韋文華

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) ?全面預(yù)算管理 ?難點及重點

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重點分析

在國有企業(yè)中逐步引入全面預(yù)算管理模式，既是解決當(dāng)前我國國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的困境的一種有效的方式，同時也是逐步在國有企業(yè)中建立市場化預(yù)算管理模式的重要步驟，但限于國有企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理的把握程度以及國有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人才力量不足等方面的限制，全面預(yù)算管理在我國國有企業(yè)的實踐運用中還存在一定的不足之處。完善這些不足之處的首要工作就是把握并理解全面預(yù)算管理在國有企業(yè)推行的重點方面，為不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理的應(yīng)用創(chuàng)造條件。

（一）逐步建立起符合實際的預(yù)算管理指標(biāo)體系

預(yù)算管理的相關(guān)理論與實務(wù)屬于管理會計領(lǐng)域的內(nèi)容，國有企業(yè)如果試圖推行全面預(yù)算管理，首要的步驟應(yīng)當(dāng)是從構(gòu)建預(yù)算管理指標(biāo)體系出發(fā)，一套科學(xué)的預(yù)算管理指標(biāo)體系，必然是在把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況的基礎(chǔ)上做出的。構(gòu)建預(yù)算管理指標(biāo)體系具有兩方面的功能，首先，預(yù)算指標(biāo)體系可以作為逐步推行全面預(yù)算管理的參考性指標(biāo)，這有助于在具體的預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評價的過程中具備合理科學(xué)的依據(jù)。一套具有較強(qiáng)科學(xué)性的預(yù)算指標(biāo)體系對于激發(fā)預(yù)算執(zhí)行的積極性與科學(xué)性，最終完成預(yù)算管理目標(biāo)具有重要推動作用。除此之外，建立起合乎實際情況的預(yù)算管理指標(biāo)體系，也為預(yù)算管理目標(biāo)的層層分解減少了障礙。因為比較合理的預(yù)算管理指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)是針對不同預(yù)算執(zhí)行層級的特點建立相應(yīng)的指標(biāo)，且全面預(yù)算管理框架要求在建立預(yù)算管理指標(biāo)體系的過程中，不同層級要充分表達(dá)意見，以保證預(yù)算目標(biāo)的順利執(zhí)行。

（二）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

根據(jù)相關(guān)理論界定，全面預(yù)算管理機(jī)制是出于保證全面預(yù)算管理科學(xué)運行的制度綜合。各部分相互銜接的全面預(yù)算管理制度具有復(fù)雜性，但國有企業(yè)的公司治理基礎(chǔ)比較好，對于完善全面預(yù)算管理模式而言，國有企業(yè)管理層可以在以下幾個方面重點采取措施，其一，是要建立起有效的預(yù)算考核與評價機(jī)制。國有企業(yè)相比于民營企業(yè)，導(dǎo)致國有企業(yè)的預(yù)算考核與評價機(jī)制都比較傳統(tǒng)，往往都是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的對比。相比較而言，全面預(yù)算管理的考核與評價機(jī)制是比較復(fù)雜的，不僅要考慮結(jié)果與目標(biāo)的差異，還要將企業(yè)的短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)戰(zhàn)略以及組成部分的利益與整體利益等關(guān)系考慮在內(nèi)。其二，是將全面預(yù)算管理的過程與內(nèi)控體系進(jìn)行銜接。國有企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，預(yù)算管理與內(nèi)控活動的銜接程度不是十分密切，但全面預(yù)算管理具有財務(wù)風(fēng)險預(yù)警功能的要求，這就促使國有企業(yè)必須逐步將預(yù)算管理與內(nèi)控制度進(jìn)行對接，因為國有企業(yè)普遍具有較為完善的內(nèi)控體制，且內(nèi)控體系已經(jīng)與企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)緊密融合，借助內(nèi)控體制的優(yōu)勢，可以增強(qiáng)全面預(yù)算管理對國有企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警功能。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理資源配置

全面預(yù)算管理內(nèi)在的復(fù)雜性以及國有企業(yè)目標(biāo)的多樣性，使得全面預(yù)算管理的推行必然會涉及到企業(yè)內(nèi)部資源的很多方面，特別是對于國有企業(yè)而言更是如此，由于終極所有人缺位以及預(yù)算軟約束等問題，國有企業(yè)普遍存在著較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，存在較為嚴(yán)重的代理成本。國有企業(yè)管理層有必要重點關(guān)注兩個方面的資源配置。第一，人力資源配置。具備較強(qiáng)專業(yè)性的高素質(zhì)人才隊伍是推進(jìn)實施全面預(yù)算管理過程中必不可少的資源，因為全面預(yù)算管理的復(fù)雜性使得預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核與評價成本內(nèi)在的有機(jī)整體，其中每一個環(huán)節(jié)都會涉及到復(fù)雜的工作，因此，國有企業(yè)管理層要向全面預(yù)算管理適度傾斜人力資源，優(yōu)化人才隊伍配置。第二，組織資源配置。一套完善的組織體系對于推行全面預(yù)算管理具有重要保障性作用，通常情況下，推行實施全面預(yù)算管理是預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)，對于國有企業(yè)而言，首先組織結(jié)構(gòu)要健全，其次是預(yù)算管理部門要具備較強(qiáng)的獨立性，這兩方面對于預(yù)算管理的科學(xué)實施具有重要性。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點分析

全面預(yù)算管理對于加強(qiáng)國有企業(yè)的市場競爭能力具有重要作用，但全面預(yù)算管理作為一套嚴(yán)密的制度化模式，存在很多的復(fù)雜工作，這些構(gòu)成了全面預(yù)算管理推行過程中的難點所在。對于國有企業(yè)而言，其推行全面預(yù)算管理可能存在以下幾個方面的潛在難點：

（一）如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能

全面預(yù)算管理之所以被中外大型企業(yè)普遍推崇，就在于其已經(jīng)在理論和實踐上超越了傳統(tǒng)的預(yù)算考核與評價的功能，具備了戰(zhàn)略導(dǎo)向性意義，從而將預(yù)算管理從管理會計的附屬工作提高到了關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的重大問題。對于國有企業(yè)而言，如何更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能是一個難點，原因在于國有企業(yè)與一般的民企和外資企業(yè)不同，其追求的戰(zhàn)略目標(biāo)具有多樣性，不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值，還要考慮社會責(zé)任問題，戰(zhàn)略目標(biāo)的多元化必然會要求全面預(yù)算管理目標(biāo)的多樣性，從而會進(jìn)一步增加全面預(yù)算管理執(zhí)行的復(fù)雜性。除此之外，很多國有企業(yè)的管理層并沒有實質(zhì)上轉(zhuǎn)變思想觀念，雖然從形式上引入了全面預(yù)算管理模式，但并沒有將其視為具有戰(zhàn)略實現(xiàn)功能的工具，談及推行全面預(yù)算管理，在思想上僅僅考慮到削減開支等方面，而沒有意識到全面預(yù)算管理的最終目的是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)造條件，這也成為全面預(yù)算管理在國企中發(fā)揮功能的阻礙。

（二）如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的控制功能

相比于傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理將重點方向有預(yù)算編制向預(yù)算控制過程轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變也會成為國有企業(yè)實際推行過程中的潛在難點。因為國有企業(yè)傳統(tǒng)上的預(yù)算管理模式的重點方面都是放在預(yù)算的編制與預(yù)算方案的審核方面，而不是在預(yù)算控制與評價方面，由于長期的預(yù)算執(zhí)行慣性等潛在問題，使得國有企業(yè)在預(yù)算管理實務(wù)中很容易忽視預(yù)算控制環(huán)節(jié)，導(dǎo)致控制失靈的問題，比如預(yù)算監(jiān)督工作流于形式等問題，進(jìn)一步加重了全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中的控制問題。除此之外，全面預(yù)算管理的控制功能要求對預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行敏感性分析，找出導(dǎo)致預(yù)算偏差的主要驅(qū)動因素，并在下一周期的預(yù)算執(zhí)行中進(jìn)行重點控制，但很多國有企業(yè)對于預(yù)算偏差分析的關(guān)注程度不高，分析工作流于表面，這些問題都制約了全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的推行，從而成為國有企業(yè)中實施預(yù)算管理的難點所在。

（三）如何增強(qiáng)全面預(yù)算管理的動態(tài)調(diào)整性

在全面預(yù)算管理推行的過程中，既定的預(yù)算方案并不一定是一成不變的、合理的。市場環(huán)境瞬息萬變，加之國有企業(yè)的重大決策還要考慮到政府的要求，宏觀政策的變化也要反映在國有企業(yè)的相關(guān)決策之中，因此，國有企業(yè)制度的預(yù)算方案需要考慮更加復(fù)雜的因素，此外，國有企業(yè)的預(yù)算方案還需要經(jīng)過上級政府比較嚴(yán)格的審核，這些方面都是的增強(qiáng)全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的動態(tài)調(diào)整性成為一個潛在難點。全面預(yù)算管理具備一定的動態(tài)調(diào)整性是必要的，這有利于使預(yù)算管理方案充分反映國有企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，從而發(fā)揮全面預(yù)算管理對預(yù)算監(jiān)督與控制的職能。因此，國有企業(yè)的預(yù)算管理部門要根據(jù)具體情況的變化，甚至合理預(yù)測出具體經(jīng)營生產(chǎn)情況的變化，制定出預(yù)算備用調(diào)整方案，使得總體預(yù)算目標(biāo)不發(fā)生實質(zhì)性變化的前提下，保持預(yù)算方案的靈活性。此外，上級政府對于國有企業(yè)提價的預(yù)算方案也要科學(xué)審核，嚴(yán)格把關(guān)，同時，在條件允許的情況下，可以適度提高國有企業(yè)預(yù)算方案的審核效率，這樣有利于為國有企業(yè)預(yù)算方案進(jìn)行適度調(diào)整，保持國有企業(yè)預(yù)算方案在一定程度上的動態(tài)調(diào)整性，提高全面預(yù)算管理的效率。

三、結(jié)束語

預(yù)算管理在國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有重要的戰(zhàn)略價值，對于實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的推動作用，因此在實施過程中要把握好預(yù)算管理的重點和難點，做到有的放矢。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)實施預(yù)算管理要把握好以下重點方面：一是建立合理的預(yù)算管理指標(biāo)體系;二是完善預(yù)算管理機(jī)制;三是優(yōu)化預(yù)算管理資源配置。同時，也要在實際工作中認(rèn)識到推行預(yù)算管理的難點所在：首先，如何發(fā)揮預(yù)算管理的戰(zhàn)略實現(xiàn)功能;其次，如何發(fā)揮全面預(yù)算管理的控制功能;最后，如何增強(qiáng)全面預(yù)算管理的動態(tài)調(diào)整性。針對預(yù)算管理實施的難點，國有企業(yè)管理層要提高對預(yù)算管理的重視程度和預(yù)算編制與考核的水平，為預(yù)算方案適度靈活性的保持創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)

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