張亞強(qiáng)

【摘要】本文對(duì)審計(jì)以及審計(jì)精神的觀點(diǎn)進(jìn)行梳理和評(píng)判，從審計(jì)精神的傳承出發(fā)，對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作需要重點(diǎn)處理的幾個(gè)關(guān)系進(jìn)行解讀，以黨在蘇區(qū)執(zhí)政時(shí)期干部權(quán)力監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)為例，探討基于共產(chǎn)黨人初心與使命的審計(jì)精神傳承路徑。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)精神;精神傳承;共產(chǎn)黨人;初心與使命

在完善與發(fā)展審計(jì)制度時(shí)，要不斷提升審計(jì)機(jī)關(guān)共產(chǎn)黨員的初心和使命教育，在落實(shí)和傳承審計(jì)精神的過(guò)程中，做到“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”，在審計(jì)工作中彰顯“立審為公、執(zhí)審為民”的審計(jì)初心，傳遞“維護(hù)人民根本利益、推動(dòng)社會(huì)公平正義”的審計(jì)使命。

一、關(guān)于審計(jì)理論和審計(jì)精神的觀點(diǎn)述評(píng)

（一）有關(guān)審計(jì)理論的觀點(diǎn)

1.查賬論。該觀點(diǎn)自審計(jì)的概念出現(xiàn)之后，在審計(jì)發(fā)展史上存續(xù)了較長(zhǎng)時(shí)間。20世紀(jì)80年代開始，查賬論就出現(xiàn)在諸多研究中，也得到了很多學(xué)者的認(rèn)可和推崇。該理論認(rèn)為審計(jì)、會(huì)計(jì)檢查和查賬等詞匯具有相同含義，而實(shí)際上，這種主張混淆了本質(zhì)和現(xiàn)象的區(qū)別。比如，檢查賬簿或者財(cái)務(wù)報(bào)表不過(guò)是進(jìn)行審計(jì)的手段，無(wú)法滿足審計(jì)本質(zhì)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

2.系統(tǒng)過(guò)程論。在審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的持續(xù)發(fā)展歷程中，到了20世紀(jì)70年代，審計(jì)格局開始朝著多元化的方向發(fā)展，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等在內(nèi)的審計(jì)模式開始出現(xiàn)，審計(jì)的系統(tǒng)過(guò)程論逐漸取代了查賬論，其涵蓋的范圍更加寬泛。當(dāng)然，這種論斷也有短板——混淆了抽象和具體的關(guān)系。

3.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論。該理論認(rèn)為審計(jì)要由專職機(jī)構(gòu)或者人員構(gòu)成，依照法律法規(guī)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政情況、財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性開展審查以及評(píng)價(jià)，其目的在于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)流程、提升經(jīng)濟(jì)效益。作為一項(xiàng)具有獨(dú)立性、能夠促進(jìn)宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論中的“審計(jì)”依舊把現(xiàn)象作為本質(zhì)。比如，該理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、鑒證公證等同屬于審計(jì)職能，這種定義雖然內(nèi)涵豐富，但未免有失偏頗。

4.控制論。該理論認(rèn)為審計(jì)是一種監(jiān)督、保證機(jī)制——在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中全面而有效地履行職責(zé)，屬于特殊的控制機(jī)制范疇。也就是說(shuō)，審計(jì)的本質(zhì)是為確保受托責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)控制，在這一控制過(guò)程中，審計(jì)行為的目的在于控制審計(jì)對(duì)象的行為。該理論與上述三種理論相較，其涵蓋范圍更加寬泛，抽象性和理論深度都相對(duì)較高。

（二）審計(jì)精神的觀點(diǎn)述評(píng)

1.審計(jì)是社會(huì)實(shí)踐的產(chǎn)物。在相對(duì)原始的自然經(jīng)濟(jì)或者在早期的商品經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)行為相對(duì)受限，其范圍也較為狹窄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的專業(yè)素養(yǎng)要求較低，交易各方之間不存在委托代理關(guān)系，彼此的信息公開程度較高。而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)化交易及其專業(yè)化水平得到了顯著提升，信息分布也更加不均衡，信息不對(duì)稱開始出現(xiàn)，具有專業(yè)技能的交易者能夠憑借其信息優(yōu)勢(shì)為交易者服務(wù)，代其進(jìn)行交易，委托代理關(guān)系應(yīng)運(yùn)而生。

2.在委托代理關(guān)系之外，審計(jì)精神被審計(jì)從業(yè)者廣為推崇。為了確保受托責(zé)任有效履行，審計(jì)人員需要確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系長(zhǎng)期維持外，還要在審計(jì)實(shí)踐中將必要的審計(jì)精神融入其中，尤其在市場(chǎng)化程度越來(lái)越高的當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)精神對(duì)審計(jì)績(jī)效的影響越來(lái)越明顯、越來(lái)越深遠(yuǎn)。審計(jì)人員只有始終保持“正確的”“較高的”審計(jì)精神，才能充分彰顯審計(jì)的本質(zhì)屬性——社會(huì)性，才能站在歷史唯物主義的視角對(duì)審計(jì)屬性進(jìn)行深入思考，對(duì)審計(jì)任務(wù)予以堅(jiān)決執(zhí)行。

二、新時(shí)期審計(jì)工作需要重點(diǎn)處理的幾個(gè)關(guān)系

（一）依法審計(jì)與科學(xué)發(fā)展的關(guān)系

新發(fā)展理念是新時(shí)代中國(guó)共產(chǎn)黨綜合考量國(guó)內(nèi)外形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)、政治、文化、生態(tài)環(huán)境之后，從國(guó)家事業(yè)發(fā)展大局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想，審計(jì)工作的開展和審計(jì)改革工作的推進(jìn)需要全面貫徹和落實(shí)新發(fā)展理念?；诖耍瑢徲?jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)要以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)，以較高的責(zé)任感和使命感自覺遵守新發(fā)展理念，正確把握與處理好依法審計(jì)和科學(xué)發(fā)展之間的關(guān)系。要做到這一點(diǎn)，就要始終堅(jiān)持實(shí)事求是的思想路線和群眾路線，在“不忘初心、牢記使命”教育實(shí)踐中做到客觀審計(jì)、公正審計(jì)。但是，需要注意的是，在正確處理二者關(guān)系的問(wèn)題上，法律法規(guī)往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要有不同的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，以新發(fā)展理念為視角，具體問(wèn)題具體分析。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)與自身建設(shè)的關(guān)系

正確處理審計(jì)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)自身建設(shè)之間的關(guān)系，是審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到自身建設(shè)對(duì)于審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要意義和基礎(chǔ)性作用，始終將加強(qiáng)自身建設(shè)置于突出位置。與此同時(shí)，應(yīng)突出工作重點(diǎn)，將審計(jì)質(zhì)量提升與廉政建設(shè)作為兩條重要的“生命線”。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，審計(jì)人員要不斷提升自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，將自我培養(yǎng)、自我學(xué)習(xí)、自我提升作為戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)抓。在這一過(guò)程中，尤其要強(qiáng)化黨員隊(duì)伍的建設(shè)，以“不忘初心、牢記使命”教育實(shí)踐為契機(jī)，將新時(shí)代共產(chǎn)黨員先進(jìn)性的基本要求與保持審計(jì)機(jī)關(guān)共產(chǎn)黨員先進(jìn)性的具體要求結(jié)合在一起，讓獨(dú)立審計(jì)、科學(xué)審計(jì)真正成為黨員審計(jì)干部的自覺行動(dòng)。

（三）分級(jí)負(fù)責(zé)與有效利用審計(jì)資源的關(guān)系

在開展審計(jì)工作的過(guò)程中，除了要充分發(fā)揮審計(jì)黨員干部的先鋒模范作用，引領(lǐng)更多審計(jì)人員創(chuàng)造更為客觀的審計(jì)業(yè)績(jī)外，還要在管理創(chuàng)新、審計(jì)變革等行動(dòng)的推動(dòng)下，針對(duì)審計(jì)對(duì)象開展更多有針對(duì)性的審計(jì)工作，通過(guò)明確分級(jí)負(fù)責(zé)和有效利用審計(jì)資源之間的關(guān)系，確保審計(jì)工作和管理體制為審計(jì)工作服務(wù)。在此期間，一方面，要在法律層面深入研究如何妥善處理分級(jí)負(fù)責(zé)和有效利用審計(jì)資源的關(guān)系，通過(guò)“不忘初心、牢記使命”教育實(shí)踐工作樹立和強(qiáng)化審計(jì)一盤棋的思想;另一方面，要在嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量和加強(qiáng)審計(jì)控制的基礎(chǔ)上適度放權(quán)，借此優(yōu)化審計(jì)管理流程，建立起全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)成果管理與利用平臺(tái)，做到審計(jì)資源的共享。

三、基于共產(chǎn)黨人初心與使命的審計(jì)精神傳承路徑——以中國(guó)共產(chǎn)黨蘇區(qū)執(zhí)政時(shí)期干部權(quán)力監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)為例

（一）建立干部權(quán)力監(jiān)督機(jī)制是反腐倡廉的重要手段

在中央蘇區(qū)時(shí)期，黨與蘇維埃政府堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，通過(guò)掌握黨員干部隊(duì)伍建設(shè)的特征和規(guī)律，積極開展反腐倡廉工作，構(gòu)建起了強(qiáng)有力的權(quán)力監(jiān)督體系，極大地遏制了腐敗行為。新時(shí)代，在開展審計(jì)工作時(shí)，要在已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷壯大審計(jì)黨員隊(duì)伍，按照審計(jì)范圍日益擴(kuò)展的趨勢(shì)，構(gòu)建起人民群眾和審計(jì)機(jī)構(gòu)共同作戰(zhàn)的局面。為此，一方面，要構(gòu)建審計(jì)黨員干部權(quán)力監(jiān)督體系，將“不忘初心、牢記使命”植入到審計(jì)人員的心中;另一方面，要建立黨對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制，確保審計(jì)機(jī)關(guān)威信始終處于較高水平。

（二）嚴(yán)厲的法律法規(guī)是制約干部權(quán)力腐敗的關(guān)鍵

中央蘇區(qū)時(shí)期的反腐經(jīng)驗(yàn)對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作的開展具有重要的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。當(dāng)時(shí)，中華蘇維埃政府通過(guò)頒布和執(zhí)行針對(duì)黨員干部權(quán)力腐敗的監(jiān)督機(jī)制，有效抑制了違法犯罪事件的發(fā)生。在上述監(jiān)督機(jī)制中，無(wú)論是《政府工作人員懲辦條例》還是《怎樣檢舉貪污浪費(fèi)》，這些法律法規(guī)都產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響。在當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)人員需要以此為鑒，以“不忘初心、牢記使命”為指引，通過(guò)嚴(yán)厲的法律法規(guī)制約審計(jì)黨員干部的行為，彰顯黨與政府對(duì)審計(jì)精神的傳承，彰顯對(duì)權(quán)力腐敗的零容忍態(tài)度。如此一來(lái)，共產(chǎn)黨人初心與使命就會(huì)逐漸成為審計(jì)人員的精神支撐，讓審計(jì)人員保持高度的清廉與理性自覺。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部的表率作用是監(jiān)督制度有效發(fā)揮的前提

在審計(jì)工作中，倘若黨員干部破壞審計(jì)制度，其領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威勢(shì)必會(huì)大打折扣，甚至?xí)斐蓪徲?jì)資源嚴(yán)重流失。因此，審計(jì)人員需要在“不忘初心、牢記使命”教育實(shí)踐中借鑒中央蘇區(qū)的做法，讓審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部起到表率作用，做到不隱瞞、不避丑，對(duì)任何違背審計(jì)原則的現(xiàn)象都要予以曝光，發(fā)揮審計(jì)的權(quán)威作用。

在傳承審計(jì)精神的問(wèn)題上，西部某市審計(jì)局的做法值得借鑒。2019年4月，該局召開黨組中心組集體學(xué)習(xí)（擴(kuò)大）會(huì)議。會(huì)議以“不忘初心、牢記使命”教育實(shí)踐為切入點(diǎn)，傳達(dá)和學(xué)習(xí)了省委、市委審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神，并對(duì)省審計(jì)廳黨組理論學(xué)習(xí)（擴(kuò)大）會(huì)與全省審計(jì)整改工作座談會(huì)精神進(jìn)行了部署和安排，強(qiáng)調(diào)了以下幾點(diǎn)：第一，學(xué)習(xí)和貫徹上級(jí)會(huì)議精神，把省委、市委審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神傳達(dá)至審計(jì)系統(tǒng)的每一位黨員同志，在向本縣區(qū)黨委政府匯報(bào)工作時(shí)，要充分結(jié)合省委、市委審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神和當(dāng)前審計(jì)工作重點(diǎn)、工作短板與需要解決的實(shí)際問(wèn)題，籌備本縣區(qū)審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議。第二，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)則，積極履行“不忘初心、牢記使命”，審計(jì)委員會(huì)辦公室要擔(dān)起職責(zé)，最大限度發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和辦公室的作用。第三，查找短板、促進(jìn)提升，全面清理以往檔案、文書不規(guī)范與審計(jì)整改制度不健全的短板與弱項(xiàng)問(wèn)題，以“不忘初心、牢記使命”為指引進(jìn)行完善和整改，構(gòu)建市審計(jì)整改機(jī)制制度和提升審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率，以更高標(biāo)準(zhǔn)做好各項(xiàng)審計(jì)工作。

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（作者單位：商洛學(xué)院馬克思主義學(xué)院）