐完善當前法律法規(guī)，更好地指導(dǎo)審計人員的執(zhí)業(yè)行為［20］；各高校應(yīng)當認識到審計工作的重要性，使其內(nèi)審部門能夠知所為、有所為；工程全過程跟蹤審計的工作人員更要堅守本心，不斷提升自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，與施工單位、外部審計人員密切配合，抓住全過程跟蹤審計的關(guān)鍵命脈，關(guān)注項目工程內(nèi)部控制狀況；監(jiān)管層應(yīng)當完善審計結(jié)果應(yīng)用機制，使審計工作有力量，審計結(jié)果有威懾力。只有國家、高校、審計人員三者共同努力，做到行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里，才能緊跟國家對于高校黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作的腳步，預(yù)防“象牙塔”腐敗的風險，為達成廉潔社會貢獻力量。