李婭

摘 要：隨著兩票制和營(yíng)改增的推進(jìn)，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、定價(jià)模式、適用稅種及稅負(fù)發(fā)生了根本改變，進(jìn)而伴隨著藥品生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。文章分析了廣西醫(yī)藥企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)基本情況并提出風(fēng)險(xiǎn)防范、稅收籌劃的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè);兩票制;營(yíng)改增

1 廣西醫(yī)藥企業(yè)稅收違法失信情況分析

1.1 全國(guó)醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法失信情況

國(guó)家稅務(wù)總局公布的2016年全國(guó)打騙打虛專項(xiàng)行動(dòng)十大案件中，涉案的醫(yī)藥企業(yè)達(dá)到4家（見表1）。

1.2 廣西醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法失信情況

1.2.1 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票（見表2）

1.2.2 偷稅、欠繳稅款（見表3）

2 廣西醫(yī)藥企業(yè)違法失信特點(diǎn)分析

2.1 違法失信主要表現(xiàn)是虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局廣西稅務(wù)局、信用中國(guó)（廣西）2016年至2019年4月以來(lái)發(fā)布的資料顯示，醫(yī)藥企業(yè)涉案13件，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票案件是10件，占比76.92%;欠繳稅款2件，占比15.38%;偷稅1件，占比7.69%。

2.2 涉稅違法票面金額大、稅額大

國(guó)家稅務(wù)總局廣西稅務(wù)局2018年8月發(fā)布重大稅收違法案件264起，其中涉及虛開增值稅專業(yè)發(fā)票的企業(yè)是10家，這其中醫(yī)藥企業(yè)6家（即表2所示的玉林地區(qū)6家藥企）;在這10家虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)中，虛開票面金額在1000萬(wàn)元以上的是8家，其中6家藥企虛開票面金額全部在1000萬(wàn)元以上;虛開票面金額在5000萬(wàn)元以上的全部是醫(yī)藥企業(yè)（5家）;虛開票面金額在10000萬(wàn)元以上的是3家醫(yī)藥企業(yè)，虛開增值稅專用發(fā)票的稅額分別達(dá)到2917.27萬(wàn)元、2797.73萬(wàn)元、2797.3萬(wàn)元。

2.3 跨省市違法、涉及的上下游企業(yè)眾多

在國(guó)家及廣西稅務(wù)機(jī)關(guān)公開發(fā)布資料中未有廣西醫(yī)藥企業(yè)虛開的上下游鏈條信息，可以從全國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的重大稅收違法案件中窺斑見豹。在國(guó)家稅務(wù)總局2019年4月公布的稅收違法“黑名單”資料中，云南文山金旺藥業(yè)有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為中藥材的收購(gòu)、銷售等，法定代表人何某，在2009-2015年期間，利用928戶農(nóng)戶身份證信息，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，自制農(nóng)戶收款收據(jù)并開具“云南省通用機(jī)打發(fā)票”14977份，提取進(jìn)項(xiàng)稅額1.2億余元，利用收購(gòu)發(fā)票開具形成的開票空間，向陜西、河南、江西、安徽、廣東、河北、深圳等地共計(jì)23家制藥廠虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，按照票面金額1%收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)外虛開發(fā)票1177份，涉及稅額1.18億，其中8家制藥廠向當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門補(bǔ)繳稅款，實(shí)際造成國(guó)家稅款損失9300余萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局2016年公布的安徽省徽都藥業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，在2012年至2014年，該公司虛構(gòu)中藥材采購(gòu)業(yè)務(wù)，接受甘肅、遼寧、云南等地246戶企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票14706份，金額147696萬(wàn)元。

2.4 玉林醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法案件數(shù)量最多、涉稅金額最大

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局廣西稅務(wù)局、信用中國(guó)（廣西）2016年至2019年10月以來(lái)發(fā)布的資料顯示，玉林地區(qū)涉稅違法案件最多，在全部13起案件有6起是玉林地區(qū)中藥材公司，占比46.15%，涉稅金額大，合計(jì)達(dá)到11878.35萬(wàn)元，占全部案件涉稅金額的75.67%。玉林素有“南方藥都”的美譽(yù)，中藥原材料豐富。近年來(lái)政府相繼出臺(tái)文件規(guī)劃引導(dǎo)中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快打造中醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)作為玉林支柱產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化服務(wù)、圍繞布局狠抓配套。經(jīng)過(guò)多年積淀，玉林中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)達(dá)，吸引區(qū)內(nèi)外、東盟國(guó)家大批醫(yī)藥行業(yè)落戶玉林中醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)園區(qū)。伴隨著中草藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，該地區(qū)醫(yī)藥企業(yè)的重大涉稅違法行為不容小覷。

3 醫(yī)藥企業(yè)防范涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

3.1 藥品生產(chǎn)企業(yè)的對(duì)策建議

3.1.1 加強(qiáng)合作經(jīng)銷商資質(zhì)審核

選擇合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的藥品經(jīng)銷商，避免因合作經(jīng)銷商的虛開等違法行為牽連。在公司形式上，優(yōu)先選擇公司制企業(yè)，包括股份制企業(yè)或有限責(zé)任公司;一人有限責(zé)任公司也應(yīng)慎重選擇。盡量把合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)排除在外。審核經(jīng)銷商的稅收征管方式，盡量避免選擇核定征收的納稅人、避免選擇小規(guī)模納稅人。

3.1.2 規(guī)避卷入經(jīng)銷商的商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)主要經(jīng)銷商的銷售收入、藥品價(jià)格、銷售費(fèi)用、期末庫(kù)存等情況進(jìn)行核查。結(jié)合合同訂單、會(huì)計(jì)原始憑證、產(chǎn)品出入庫(kù)單、應(yīng)收賬款余額變化等內(nèi)容檢查分析近年來(lái)銷售收入的真實(shí)性。比對(duì)藥品公開價(jià)目表和賬載價(jià)格分析經(jīng)銷商的銷售價(jià)格合規(guī)性。實(shí)地走訪經(jīng)銷商、終端醫(yī)療結(jié)構(gòu)、主要客戶函證經(jīng)銷商庫(kù)存、銷售額、應(yīng)收賬款余額情況。把握經(jīng)銷商的內(nèi)控制度及管理情況。

3.1.3 加強(qiáng)對(duì)銷售費(fèi)用的核查

2017年以來(lái)，隨著兩票制和營(yíng)改增在全區(qū)鋪開，藥品生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商的經(jīng)營(yíng)模式、結(jié)算方式發(fā)生了巨大改變。藥品生產(chǎn)企業(yè)由針對(duì)總代理商的低出廠價(jià)變更為針對(duì)終端流企業(yè)的高價(jià)格和高開票。伴隨而來(lái)的是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和銷售費(fèi)用都呈現(xiàn)倍數(shù)增長(zhǎng)。高的銷售費(fèi)用可能隱藏商業(yè)賄賂分析。

對(duì)一次性發(fā)生的大額銷售費(fèi)用原始憑證、計(jì)賬憑證機(jī)型不定期抽查，確認(rèn)銷售費(fèi)用支出合法規(guī)范。核查銷售費(fèi)用的明細(xì)，審核相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票的真實(shí)性，對(duì)于明細(xì)為“技術(shù)咨詢費(fèi)”“學(xué)術(shù)推廣費(fèi)”“會(huì)務(wù)費(fèi)”的交易要重點(diǎn)核查，通過(guò)查閱會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員記錄、專家發(fā)言記錄等內(nèi)容確認(rèn)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性。

3.2 醫(yī)藥銷售企業(yè)的對(duì)策建議

3.2.1 探索創(chuàng)新合法合規(guī)的銷售模式

營(yíng)改增和兩票制實(shí)施后，醫(yī)藥銷售企業(yè)的角色由過(guò)去的銷售藥品轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的為制藥企業(yè)提供藥品推廣、倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)。要求銷售企業(yè)順應(yīng)政策要求探索創(chuàng)新學(xué)術(shù)性合法合規(guī)的藥品模式方式，杜絕以商業(yè)賄賂換銷售的模式;以藥品療效、安全性信息的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向橫向比對(duì)分析的方式進(jìn)行藥品推廣，說(shuō)服終端醫(yī)療機(jī)構(gòu)及醫(yī)生做出選擇。

3.2.2 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票及相關(guān)憑證的規(guī)范管理

規(guī)范公司財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)懲買票抵扣稅款行為。在藥品推廣過(guò)程中發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)、學(xué)術(shù)推廣費(fèi)，除了索取發(fā)票，嚴(yán)格發(fā)票管理外，同時(shí)要收集、規(guī)整會(huì)議召開的時(shí)間、地點(diǎn)、參會(huì)人員、會(huì)議主題、現(xiàn)場(chǎng)照片、專家發(fā)言文件等能夠證明會(huì)議真實(shí)性、合理性的相關(guān)證明資料。應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)抽查，能夠自證清白。

3.2.3 規(guī)范對(duì)醫(yī)療結(jié)構(gòu)學(xué)術(shù)性贊助的操作

醫(yī)藥銷售企業(yè)如果對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)術(shù)性贊助，要嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于公益性捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定，行為規(guī)范。雙方簽訂正式的書面捐贈(zèng)協(xié)議，對(duì)學(xué)術(shù)贊助的性質(zhì)、具體用途作明確規(guī)定，應(yīng)避免出現(xiàn)資金用途被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為旅游性質(zhì)的支出項(xiàng)目;規(guī)范財(cái)務(wù)、票據(jù)管理，資金流轉(zhuǎn)通過(guò)對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，杜絕現(xiàn)金交易或匯入私人賬戶，向受捐贈(zèng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)索取公益性捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)作為原始憑證。

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