周慶西

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)十分重視內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，一直將制定一套具有較強(qiáng)指導(dǎo)性、適用性、科學(xué)性和先進(jìn)性的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為己任。從2012年開始，協(xié)會(huì)對2003年以來發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，在遵循《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，充實(shí)、完善并形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)指南等三個(gè)層次的準(zhǔn)則體系，為我國內(nèi)部審計(jì)提供了統(tǒng)一、權(quán)威的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。無論是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員，還是利益相關(guān)者，都有助于進(jìn)一步認(rèn)識、理解和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從而更好地通過增加價(jià)值實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

遵循準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的行為規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是對內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計(jì)程序和方法、內(nèi)部審計(jì)文書、內(nèi)部審計(jì)管理等基本事項(xiàng)進(jìn)行的規(guī)范、確立的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)無條件地遵循，其目的就是規(guī)范我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的行為。應(yīng)該說，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化，主要體現(xiàn)在遵循準(zhǔn)則的情況及其實(shí)務(wù)做法。比如，審計(jì)檔案準(zhǔn)則，就是針對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)形成的檔案材料進(jìn)行收集、整理、立卷、保管和利用的行為所作的規(guī)范，并對材料分類、排列次序等作出詳盡規(guī)定，這種規(guī)定不同于其他檔案，有助于明確審計(jì)檔案的構(gòu)成，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員提供了標(biāo)準(zhǔn)的操作模式，形成具有內(nèi)部審計(jì)特色、整齊劃一的檔案格式，以保證內(nèi)部審計(jì)檔案的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

遵循準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的衡量尺度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員如何理清必須開展哪些工作來確保高質(zhì)量的結(jié)果，如何獲得長期的有效性和專業(yè)性，毋庸置疑，必須遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展工作。那么，是什么使得遵循準(zhǔn)則對有效的內(nèi)部審計(jì)如此關(guān)鍵？為什么它對利益相關(guān)方如此重要？原因在于，當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)人員的工作范疇愈加寬泛多樣，需要一個(gè)便于各行業(yè)、各審計(jì)類型和部門都可采納和遵循的、清晰明了的指引標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則不但滿足了這一需要，而且通過質(zhì)量評估確認(rèn)準(zhǔn)則遵循的程度，可以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)該說，審計(jì)工作搞得好不好、合格不合格，不是誰說了算，準(zhǔn)則是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。比如，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，就是對內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告的行為所作的規(guī)范，包括七項(xiàng)要素和六項(xiàng)正文內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)人員提供編制審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化模板，不但規(guī)范了審計(jì)報(bào)告撰寫模式，還為外部職業(yè)組織、有關(guān)機(jī)構(gòu)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)，督促內(nèi)部審計(jì)行業(yè)不斷提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

遵循準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求。為了適應(yīng)我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化、職業(yè)化、信息化和國際化建設(shè)方面的作用，持續(xù)加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定、遵循力度，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。以2014年發(fā)布的新準(zhǔn)則為例，基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和具體準(zhǔn)則，均為強(qiáng)制要求準(zhǔn)則，對規(guī)范內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)極為重要。實(shí)務(wù)指南雖然不具有強(qiáng)制性，但代表了中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)認(rèn)可的準(zhǔn)則實(shí)施的最佳方式，在某種程度上，實(shí)務(wù)指南有助于解讀準(zhǔn)則或?qū)?zhǔn)則應(yīng)用于特定的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，它是開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的具體指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方案、步驟及每一步驟形成結(jié)果的范例。

總之，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是對內(nèi)部審計(jì)行為所作的規(guī)范，是衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的尺度，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)成熟的標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循準(zhǔn)則，用“必須”加以強(qiáng)調(diào)，變“行為規(guī)范”為“行動(dòng)自覺”，將真“知”轉(zhuǎn)化為真“行”，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行，沒有任何質(zhì)疑的借口。