(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050061)

一、獐子島公司遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)研究

(一)獐子島公司簡(jiǎn)介

獐子島集團(tuán)股份有限公司于1958年建成，是一家綜合性的海洋食品有限公司，公司以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主，包括海產(chǎn)品培育、養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、運(yùn)輸?shù)取?/p>

而在2014年，由于自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致獐子島公司資產(chǎn)受損，即獐子島絕收事件，最終導(dǎo)致公司發(fā)生巨額虧損，稅前利潤(rùn)為-131,915萬(wàn)元。2015年公司仍然處于虧損狀態(tài)，主要就是自然災(zāi)害對(duì)海產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)的損害使得公司的盈利能力急劇下降，由此看來(lái)，此次自然災(zāi)害對(duì)獐子島公司價(jià)值產(chǎn)生了負(fù)面影響。而在2017年，由于降水影響，獐子島公司再一次發(fā)生了扇貝死亡事件，造成公司利潤(rùn)虧損。

(二)獐子島公司遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)分析及影響

(1)近五年遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重

表1獐子島公司2014—2018年遞延所得稅資產(chǎn)及占比(單位：萬(wàn)元)

20142015201620172018遞延所得稅資產(chǎn)18,3711239261119總資產(chǎn)487,824448,539447,423394,402355,434占比(%)3.770.030.020.020.03

由表1可以看出，獐子島公司2015至2018年遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重不足總資產(chǎn)的1%，而2014年遞延所得稅資產(chǎn)達(dá)到了總資產(chǎn)金額的3.77%，遞延所得稅資產(chǎn)前后發(fā)生如此大的變化，表明企業(yè)可能利用遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理。并且公司在2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了對(duì)于本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，公司預(yù)計(jì)在2015至2019年間將累計(jì)實(shí)現(xiàn)11億元的利潤(rùn)總額以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。然而實(shí)際上公司在2015至2019年的利潤(rùn)總額并沒(méi)有達(dá)到11億元，從而說(shuō)明公司的判斷違反了謹(jǐn)慎性要求。由此看來(lái)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件進(jìn)行完善，不應(yīng)當(dāng)僅依靠未來(lái)期間是否能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)。

(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

表2獐子島公司2014—2018年遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)總資產(chǎn)的影響(單位：萬(wàn)元)

20142015201620172018總資產(chǎn)(扣除遞延所得稅資產(chǎn)前)487,824448,539447,423394,402355,434總資產(chǎn)(扣除遞延所得稅資產(chǎn)后)469,453448,416447,331394,341355,315差額18,3711239261119

由表2可以看出，2014至2018年，公司在年報(bào)中列示的總資產(chǎn)均高于扣除遞延所得稅資產(chǎn)后的總資產(chǎn)，且在2014年虛增資產(chǎn)金額達(dá)到了1.8億元，由此可知，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)能夠使得公司的總資產(chǎn)增加，從而使得公司真實(shí)的資產(chǎn)狀況被掩蓋。另一方面，總資產(chǎn)虛增則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率偏低，使得公司償債能力高于實(shí)際情況，從而對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生一定的影響。

(3)對(duì)利潤(rùn)表的影響

表3獐子島公司2014—2018年遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響(單位：萬(wàn)元)

20142015201620172018凈利潤(rùn)(扣除遞延所得稅資產(chǎn)前)-119,522-24,5447,571-72,5773,399凈利潤(rùn)(扣除遞延所得稅資產(chǎn)后)-132,728-6,4207,561-72,6593,229差額13,206-18,1241082170

由表3可知，由于公司2014年確認(rèn)的大量遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響較大，扣除前后的差額達(dá)到了13,206萬(wàn)元，意味著公司凈利潤(rùn)虛增了1.3億元。而在2015年至2018年，雖然遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響沒(méi)有2014年大，但是可以看出，扣除遞延所得稅資產(chǎn)前的凈利潤(rùn)均高于扣除之后的凈利潤(rùn)，可見(jiàn)遞延所得稅資產(chǎn)可以虛增企業(yè)的利潤(rùn)，使得公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高于實(shí)際業(yè)績(jī)，影響投資者的決策。

表4獐子島公司2014—2018年凈利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用(單位：萬(wàn)元)

年份利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用2014-131,915-119,522-12,393813-13,2062015-6,067-24,54418,47735218,12420168,2937,572721731-102017-72,251-72,576325407-8220184,1973,399798968-170

一般而言，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用為正值，則意味著企業(yè)當(dāng)期是盈利的，反之，則是虧損的。但從上表4中可以看到，2014年至2018年當(dāng)期所得稅費(fèi)用均為正值，而企業(yè)并非每年盈利。原因在于企業(yè)的所得稅費(fèi)用受到企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的共同影響，而在遞延所得稅的影響下，企業(yè)的凈利潤(rùn)與當(dāng)期所得稅之間變動(dòng)沒(méi)有規(guī)律性。例如，2014年獐子島公司的當(dāng)期所得稅費(fèi)用為813萬(wàn)元，但是由于同年獐子島確認(rèn)了巨額的遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致公司當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為-12,393萬(wàn)元，破壞了利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用之間的規(guī)律，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與可理解性。

此外，獐子島公司2014、2015年均處于虧損狀態(tài)，若2016年仍然處于虧損狀態(tài)則會(huì)影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，于是2016年公司只確認(rèn)了721萬(wàn)元的所得稅費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了7,572萬(wàn)元凈利潤(rùn)，由虧損轉(zhuǎn)為盈利，解除了退市風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件存在不足，使得一些企業(yè)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要依靠會(huì)計(jì)人員和管理層的主觀判斷而缺少實(shí)際依據(jù)，企業(yè)可能會(huì)利用遞延所得稅資產(chǎn)操縱企業(yè)的利潤(rùn)，從而無(wú)法反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)盈利水平，另一方面，企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)通過(guò)所得稅費(fèi)用影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得財(cái)報(bào)使用者無(wú)法獲取到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息影響其作出的相關(guān)決策。

二、建議及啟示

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅會(huì)計(jì)，以便于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提供更加有用的會(huì)計(jì)信息，但是由于其存在某些不足使得一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生影響，本文通過(guò)對(duì)獐子島公司近五年的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行研究分析，對(duì)獐子島公司遞延所得稅資產(chǎn)的信息質(zhì)量存在的問(wèn)題提出以下解決措施。

1、對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件進(jìn)行完善

企業(yè)能夠確認(rèn)大額遞延所得稅資產(chǎn)主要是抓住了遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件存在一些漏洞，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了其確認(rèn)條件依靠企業(yè)未來(lái)能否取得足夠的應(yīng)納稅所得額，而對(duì)于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)變化主要依靠企業(yè)管理層的估計(jì)和判斷，因此，應(yīng)當(dāng)完善遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，對(duì)于企業(yè)未來(lái)取得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行限定。此外，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定其詳細(xì)列示相關(guān)明細(xì)及產(chǎn)生的原因，以防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用遞延所得稅調(diào)控企業(yè)利潤(rùn)。

2、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力

獐子島公司2014年確認(rèn)大量的遞延所得稅資產(chǎn)，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員過(guò)高的估計(jì)了未來(lái)的企業(yè)的盈利能力，認(rèn)為企業(yè)在2015至2019年能獲取到11億元的稅前利潤(rùn)。由此可以看出，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)依靠主觀判斷利用大額遞延所得稅資產(chǎn)操縱企業(yè)的利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識(shí)水平，合理估計(jì)企業(yè)的未來(lái)盈利能力，合理確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性。

3、加大審計(jì)監(jiān)督力度

獐子島公司2014年由于自然災(zāi)害的影響致使近8億元的存貨遭受損失，最終造成了13.2億元的巨額虧損，而公司大額存貨虧損，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定其不存在重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)于公司確認(rèn)的不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的大額遞延所得稅資產(chǎn)也沒(méi)有受到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于上市公司的監(jiān)督力度不夠，可能會(huì)為上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供可乘之機(jī)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意上市公司遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。