龍麗

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 ?納稅籌劃 ?應(yīng)對(duì)措施 ?研究

一、營(yíng)改增的內(nèi)容

（一）營(yíng)改增的含義、背景以及現(xiàn)狀應(yīng)用

營(yíng)業(yè)稅改增值稅也被稱(chēng)作為營(yíng)改增，國(guó)家的兩個(gè)重要的稅種分別為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這兩種稅在國(guó)家稅務(wù)政策上具有重要意義。一直以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行著增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅務(wù)體制。但隨著國(guó)家稅務(wù)體制改革不斷發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。直到“十二五”期間，國(guó)家才將營(yíng)業(yè)稅全部取消，在營(yíng)業(yè)稅征收的范圍內(nèi)全部轉(zhuǎn)換為增值稅。營(yíng)業(yè)稅涉及到的行業(yè)主要是建筑、房產(chǎn)、金融、交通等，現(xiàn)在均屬于增值稅，包括傳統(tǒng)制造業(yè)也一直都是增值稅范疇。

營(yíng)改增在2012年開(kāi)始試點(diǎn)，后來(lái)推至全國(guó)。營(yíng)改增是以增值稅的繳納代替之前的營(yíng)業(yè)稅的繳納。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行繳納，減少了重復(fù)納稅的可能性。本決策是由國(guó)家根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為依據(jù)而制定的政策。

（二）營(yíng)改增政策實(shí)施的意義

增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比，它屬于價(jià)外稅，可進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)是可以通過(guò)相應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。從理論上來(lái)講，增值稅是有利于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作，而且還能強(qiáng)化稅務(wù)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新。營(yíng)改增是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形式的情況下提出來(lái)的，目的是稅收改革，進(jìn)一步緩解企業(yè)稅收壓力，激發(fā)企業(yè)的活力與競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，它帶來(lái)了雙面的影響，有效的解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)也給建筑企業(yè)帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面的影響。

二、營(yíng)改增納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）建筑行業(yè)稅務(wù)可能增加

建筑企業(yè)稅務(wù)改革后，企業(yè)承受著更大的壓力。受到諸多因素的影響，建筑企業(yè)包括材料成本、機(jī)械費(fèi)用等多種費(fèi)用，并沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)增加。例如建筑企業(yè)在施工里需要的沙、石等（地方）材料是很難獲得增值稅發(fā)票，這一部分稅是無(wú)法抵扣的。

（二）影響建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況

目前，建筑行業(yè)的市場(chǎng)份額是有限的，加上自身利潤(rùn)低下，增稅后將進(jìn)一步降低企業(yè)的利潤(rùn)。若是遇到建筑行業(yè)在不景氣的情況下，更進(jìn)一步影響其經(jīng)營(yíng)情況，影響企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。而建筑企業(yè)在初期投資較多，資金回籠較慢，并且只能按照增值稅的相關(guān)要求申報(bào)增值稅，這說(shuō)明增值稅其實(shí)是一種負(fù)擔(dān)。所以，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生直接的影響，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。

（三）影響建筑行業(yè)工程造價(jià)、招標(biāo)等問(wèn)題

實(shí)行營(yíng)改增后，之前的工程預(yù)算、工程造價(jià)等都發(fā)生了變化。在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的體制上，設(shè)備和材料這些都無(wú)需進(jìn)行抵扣，只需要根據(jù)當(dāng)時(shí)的工程總量按照設(shè)備和材料的價(jià)格進(jìn)行合理預(yù)算就行。但是實(shí)行營(yíng)改增政策后，這些設(shè)備和材料都存在抵扣問(wèn)題，所以在編制工程預(yù)算時(shí)，就很難按照原來(lái)的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程預(yù)算，這將會(huì)嚴(yán)重影響建筑公司的工程造價(jià)、招標(biāo)。

三、關(guān)于納稅籌劃的必要性

（一）增加進(jìn)項(xiàng)稅可用來(lái)抵扣額度

在營(yíng)改增政策實(shí)施了之后，為了減少相應(yīng)的支出，增值稅抵扣效應(yīng)讓很多企業(yè)的追捧。當(dāng)某些企業(yè)獲得相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票時(shí)，就拿來(lái)抵扣額度。但實(shí)際上建筑企業(yè)中有很多進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，主要在于一些與企業(yè)合作的供銷(xiāo)商無(wú)法提供開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲取發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)稅負(fù)抵扣。此時(shí)，建筑企業(yè)為了減少成本支出，就有必要進(jìn)行納稅籌劃。為了能夠從源頭解決相關(guān)的無(wú)法進(jìn)行抵扣稅項(xiàng)的問(wèn)題，企業(yè)要想辦法建立一些合作關(guān)系，特別是那些能夠提供增值稅務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商，與他們之間的合作越牢固越好。

（二）有效減少企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，很多企業(yè)都想抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，為了能夠降低納稅金額內(nèi)部企業(yè)制定了一些措施，但是由于企業(yè)稅收體系太復(fù)雜了，存在很多的漏洞和陷阱，而企業(yè)正好利用此去對(duì)稅負(fù)進(jìn)行降低，可若是觸及雷區(qū)，則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難。因此企業(yè)會(huì)遭遇到很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，學(xué)會(huì)如何開(kāi)展業(yè)務(wù)來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。這要求企業(yè)必須有一定的政治敏感度，企業(yè)內(nèi)部要樹(shù)立正確的稅務(wù)意識(shí)，在面對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠從容的采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)。

四、做好納稅籌劃的應(yīng)對(duì)措施

為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和有效解決增值稅問(wèn)題，建筑企業(yè)要采取科學(xué)有效措施做好納稅籌劃，對(duì)于稅收變化帶來(lái)的影響要重視。

（一）發(fā)揮建筑行業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，積極迎合營(yíng)改增政策

為了完善國(guó)家稅制，政府推出營(yíng)改增政策，這個(gè)政策能夠一方面能夠避免傳統(tǒng)行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅體制下可能出現(xiàn)的二次計(jì)稅現(xiàn)象，另一方面可以降低企業(yè)負(fù)稅，讓企業(yè)更有競(jìng)爭(zhēng)力。這個(gè)政策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)好機(jī)會(huì)。為了提升建筑企業(yè)的調(diào)配率，可以將自己的獨(dú)立子公司或者獨(dú)立項(xiàng)目申請(qǐng)為獨(dú)立納稅人，從而來(lái)降低工程項(xiàng)目消耗成本等計(jì)劃，像這些辦法都可行的，這是建筑行業(yè)有效結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)來(lái)明確營(yíng)改增政策的改革方向的方法之一。

（二）保持警惕性，企業(yè)人員做好充分準(zhǔn)備

想要有效控制稅收帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須搞明白其產(chǎn)生的原因，這樣才能針對(duì)性地去解決問(wèn)題。企業(yè)人員自身面對(duì)企業(yè)的稅制改革的時(shí)候要有積極性和緊迫感，這樣才能夠采取有效的措施去做好納稅籌劃。每個(gè)人都應(yīng)該做好充分準(zhǔn)備，做好職內(nèi)的事，財(cái)務(wù)人員需要提高財(cái)務(wù)處理能力，嚴(yán)格審核增值稅發(fā)票，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了順利的納稅申報(bào)，物資采購(gòu)人員在取得增值稅發(fā)票后要注意避免遺漏或亂開(kāi)增值稅發(fā)票的情況發(fā)生，在申報(bào)之前要多檢查幾遍。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理模式

增值稅政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)稅收征稅發(fā)生了變化，但是企業(yè)內(nèi)部的管理模式存在的弊端會(huì)影響到內(nèi)部資源的合理配置。為了防止這一情況發(fā)生，相關(guān)人員要及時(shí)申報(bào)抵扣，收入憑證立即匯總，要正確對(duì)待增值稅發(fā)票的特殊性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才有效。一是企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)合作人員的選擇，盡可能選擇提供增值稅發(fā)票的伙伴合作，提高企業(yè)的預(yù)期收益;二是建筑企業(yè)管理人員應(yīng)選擇合理的申報(bào)方式和納稅方式，來(lái)降低成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。