○黑龍江省葦河林業(yè)局 馮麗梅

一、問題的提出

1950年我國(guó)就制定了森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，早于國(guó)有場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度的制定。但經(jīng)過不斷發(fā)展完善，國(guó)有場(chǎng)圃不但制定了會(huì)計(jì)制度，還制定了財(cái)務(wù)制度。而森工企業(yè)雖然也制定了財(cái)務(wù)制度，但卻只是一個(gè)討論稿，一直沒有頒布實(shí)施。國(guó)有場(chǎng)圃逐步完善了采種、育苗、造林和經(jīng)營(yíng)管護(hù)整個(gè)林木生產(chǎn)全過程的會(huì)計(jì)核算制度，而森工企業(yè)雖然制定了林價(jià)制度，但又半途而廢，雖然開展新造人工林核算，但大部分企業(yè)沒有實(shí)施，以失敗告終。國(guó)有場(chǎng)圃緊跟會(huì)計(jì)改革的步伐，不斷修訂會(huì)計(jì)制度，不但完善了林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，還建立了林木資本金制度。但森工企業(yè)還是采育分離的會(huì)計(jì)核算體制。

森工企業(yè)從1993年貫徹執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度起，就沒有再制定會(huì)計(jì)制度，延續(xù)至今。2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，規(guī)定國(guó)有場(chǎng)圃從2019年1月1日起執(zhí)行，不再執(zhí)行《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度(暫行)》。國(guó)有場(chǎng)圃從執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度改為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，真正體現(xiàn)了國(guó)有場(chǎng)圃的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。

國(guó)有場(chǎng)圃會(huì)計(jì)制度建設(shè)一帆風(fēng)順，逐步完善發(fā)展，但森工企業(yè)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)卻步履艱難，面臨重重困難。現(xiàn)行森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度是基于采伐利用森林資源的基礎(chǔ)上建立和完善起來的，在森工企業(yè)停止采伐利用森林資源，進(jìn)入經(jīng)營(yíng)管護(hù)森林資源的新時(shí)代后，現(xiàn)行森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度失去了規(guī)范指導(dǎo)森工企業(yè)管護(hù)森林資源會(huì)計(jì)核算的作用。天然林保護(hù)工程資金會(huì)計(jì)核算辦法雖然對(duì)林業(yè)財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算做出了一些規(guī)范，但該制度是按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制設(shè)計(jì)的。政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，天然林保護(hù)工程資金會(huì)計(jì)核算辦法失去了存在的意義，森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須重新調(diào)整制定。

因此，研究森工企業(yè)會(huì)計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展沿革，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，解決面臨的困境，探討森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本原則，建立新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是我們當(dāng)前的一項(xiàng)主要任務(wù)。

二、森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)回顧

森工企業(yè)是國(guó)家為采伐利用森林資源投資建立的，因此采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著天保資金投入的增加，為加強(qiáng)天保資金會(huì)計(jì)核算，森工企業(yè)又實(shí)施天保資金會(huì)計(jì)核算制度。天保資金會(huì)計(jì)制度是按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制制定的，因此森工企業(yè)形成企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同時(shí)并存的會(huì)計(jì)核算體制，分別編制基本業(yè)務(wù)決算和天保資金決算報(bào)表。這是森工企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和林業(yè)財(cái)政資金的特點(diǎn)，分別采取不同的會(huì)計(jì)制度組織會(huì)計(jì)核算，突出重點(diǎn)，提高了各項(xiàng)資金的使用效益。其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了成本費(fèi)用核算，講究盈虧，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高；林業(yè)財(cái)政資金適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，用于林業(yè)財(cái)政資金核算，加強(qiáng)項(xiàng)目資金核算，?？顚Ｓ茫沤^損失浪費(fèi)，提高了財(cái)政資金使用效益。這些會(huì)計(jì)制度各司其職，發(fā)揮特色，相互配合，有力提高了森工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)森工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高，加強(qiáng)了林業(yè)財(cái)政資金管理水平。但隨著森工企業(yè)的發(fā)展，這種會(huì)計(jì)核算體制遇到了許多問題。

(一)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的問題

在森工企業(yè)深化改革的今天，林業(yè)發(fā)展模式由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主、由利用森林獲取經(jīng)濟(jì)利益為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)森林提供生態(tài)服務(wù)為主，森工企業(yè)停止了森林資源采伐利用，木材森林資源采伐加工利用會(huì)計(jì)核算辦法沒有了用武之地。

目前森工企業(yè)只有林地承包、森林旅游等資源性收入及其他產(chǎn)品和業(yè)務(wù)收入，銷售利潤(rùn)核算急劇下降，產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算相應(yīng)減少，傳統(tǒng)的森工企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算幾乎成了一個(gè)空架子。森林管護(hù)會(huì)計(jì)核算相應(yīng)迅速增加，林業(yè)財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算成為森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主體。因此改革傳統(tǒng)森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制刻不容緩。

(二)天保資金會(huì)計(jì)核算的問題

天保資金會(huì)計(jì)制度是建立在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上。政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)行全新的會(huì)計(jì)體制，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，建立了全新的政府會(huì)計(jì)核算模式。天保資金會(huì)計(jì)制度是按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的，隨著政府會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施失去了存在的意義。

三、森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本原則

森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本原則是：①遵循國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的大政方針，確定由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主的森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度；②體現(xiàn)森工企業(yè)作為生態(tài)資源建設(shè)主力軍的作用，制定林業(yè)財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算辦法；③明確森工企業(yè)生態(tài)資源產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展道路，制定管護(hù)經(jīng)營(yíng)森林資源的會(huì)計(jì)核算辦法。

(一)遵循國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的大政方針

保護(hù)森林和生態(tài)是建設(shè)生態(tài)文明的根基。森工企業(yè)是我國(guó)重要的森林資源培育基地，是維護(hù)國(guó)家生態(tài)安全最重要的力量，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。深入實(shí)施以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮國(guó)有林區(qū)生態(tài)功能和建設(shè)國(guó)家木材戰(zhàn)略儲(chǔ)備基地是森工企業(yè)體制改革的核心。森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度與林業(yè)體制改革之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，它們作為一個(gè)有機(jī)整體無法分割。因此我們應(yīng)將其作為一個(gè)統(tǒng)一的問題系統(tǒng)化地加以分析研究。森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)建立在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的前提下，遵循國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的大政方針，將未來的生態(tài)建設(shè)規(guī)劃與林業(yè)產(chǎn)業(yè)繁榮相融合。森工企業(yè)通過科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度為林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，以保證產(chǎn)業(yè)活力，永續(xù)發(fā)展。

(二)體現(xiàn)森工企業(yè)作為生態(tài)資源建設(shè)主力軍的作用

根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《國(guó)有林區(qū)改革指導(dǎo)意見》，森工企業(yè)改革的總體要求是健全森林資源監(jiān)管體制，創(chuàng)新資源管護(hù)方式，建立有利于保護(hù)和發(fā)展森林資源、有利于改善生態(tài)和民生、有利于增強(qiáng)林業(yè)發(fā)展活力的國(guó)有林區(qū)新體制，加快林區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)林區(qū)森林資源逐步恢復(fù)和穩(wěn)定增長(zhǎng)，推動(dòng)林業(yè)發(fā)展模式由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主、由利用森林獲取經(jīng)濟(jì)利益為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)森林提供生態(tài)服務(wù)為主，深入實(shí)施以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)必須圍繞生態(tài)系統(tǒng)這條主線確定森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主體，突出生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算。研究生態(tài)效益投入產(chǎn)出的資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)，制定林業(yè)財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算辦法。逐步將生態(tài)環(huán)境理念融入森工企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)，如自然資本、人造資本、環(huán)境賠償責(zé)任等，這些都是較為明確的專項(xiàng)內(nèi)容，除此之外還可以添加環(huán)境成本核算、環(huán)境收益核算等，進(jìn)一步構(gòu)建一個(gè)全面、完善的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提升核算內(nèi)容的全面性與科學(xué)性。

(三)明確森工企業(yè)生態(tài)資源產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展道路

森工企業(yè)應(yīng)以森林資源資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，堅(jiān)持生態(tài)為本、保護(hù)優(yōu)先。尊重自然規(guī)律，實(shí)行山水林田湖草統(tǒng)籌治理，重點(diǎn)保護(hù)好森林、濕地等自然生態(tài)系統(tǒng)，確保森林資源總量持續(xù)增加、生態(tài)產(chǎn)品生產(chǎn)能力持續(xù)提升、生態(tài)功能持續(xù)增強(qiáng)。

森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)必須圍繞管護(hù)森林資源資產(chǎn)這條主線，突出管護(hù)森林資源會(huì)計(jì)核算。從傳統(tǒng)的林木資產(chǎn)采伐利用會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)移到管護(hù)森林資源資產(chǎn)上來，以“森林資源資產(chǎn)”代替“林木資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，凸顯森工企業(yè)生態(tài)建設(shè)的獨(dú)特性。

財(cái)政部、國(guó)家林業(yè)局頒布的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理暫行規(guī)定》第三條關(guān)于森林資源資產(chǎn)的定義為：“森林資源資產(chǎn)包括森林、林木、林地、森林景觀資產(chǎn)以及與森林資源相關(guān)的其他資產(chǎn)”。這與森林法的認(rèn)定保持一樣，是法律法規(guī)對(duì)我國(guó)森林資源的定位。而森工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也必須突出法理依據(jù)，凸顯生態(tài)建設(shè)的獨(dú)特性。

森林資源資產(chǎn)就是森工企業(yè)的主體資產(chǎn)，是森工企業(yè)從事營(yíng)林經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，這是其他生物資產(chǎn)所不能比擬的，也是不能取代的，所以應(yīng)把森工企業(yè)森林資源資產(chǎn)作為主要的核算內(nèi)容，全面反映管護(hù)經(jīng)營(yíng)森林資源的活動(dòng)。

因此，森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)必須堅(jiān)持以上原則，選擇適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度模式，搭建有機(jī)的框架結(jié)構(gòu)，確定核算重點(diǎn)，建立有機(jī)的會(huì)計(jì)制度體系。

四、森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思路

依據(jù)森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本原則，森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的總體思路是，根本改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度，取消天保資金會(huì)計(jì)核算辦法，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。與國(guó)有場(chǎng)圃會(huì)計(jì)改革同步，共同實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。

(一)根本改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度

應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度。最早森工企業(yè)是為采伐利用森林資源而建立的大型國(guó)有企業(yè)，以采伐林木為主，發(fā)展木材深加工生產(chǎn)，以獲取經(jīng)濟(jì)效益為核心，企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度是無可非議的。由于過度采伐利用，森工企業(yè)陷于經(jīng)濟(jì)危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危困的境地，資源斷檔，被迫停伐，林場(chǎng)采伐林木的生產(chǎn)工段變成營(yíng)林工段，汽運(yùn)處、森鐵處和貯木場(chǎng)相應(yīng)撤銷。以木材和采伐剩余物為原料的木材加工廠、膠合板廠、纖維板廠等木材深加工企業(yè)相應(yīng)停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)。

目前森工企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)停止天然林商業(yè)性采伐，進(jìn)入管護(hù)森林資源發(fā)揮生態(tài)效益的新時(shí)代，確保森林資源穩(wěn)步恢復(fù)和增長(zhǎng)。傳統(tǒng)的木材采伐利用的銷售利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算讓位于管護(hù)森林資源費(fèi)用核算。森工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生了根本改變，從木材采伐利用的生產(chǎn)企業(yè)，成為財(cái)政資金支出單位，與國(guó)有場(chǎng)圃的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相同，因此，應(yīng)改革傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采取與國(guó)有場(chǎng)圃相同的會(huì)計(jì)制度，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。

國(guó)有場(chǎng)圃是為荒山荒地造林組建的國(guó)有企業(yè)，營(yíng)造的林木有的已經(jīng)進(jìn)入成熟期，荒山荒地造林的任務(wù)已經(jīng)基本完成，進(jìn)入了管護(hù)經(jīng)營(yíng)森林資源的新時(shí)期。殊途同歸，森工企業(yè)與國(guó)有場(chǎng)圃共同進(jìn)入了森林資源管護(hù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮生態(tài)效益為主的新時(shí)期，采用統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度是毫無疑義的。

(二)取消天保資金會(huì)計(jì)核算辦法

天保資金會(huì)計(jì)制度是依據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體制制定的，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，已經(jīng)歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，天保資金會(huì)計(jì)制度失去了存在的基礎(chǔ)。況且森工企業(yè)由木材生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)修復(fù)和建設(shè)為主、由利用森林獲取經(jīng)濟(jì)利益為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)森林提供生態(tài)服務(wù)為主，目前森林生態(tài)效益還不能進(jìn)入商品流通環(huán)節(jié)，森工企業(yè)的管護(hù)費(fèi)用支出只能依靠國(guó)家財(cái)政資金，森工企業(yè)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度是名正言順的。既然森工企業(yè)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，是純粹的財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算辦法，沒有必要再修改天保資金會(huì)計(jì)核算辦法。何況天保資金限于天然林保護(hù)工程，沒有包括其他林業(yè)財(cái)政資金，因此應(yīng)取消天保資金會(huì)計(jì)核算辦法。

(三)構(gòu)建新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

比照國(guó)有場(chǎng)圃貫徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的做法，由財(cái)政部制定《森工企業(yè)執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》，對(duì)森工企業(yè)貫徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度問題作出具體規(guī)范，建立新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。

從森工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管護(hù)森林資源的實(shí)際情況出發(fā)，總結(jié)森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算取得的經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)森工企業(yè)再生產(chǎn)資金循環(huán)規(guī)律，制定以管護(hù)森林資源為主體的森工企業(yè)政府會(huì)計(jì)核算體系。

森工企業(yè)資金來源包括林業(yè)財(cái)政資金和企業(yè)資金兩部分共同投入森林資源管護(hù)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)出包括生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。目前森林資源發(fā)揮的生態(tài)效益、社會(huì)效益是森工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主體，但目前企業(yè)還不能通過流通環(huán)節(jié)向社會(huì)取得資金補(bǔ)償，只能通過國(guó)家林業(yè)財(cái)政資金解決。森林資源提供的經(jīng)濟(jì)效益，通過采伐撫育伐木材和其他林產(chǎn)品收入形成企業(yè)資金。林業(yè)財(cái)政資金和企業(yè)資金再投入森林資源經(jīng)營(yíng)，如此循環(huán)，構(gòu)成森工企業(yè)再生產(chǎn)資金循環(huán)。森工企業(yè)再生產(chǎn)資金的循環(huán)過程具體如圖1所示。

圖1 森工企業(yè)再生產(chǎn)資金循環(huán)圖

根據(jù)森工企業(yè)再生產(chǎn)資金循環(huán)的特點(diǎn)，結(jié)合森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，參照《國(guó)有場(chǎng)圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，制定《森工企業(yè)執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》，構(gòu)建森工企業(yè)政府會(huì)計(jì)制度的基本框架。

國(guó)有場(chǎng)圃建立了林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系，將林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算納入新制度是無可非議的。但森工企業(yè)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算起步較晚，雖然實(shí)施了新造林核算，但以失敗告終，沒有進(jìn)行林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，因此不設(shè)置“1841林木資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。森工企業(yè)應(yīng)以森林資源資產(chǎn)管護(hù)活動(dòng)為主線制定新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。

森工企業(yè)取消了大面積皆伐的森林資源更新方式，傳統(tǒng)的整地、植苗、補(bǔ)植、幼林撫育和成林撫育等營(yíng)林生產(chǎn)工藝走進(jìn)歷史舞臺(tái)，代之以撫育擇伐的木材生產(chǎn)工藝，管護(hù)森林資源的會(huì)計(jì)核算也要相應(yīng)改變，設(shè)置相應(yīng)的管護(hù)森林資源的會(huì)計(jì)科目。為與國(guó)有場(chǎng)圃會(huì)計(jì)核算同步，設(shè)置“1614營(yíng)林工程”會(huì)計(jì)科目核算森工企業(yè)管護(hù)森林資源的各項(xiàng)支出，本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“森林資源管護(hù)支出”、“森林資源培育支出”等明細(xì)科目。

由于新制度不設(shè)置林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，撫育伐木材的成本無法結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)采用育林基金制度結(jié)轉(zhuǎn)。森工企業(yè)建立健全了育林基金會(huì)計(jì)制度，雖然提取標(biāo)準(zhǔn)比較低，但有助于森林資源更新。因此新森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系以育林基金制度為基調(diào)，適當(dāng)提高提取標(biāo)準(zhǔn)，以解決采育失調(diào)的矛盾。設(shè)置“4102育林基金”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)銷售林木提取的育林基金。

設(shè)置“4401經(jīng)營(yíng)收入”會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)銷售各種林產(chǎn)品取得的收入。

設(shè)置“6001財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目，核算從財(cái)政部門取得的各項(xiàng)林業(yè)財(cái)政資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“林業(yè)改革發(fā)展資金”和“林業(yè)生態(tài)保護(hù)資金”等明細(xì)科目。

林業(yè)財(cái)政資金是目前森工企業(yè)的主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，必須詳細(xì)規(guī)范各項(xiàng)林業(yè)財(cái)政資金的來源與使用情況的會(huì)計(jì)核算。

構(gòu)建新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)全新的課題，本文只提出了初步框架，有許多問題需要深入研究，還要設(shè)置很多會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目和使用說明，會(huì)計(jì)報(bào)表也要增加項(xiàng)目，規(guī)定填列方法，以及制定新的會(huì)計(jì)核算方法，才能形成一個(gè)有機(jī)的科學(xué)的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。因此，制定新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，任重道遠(yuǎn)，有許多問題需要認(rèn)真探討，深入研究，讓我們共同努力，爭(zhēng)取早日制定新的森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度。