何佳楠

[摘要]疫情當(dāng)前，保險(xiǎn)業(yè)在短“?！敝幸?jiàn)長(zhǎng)“機(jī)”。本文借助協(xié)同共生理念，提出基于“人員、流程、平臺(tái)”要素的三維立體模型，從審計(jì)人員轉(zhuǎn)型化、審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)平臺(tái)數(shù)字化三個(gè)層面，對(duì)保險(xiǎn)公司智慧審計(jì)生態(tài)體系進(jìn)行構(gòu)建。

[關(guān)鍵詞]疫情? ? 保險(xiǎn)業(yè)? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 轉(zhuǎn)型? ? 創(chuàng)新

20年年初，一場(chǎng)突如其來(lái)的疫情打破了往日20的寧?kù)o。各行業(yè)受到不同程度的沖擊，對(duì)于集中以線下展業(yè)方式為主的傳統(tǒng)保險(xiǎn)業(yè)而言也是一次巨大挑戰(zhàn)。面對(duì)疫情的不確定性，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)強(qiáng)化轉(zhuǎn)危為機(jī)的快速反應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源協(xié)同與和諧共生，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的良好銜接，進(jìn)而展開(kāi)有序業(yè)務(wù)運(yùn)作。作為產(chǎn)生于公司治理過(guò)程的內(nèi)生機(jī)制、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督與保障部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，既滿足當(dāng)前背景下業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要，筑牢風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，防范疫情的“?！保帜軓穆毮苌罨囊暯菍?shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)的融合，協(xié)同化危為“機(jī)”，應(yīng)當(dāng)是這場(chǎng)疫情帶給保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深刻思考。

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）定位偏差：強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，服務(wù)意識(shí)不足

在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)作為第三道風(fēng)險(xiǎn)防線，主要涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任與專項(xiàng)（資金運(yùn)用、償二代、再保險(xiǎn)、中介業(yè)務(wù)等）兩類審計(jì)項(xiàng)目，工作重點(diǎn)在于以檢查和評(píng)價(jià)為主的“查錯(cuò)糾弊”，更多是從“監(jiān)督的站位、合規(guī)性的視角”開(kāi)展工作，常常忽略服務(wù)于組織“防止小問(wèn)題變成大風(fēng)險(xiǎn)”的價(jià)值性目標(biāo)，未能從“查錯(cuò)糾弊”向“改善組織運(yùn)營(yíng)、促進(jìn)價(jià)值增值”轉(zhuǎn)變，加深了人們對(duì)于“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的監(jiān)督者、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的對(duì)立面”這一錯(cuò)誤觀點(diǎn)的認(rèn)知。審計(jì)定位的偏差使內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值難以體現(xiàn)并有效發(fā)揮，加之考核的錯(cuò)誤導(dǎo)向，使內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)，面對(duì)無(wú)限的審計(jì)項(xiàng)目，查出的問(wèn)題越來(lái)越多且屢查屢犯，有限的審計(jì)資源使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不堪重負(fù)，陷入惡性循環(huán)。

（二）操作局限：注重局部作業(yè)，全局視角不足

在操作層面，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的局限性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是在審計(jì)關(guān)注點(diǎn)上，內(nèi)部審計(jì)多注重經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性，但對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，即內(nèi)部控制有效性層面卻關(guān)注較少。二是在審計(jì)作業(yè)流上，整個(gè)流程不僅涉及財(cái)務(wù)結(jié)算問(wèn)題，而且以業(yè)務(wù)流程為主展開(kāi)。但實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員多為獨(dú)立條線作業(yè)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題常是老生常談，導(dǎo)致各條線審計(jì)結(jié)果之間的關(guān)聯(lián)度不高、全局性不強(qiáng)。三是在審計(jì)覆蓋面上，受制于審計(jì)力量不足、人員結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，目前大多數(shù)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面不足，覆蓋范圍一般為分公司和中心支公司兩個(gè)層級(jí)，難以覆蓋經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高、治理能力更弱的基層支公司層級(jí)。

（三）方法滯后：傳統(tǒng)方式固化，信息技術(shù)利用不足

由于保險(xiǎn)數(shù)據(jù)具有“體量大”的特征，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中涉及大量的數(shù)據(jù)分析。盡管保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)均已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，但信息化仍處于較低水平，審計(jì)信息系統(tǒng)大多只建立了客戶電子檔案、實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程辦公自動(dòng)化，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展仍不能提供較大幫助，這一問(wèn)題在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下更為突出。

二、由疫情引發(fā)的保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思考

受疫情沖擊，保險(xiǎn)公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)受到阻礙，內(nèi)部審計(jì)只能通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展作業(yè)。然而，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下，受制于現(xiàn)有信息技術(shù)不足，以傳統(tǒng)手工操作為主的審計(jì)手段使審計(jì)人員在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)力不從心，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力亟待提升。從當(dāng)前環(huán)境來(lái)看，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)疫情的首選操作;但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著保險(xiǎn)業(yè)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)必將成為保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。而從現(xiàn)場(chǎng)到非現(xiàn)場(chǎng)，這一作業(yè)模式的轉(zhuǎn)變并不僅僅是“點(diǎn)”的局部調(diào)整，更是以“點(diǎn)”帶“面”，促使內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行整合與構(gòu)建。

（一）深化理念：監(jiān)督與服務(wù)并重

這場(chǎng)疫情讓保險(xiǎn)業(yè)看到了短期的“危”、長(zhǎng)期的“機(jī)”，也讓內(nèi)部審計(jì)看到了現(xiàn)有定位與理念的偏差、職能的缺位。作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，面對(duì)疫情的“?！?，單一的監(jiān)督職能已無(wú)法從風(fēng)險(xiǎn)防控視角助力企業(yè)減小甚至化解負(fù)面不確定性;面對(duì)疫情的“機(jī)”，唯有將監(jiān)督與服務(wù)職能并重，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，樹(shù)立以“監(jiān)督為核心、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、增值為目標(biāo)”的工作理念，才能做好經(jīng)營(yíng)與管理的銜接，主動(dòng)幫助業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)警可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，借此全面提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該做到有所為、有所不為，側(cè)重從機(jī)制上解決問(wèn)題，而不是就問(wèn)題說(shuō)問(wèn)題。

（二）整合操作：審計(jì)與業(yè)務(wù)融合

獨(dú)立性是審計(jì)的代名詞。但作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的部門(mén)單位，這種獨(dú)立性是相對(duì)的。疫情深化了內(nèi)部審計(jì)工作理念，同時(shí)也讓人重新認(rèn)識(shí)到這種相對(duì)獨(dú)立性的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)，即借助內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性發(fā)揮監(jiān)督職能，從“監(jiān)督”屬性下的業(yè)審分離向“監(jiān)督與服務(wù)并重”屬性下的業(yè)審融合轉(zhuǎn)變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)深化服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值目標(biāo)。業(yè)審融合使得內(nèi)部審計(jì)不再依照“查錯(cuò)糾弊”的思路查找問(wèn)題，而是在保持審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握，由此及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，真正實(shí)現(xiàn)從“事后監(jiān)督”向“事中監(jiān)控、事前預(yù)防”的轉(zhuǎn)變。為此，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的制度流程，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和薄弱之處，主動(dòng)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行有效提示，防范風(fēng)險(xiǎn);在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事中環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮“數(shù)據(jù)分析師”作用，通過(guò)連接業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)連續(xù)監(jiān)控，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)并逐步縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍;在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮“謀士”作用，基于事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，追蹤根源，征求意見(jiàn)，從自身專業(yè)角度提供建議書(shū)，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)價(jià)值提升。

（三）創(chuàng)新模式：空間與資源協(xié)同

面對(duì)疫情，傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式必須調(diào)整，在空間上實(shí)現(xiàn)由“現(xiàn)場(chǎng)”向“非現(xiàn)場(chǎng)”的轉(zhuǎn)變。面對(duì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)的“大體量”特征，內(nèi)部審計(jì)唯有通過(guò)深化數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的信息技術(shù)應(yīng)用，構(gòu)建“非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下數(shù)據(jù)共享與采集、大數(shù)據(jù)背景下數(shù)據(jù)挖掘與分析、價(jià)值導(dǎo)向下數(shù)據(jù)輸出與運(yùn)用”的審計(jì)數(shù)字化作業(yè)平臺(tái)，將審計(jì)關(guān)口前移，動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)狀況、內(nèi)控情況及風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)，有效篩選、排查系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，才能在資源上實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式下的配套服務(wù)匹配與支持，進(jìn)而促使內(nèi)部審計(jì)作業(yè)模式由“現(xiàn)場(chǎng)+人工”向“非現(xiàn)場(chǎng)+智能化”轉(zhuǎn)變。

三、保險(xiǎn)公司智慧審計(jì)生態(tài)體系建設(shè)構(gòu)想

面對(duì)疫情的沖擊和保險(xiǎn)業(yè)的新格局，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)用“協(xié)同共生”理念，助力保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)的資源協(xié)同與和諧共生?；谶@一理念，構(gòu)建保險(xiǎn)公司智慧審計(jì)生態(tài)體系的三維立體模型（見(jiàn)圖1），通過(guò)人員、流程、平臺(tái)三大基本要素的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與保險(xiǎn)的共生。分析任意兩個(gè)要素組成的二維空間，可以發(fā)現(xiàn)：在審計(jì)人員與審計(jì)流程構(gòu)成的二維空間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)是“現(xiàn)場(chǎng)+人工”的傳統(tǒng)審計(jì)概念;在審計(jì)流程與審計(jì)平臺(tái)構(gòu)成的二維空間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)不具備非機(jī)械化的價(jià)值判斷，無(wú)法實(shí)現(xiàn)價(jià)值運(yùn)用;在審計(jì)人員與審計(jì)平臺(tái)構(gòu)成的二維空間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)不能夠按照既定的流程開(kāi)展有序業(yè)務(wù)運(yùn)作。由此可見(jiàn)，唯有實(shí)現(xiàn)“人員、流程、平臺(tái)”三維要素的協(xié)同，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值目標(biāo)。

（一）審計(jì)人員轉(zhuǎn)型化

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來(lái)審計(jì)人員同樣面臨職業(yè)危機(jī)。簡(jiǎn)單、重復(fù)性、低附加值的審計(jì)作業(yè)活動(dòng)將被人工智能取代，而審計(jì)主觀判斷、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)等才能體現(xiàn)出審計(jì)人員的智慧及價(jià)值。唯有實(shí)現(xiàn)人才的轉(zhuǎn)型升級(jí)，由單一的數(shù)據(jù)型、底稿型向價(jià)值型審計(jì)人員轉(zhuǎn)變，突破審計(jì)就事論事的局限性思維，建立透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)的全局性框架，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員序列的供需匹配。一方面，拓寬內(nèi)部審計(jì)的廣度，掌握政策、宏觀、行業(yè)、科技等綜合業(yè)務(wù)技能;另一方面，挖掘內(nèi)部審計(jì)的深度，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的良好轉(zhuǎn)化與運(yùn)用。

（二）審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化

內(nèi)部審計(jì)流程按照先后順序分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)與審計(jì)整改四個(gè)階段。在保險(xiǎn)公司智慧審計(jì)生態(tài)體系構(gòu)建過(guò)程中，審計(jì)流程應(yīng)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)固化實(shí)現(xiàn)協(xié)同作業(yè)。從縱向來(lái)看，搭建審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)整改的全流程標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)字平臺(tái)，并在各階段嵌入審計(jì)工作機(jī)制，確保審計(jì)流程的自動(dòng)化運(yùn)作;從橫向來(lái)看，建立包括人員信息和項(xiàng)目信息在內(nèi)的審計(jì)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，從而合理調(diào)配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)動(dòng)態(tài)管理。通過(guò)縱向與橫向兩個(gè)維度的銜接，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的協(xié)同，全面提升審計(jì)效率和效果。

（三）審計(jì)平臺(tái)數(shù)字化

在保險(xiǎn)公司數(shù)字審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建思路（見(jiàn)圖2）中，實(shí)線矩形內(nèi)左側(cè)部分描述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的數(shù)字審計(jì)平臺(tái)搭建層次，右側(cè)部分結(jié)合審計(jì)流程描述了各階段數(shù)字審計(jì)平臺(tái)搭建的內(nèi)容。

1.數(shù)據(jù)層：審計(jì)計(jì)劃階段的數(shù)據(jù)共享與采集。數(shù)據(jù)層是數(shù)字審計(jì)平臺(tái)搭建的基礎(chǔ)，也是審計(jì)開(kāi)展作業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)源。在該層級(jí)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（保費(fèi)、賠款、手續(xù)費(fèi)等）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、人員數(shù)據(jù)通過(guò)出單系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、銷(xiāo)售管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、HR系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中與匯總，利用云計(jì)算技術(shù)將以業(yè)務(wù)特征為基礎(chǔ)的相關(guān)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)，由此搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。當(dāng)存在數(shù)據(jù)提取需求時(shí)，審計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)觸發(fā)開(kāi)關(guān)，根據(jù)一定的數(shù)據(jù)提取規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，使數(shù)據(jù)處理過(guò)程更便捷，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)由“封閉”向“開(kāi)放”的轉(zhuǎn)變。從審計(jì)流程上看，基于數(shù)據(jù)層的審計(jì)計(jì)劃階段包括審前調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理三部分內(nèi)容。在審前調(diào)查階段，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)計(jì)劃流程，觸發(fā)數(shù)據(jù)采集自動(dòng)化采集開(kāi)關(guān);在數(shù)據(jù)采集階段，自動(dòng)化采集程序大大減少了人工工作量，提升了數(shù)據(jù)采集的全面性和完整性，降低了數(shù)據(jù)采集的錯(cuò)誤率，有利于提升數(shù)據(jù)采集的效率，并增強(qiáng)了實(shí)時(shí)性;在數(shù)據(jù)預(yù)處理階段，鑒于保險(xiǎn)數(shù)據(jù)多為結(jié)構(gòu)化類型，數(shù)據(jù)本身并不需要過(guò)多處理，只需按照一定的邏輯規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，為下一階段的數(shù)據(jù)挖掘與分析奠定基礎(chǔ)。

2.操作層：審計(jì)實(shí)施階段的數(shù)據(jù)挖掘與分析。操作層是數(shù)字審計(jì)作業(yè)平臺(tái)的核心，運(yùn)用大數(shù)據(jù)相關(guān)處理技術(shù)及數(shù)據(jù)挖掘算法，通過(guò)清洗和轉(zhuǎn)換最終形成新的數(shù)據(jù)集合，反映數(shù)據(jù)背后的相關(guān)性，以便進(jìn)行審計(jì)分析，形成初步審計(jì)結(jié)論。當(dāng)然，分析的前提條件是搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)來(lái)自前端的采集以及多年積累形成的模型庫(kù)、案例庫(kù)、缺陷庫(kù)、方案庫(kù)、制度庫(kù)。數(shù)據(jù)挖掘的方法很多，包括數(shù)據(jù)概化、統(tǒng)計(jì)分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析等。不同的方法分別從不同角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘。最常用的是關(guān)聯(lián)分析法，通過(guò)對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)利用關(guān)聯(lián)規(guī)則進(jìn)行挖掘分析，找出被審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中不同數(shù)據(jù)項(xiàng)之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)存在異常聯(lián)系的數(shù)據(jù)項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上通過(guò)進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。從審計(jì)流程來(lái)看，基于操作層的審計(jì)實(shí)施階段包括數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)清洗、延伸取證三部分內(nèi)容。在數(shù)據(jù)分析階段，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析工具展開(kāi)深度數(shù)據(jù)挖掘，實(shí)現(xiàn)由抽樣數(shù)據(jù)向全樣數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而提升審計(jì)效能;在數(shù)據(jù)篩查階段，通過(guò)關(guān)注數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系，對(duì)分析后的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn);在延伸取證階段，審計(jì)人員應(yīng)從發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)著手，進(jìn)一步追查審計(jì)線索，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

3.價(jià)值層：審計(jì)終結(jié)與整改階段的數(shù)據(jù)輸出與運(yùn)用。價(jià)值層是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的結(jié)果運(yùn)用與反饋平臺(tái)。一方面，通過(guò)實(shí)時(shí)查詢與定期分析，從險(xiǎn)種、渠道、機(jī)構(gòu)等多維度對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)驗(yàn)型“事后監(jiān)督者”向預(yù)測(cè)型“風(fēng)險(xiǎn)防控者”的轉(zhuǎn)變;另一方面，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，從公司內(nèi)部治理的視角評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)、強(qiáng)內(nèi)控”的正反饋?zhàn)饔?，擴(kuò)大審計(jì)工作成效。從審計(jì)流程看，基于價(jià)值層的審計(jì)終結(jié)與整改階段包括結(jié)果分析、報(bào)告撰寫(xiě)、結(jié)果運(yùn)用三部分內(nèi)容。在結(jié)果分析階段，審計(jì)人員根據(jù)延伸取證后的結(jié)果，結(jié)合專業(yè)判斷得出審計(jì)結(jié)論;在報(bào)告撰寫(xiě)階段，審計(jì)人員利用知識(shí)庫(kù)中的審計(jì)報(bào)告模板撰寫(xiě)并出具報(bào)告;在結(jié)果運(yùn)用階段，通過(guò)持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估輸出結(jié)果觸發(fā)審計(jì)需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)終結(jié)與整改—審計(jì)計(jì)劃”的閉環(huán)管理。

（作者單位：中華聯(lián)合保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司北京區(qū)域?qū)徲?jì)中心，郵政編碼：100011，電子郵箱：449031753@qq.com）