史旭燕

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，商業(yè)往來頻繁，各單位應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的問題較為突出，如不加強(qiáng)管理，會(huì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重影響，文章結(jié)合實(shí)際，對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有關(guān)問題進(jìn)行了深入研究探討。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理;研究

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，影響資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的問題較為突出。本人結(jié)合實(shí)際，就加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)收賬款管理問題談?wù)剛€(gè)人的看法。

1.做好日?；A(chǔ)性工作，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的前提

各單位在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠到位，比如說：對(duì)客戶信用狀況分析不細(xì)，賬齡分析堅(jiān)持不夠，財(cái)務(wù)運(yùn)營情況掌握不準(zhǔn)，等等。具體的講，可以從以下幾個(gè)方面入手，切實(shí)做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：

1.1做好基礎(chǔ)記錄。重點(diǎn)了解客戶付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括單位對(duì)客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級(jí)變化等。

1.2檢查客戶是否突破信用額度。單位對(duì)客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

1.3考察對(duì)方拒付款狀況。主要考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定單位信用政策是否應(yīng)修改，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率，單位必須檢查信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

1.4分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)次數(shù)。主要檢查流動(dòng)資金是否處于正常水平，單位可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與前期實(shí)際、本期計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理狀況。

1.5編制賬齡分析表。通過編制賬齡分析表，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督;有多少欠款已超過信用期，計(jì)算出超時(shí)長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬，如有大部分超期，單位應(yīng)檢查其信用政策。

1.6實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，追蹤掌握客戶信息。對(duì)于老客戶，應(yīng)考慮過去的成交紀(jì)錄，確認(rèn)其是否具有良好的商業(yè)信用。近些年來一些單位發(fā)生的巨額人民幣損失無法收回的案例，為單位信用政策的制定和客戶動(dòng)態(tài)管理敲響了警鐘。單位對(duì)于每一個(gè)新客戶都必須進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，要求新客戶提供能夠證明其資信情況的資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表來決定是否給與賒銷。

2建立健全制度，加大應(yīng)收賬款的回收力度

2.1嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)部不相容職務(wù)分離制度。應(yīng)收賬款控制屬于銷售與收款循環(huán)中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)之一，這一循環(huán)中的不相容職務(wù)主要包括：開具發(fā)票與發(fā)票的審核崗位應(yīng)當(dāng)分離，編制銷售發(fā)票通知單與開具銷售發(fā)票分離;應(yīng)收賬款記錄與收款崗位應(yīng)當(dāng)分離;催收貨款與結(jié)算貨款應(yīng)當(dāng)分離;退貨驗(yàn)收的人員與退貨記錄的人員應(yīng)當(dāng)分離;折扣與折讓的給予與審批應(yīng)當(dāng)分離;禁止銷售人員直接接觸回收的貨款等。

2.2實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況分析制度。單位財(cái)務(wù)部門要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行充分的分析，包括應(yīng)收賬款的追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析等，掌握應(yīng)收賬款的具體情況，避免壞賬損失的發(fā)生。

2.2.1應(yīng)收賬款的追蹤分析：主要是分析客戶購入商品后再銷售的變現(xiàn)情況，如果客戶能夠及時(shí)地再銷售變現(xiàn)，則應(yīng)收賬款收回的可能性就大，除非客戶有意賴賬，一般可以選擇那些金額大或信用品質(zhì)相對(duì)較差的客戶作為重點(diǎn)考察對(duì)象。另一方面，追蹤分析還可以對(duì)客戶的信用品質(zhì)、償債能力作延伸性調(diào)查分析。

2.2.2應(yīng)收賬款的賬齡分析：分析應(yīng)收賬款的欠賬時(shí)間，一般來說拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬發(fā)生的可能性就越大。同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的總體賬齡分析，可以明確催收工作重點(diǎn)，以及應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率分析是指有效收現(xiàn)的應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的百分比。由于發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)資金被客戶占用，而實(shí)現(xiàn)收入的稅款必須由單位的現(xiàn)金支付，如果沒有基本的收現(xiàn)率作保證，不僅會(huì)影響到單位生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性和穩(wěn)定性，恐怕連稅款也難以支付，容易形成惡意欠稅。

2.3健全責(zé)任追究制度，做好對(duì)應(yīng)收賬款的催討。明確應(yīng)收賬款回收的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，原則上應(yīng)按照“誰賒銷、誰清欠”的原則，加強(qiáng)對(duì)預(yù)期賬款的催討。催討方式大致有：發(fā)催款函、電話催收、上門催收、甚至通過法律途徑起訴，等等。

3做好壞賬防范，嚴(yán)格控制壞賬損失的發(fā)生

3.1實(shí)事求是、客觀分析、確定壞賬的認(rèn)定及壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提原則。單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)向有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)報(bào)告，由其進(jìn)行審查，確定是否將其確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各種壞賬應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。單位應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，嚴(yán)格分析應(yīng)收賬款賬齡。下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng);計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。但這也并不意味著單位對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其它應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的還賬損失，對(duì)于極可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組或無其他收回方式的，則對(duì)于無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外賬。

3.2通過債務(wù)重組方式回收應(yīng)收賬款。按照財(cái)務(wù)管理單位價(jià)值最大化的原則，單位應(yīng)當(dāng)通過各種不同的方式回收單位的應(yīng)收賬款，將壞賬損失降到最低。若客戶遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，單位可以幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款客戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為"長(zhǎng)期應(yīng)收款"，確定一個(gè)合理利率，同意客戶制定分期償債計(jì)劃;修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款;在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的"長(zhǎng)期投資"，協(xié)助啟動(dòng)虧損單位，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。