封淼令

[摘要]本文結(jié)合單位物資采購項目驗收管理工作實際，從審計工作定位、審計內(nèi)容、審計流程及風(fēng)險防范等方面對物資采購項目驗收審計進(jìn)行探索，以期加強物資采購項目驗收審計，有效防范采購風(fēng)險，維護(hù)單位經(jīng)濟利益。

[關(guān)鍵詞]采購? ? 驗收? ? 審計? ? 創(chuàng)新

一、物資采購項目驗收審計工作定位

（一）合理定位物資采購項目驗收審計

物資采購項目驗收工作涉及采購、資產(chǎn)管理、物資使用、財務(wù)、審計等相關(guān)部門。對于物資采購項目驗收管理，有的單位由采購部門牽頭，會同資產(chǎn)管理、財務(wù)、物資使用、審計等部門進(jìn)行聯(lián)合驗收;有的單位則由資產(chǎn)管理部門牽頭，會同采購、財務(wù)、物資使用、審計等部門進(jìn)行聯(lián)合驗收。無論采用何種形式，審計部門始終作為物資采購項目驗收的監(jiān)督部門參與其中，履行審計監(jiān)督職能，而非物資采購項目驗收的“主業(yè)”和“主責(zé)”部門。

審計部門對物資采購項目驗收提出的建議和意見，是決定物資采購項目驗收是否最終通過的關(guān)鍵性意見。正確區(qū)分物資采購項目的實物驗收和審計驗收，理清物資采購項目驗收工作中相關(guān)部門的職能，明確相關(guān)部門責(zé)任，才能更好地定位審計部門參與驗收的工作位置、工作節(jié)點，落實審計部門的工作職責(zé)，做到審計履職不越界、審計監(jiān)督不松懈，切實有效地承擔(dān)審計監(jiān)督責(zé)任。物資采購項目驗收工作流程如圖1所示。

（二）明確物資采購項目審計業(yè)務(wù)起點

單位在一個自然年內(nèi)所需采購的物資品種、數(shù)量、次數(shù)可能非常多，特別是大型單位和生產(chǎn)型企業(yè)，存在小件、零星、小批量和大批量采購。為提高采購工作效率，有的單位根據(jù)物資采購項目預(yù)算金額設(shè)置物資采購權(quán)限，采取分權(quán)采購的管理模式;有的單位對物資采購采取集中統(tǒng)一的采購管理模式。

物資采購項目驗收審計履行的是審計監(jiān)督職責(zé)。驗收審計監(jiān)督應(yīng)堅持“抓住關(guān)鍵、突出重點、嚴(yán)控疑點、把握難點”的工作原則，在單位內(nèi)部審計力量有限的情況下，不適宜也不必要對每項物資采購項目都開展驗收審計。例如，有的單位對預(yù)算外10，000元以下的零星采購、小批量采購、小件物資采購，就無需開展驗收審計工作。因此，各單位要結(jié)合自身實際，在物資采購風(fēng)險可控的范圍內(nèi)，合理定義開展物資采購項目驗收審計的業(yè)務(wù)邊界，即明確物資采購項目審計的業(yè)務(wù)起點。

二、物資采購項目驗收審計內(nèi)容

（一）物資采購項目實物驗收管理

一般來說，各單位都制定了物資采購相關(guān)制度，規(guī)范物資采購項目驗收的內(nèi)容及相關(guān)工作要求。在組織開展物資采購項目實物驗收時，通常由牽頭驗收部門會同參與驗收部門，在實地驗收時填寫“物資采購項目實物驗收登記表”。對涉及的機器、設(shè)備或儀器等技術(shù)性物資采購項目，還要求進(jìn)行現(xiàn)場加工、測試、試驗，并據(jù)以提供相關(guān)加工、測試、試驗報告。

（二）物資采購項目驗收審計內(nèi)容

開展物資采購項目驗收審計，一方面要審查驗收行為的正確性和驗收程序的合理性，另一方面要對照采購合同約定，對所采購貨物的數(shù)量和價格進(jìn)行審查把關(guān)。物資采購項目驗收審計要重點關(guān)注以下內(nèi)容：一是審查擬驗收物資采購項目的基本情況。例如，審查是否按規(guī)定的采購方式進(jìn)行采購，供貨單位是否按照合同約定的時間、地點等供貨要求進(jìn)行供貨。二是審查物資采購項目驗收工作的正確性。例如，是否按規(guī)定成立驗收工作小組，驗收工作小組成員是否按規(guī)定落實回避要求，小組成員構(gòu)成是否科學(xué)合理。三是審查物資采購項目驗收程序的合理性。例如，審查驗收方案是否報相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)審批，采購涉及的機器、設(shè)備、儀器等是否進(jìn)行加工或測試，是否提供相關(guān)測試報告及初驗報告單（或終驗報告單）等。四是對照合同約定，對物資采購項目做符合性審查。例如，審查供貨單位是否提供貨物清單，驗收小組是否完整填寫物資采購項目實物驗收登記表并出具驗收“合格”意見，物資采購項目實物驗收登記表中所列驗收貨物的規(guī)格型號、數(shù)量是否與合同約定一致，實際價格是否與合同約定一致。

三、物資采購項目驗收審計流程

（一）物資采購項目驗收審計指令來源

開展物資采購項目驗收審計工作，既可能是來自上級領(lǐng)導(dǎo)的決策部署，也可能是常規(guī)管理工作的制度性要求。如果是上級領(lǐng)導(dǎo)的部署，那么程序上要體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的審批和簽字手續(xù);如果是常規(guī)管理工作的制度性安排，則驗收審計工作按制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。物資采購項目驗收審計指令發(fā)出情況如圖2所示。

（二）物資采購項目驗收審計業(yè)務(wù)流程

在明確驗收審計職責(zé)、審計范圍及工作制度的前提下，物資采購項目驗收審計業(yè)務(wù)流程如圖3所示。

四、物資采購項目驗收審計風(fēng)險防范

（一）物資采購項目驗收審計的主要風(fēng)險

物資采購項目驗收審計的風(fēng)險可分為系統(tǒng)性風(fēng)險和審計人員責(zé)任風(fēng)險兩大類。系統(tǒng)性風(fēng)險主要指由于物資采購項目實物驗收制度、審計工作制度的缺失或不健全、不完善以及項目驗收審計技術(shù)、方法不適當(dāng)而造成的風(fēng)險及審計偏差。例如，有的單位未建立物資采購項目實物驗收制度，在進(jìn)行實物驗收時組織臨時性驗收小組，或由領(lǐng)導(dǎo)指派人員參與實物驗收工作，參與驗收人員無具體的職責(zé)分工，驗收小組成員出于從眾心理或責(zé)任心不強，敷衍履行項目驗收工作，導(dǎo)致實物質(zhì)量鑒定流于形式。工作制度的缺失或不健全、不完善，造成物資采購項目驗收審計工作的開展缺乏制度依據(jù)，使審計工作處于被動局面，隨時可能受到外界因素的干擾和影響，直接降低了物資采購項目驗收審計的工作質(zhì)量。而在審計人員工作經(jīng)驗不足、審計技術(shù)有限的情況下，也客觀存在著驗收審計風(fēng)險。審計人員的責(zé)任風(fēng)險主要指審計人員在實施項目驗收審計工作時，由于責(zé)任心不強、履行職責(zé)不到位而造成的風(fēng)險，如工作馬虎、疏忽或人為放寬驗收審計標(biāo)準(zhǔn)和要求等。

（二）物資采購項目驗收審計風(fēng)險的防范

科學(xué)合理地防范物資采購項目驗收審計風(fēng)險，應(yīng)主要做好以下幾點：一是建立和完善物資采購項目實物驗收制度、物資采購項目審計工作制度，既把權(quán)力關(guān)進(jìn)“制度籠子”，又為物資采購項目驗收工作提供制度支撐，以制度管事，以流程管業(yè)務(wù)，做到依法依規(guī)管理;二是落實好項目實物驗收人員的驗收工作責(zé)任承諾制，堅決杜絕“濫竽充數(shù)”的實物驗收人員，避免“物資采購項目實物驗收登記表”數(shù)據(jù)失真，確保項目實物驗收工作質(zhì)量;三是建立審計人員工作責(zé)任制，加強職業(yè)道德教育，強化審計紀(jì)律，防范項目驗收審計工作中的以權(quán)謀私行為;四是建立物資采購項目特別是重大物資采購項目的驗收審計工作責(zé)任追究機制，嚴(yán)防審計風(fēng)險;五是加強物資采購項目驗收審計工作研究，不斷適應(yīng)新形勢、新要求，靈活應(yīng)對物資采購項目驗收審計工作的新變化;六是提高物資采購項目驗收審計工作信息化水平，加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)物資采購項目驗收審計工作效率和質(zhì)量的不斷提高。

（作者單位：佛山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，郵政編碼：528317，電子郵箱：nhfengmiaoling@163.com）