邢萍

[摘 要]隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會活動的實際需要與傳統(tǒng)的金融工具之間相差越來越大，使得金融工具會計的短板逐漸顯現(xiàn)，并在2008年的經(jīng)濟危機中引起重視，這一問題導致企業(yè)在實現(xiàn)國際化道路上日趨艱難。為了進一步推動我國企業(yè)國際化進程，維持市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，有關(guān)部門在進行一系列的研究后決定對會計準則進行修訂，這一事件標志著我國金融工具改革的重大進步。文章主要從金融工具相關(guān)準則修訂的背景出發(fā)，分析修訂后對企業(yè)造成的影響并提出相關(guān)的應(yīng)對策略。這些準則的修訂不僅為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障，了解了相關(guān)國際化運營的理論，同時也完善了我國有關(guān)行業(yè)的管理機制。

[關(guān)鍵詞]金融工具;會計準則;國際化運營

在2008年爆發(fā)金融危機后，世界各地都開始深刻反思金融市場的有關(guān)準則，國際會計及審計也因為這一事件的帶動得到了很大的發(fā)展。國際會計準則理事會在2014年對國際財務(wù)報告準則進行了一系列修訂，并于7月公布了修訂結(jié)果，并擬定于2018年開始執(zhí)行。在全球化時代，我國的金融市場也開始快速發(fā)展，在處理有關(guān)問題時金融工具的使用也開始顯露一些問題。為了有效解決金融工具使用中的問題，我國財政部通過對國際會計準則的借鑒，考慮到我國金融市場的現(xiàn)狀及特點，也開始部署關(guān)于會計準則的修訂。這是第一次對金融工具會計準則進行如此全面的修訂，從各個方面考慮到了金融工具相關(guān)會計準則的使用情況。金融工具有關(guān)會計準則不僅能夠調(diào)節(jié)公司的盈利能力，還能保障風險管控的準確性。

在新金融工具準則發(fā)布后，國內(nèi)許多專家學者都針對其影響進行了相關(guān)研究。其中，羅蘊略（2017）提出新金融工具準則提高了會計信息質(zhì)量的可理解性，同時增加了金融資產(chǎn)減值計算的合理性。徐宗宇、王曉晶（2018）認為新金融工具準則的實施會提高我國會計信息質(zhì)量，增加財務(wù)報表的可比性，同時也會導致商業(yè)銀行利潤表產(chǎn)生較大波動。通過這些研究，更加了解了新修訂的金融工具帶來的影響及其必要性，企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營特點，采取應(yīng)對措施，更好地適用修訂的金融工具相關(guān)會計準則。

1 修訂的金融工具會計準則出臺的背景

（1）為與國際會計準則的修訂趨同。國際會計準則進行全面的修訂是在2014年，并于當年將《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》發(fā)布出來。在這個國際會計準則修訂的大背景下，我國財政部結(jié)合金融市場現(xiàn)狀也對會計準則進行了修訂，不僅是為了解決我國在金融工具使用中面臨的問題，也是想要與國際會計準則趨同。

（2）為解決金融工具使用中遇到的障礙。傳統(tǒng)的金融工具分類與計量和經(jīng)營活動的客觀實際相去甚遠，無法準確比較金融工具的會計信息。除此之外，傳統(tǒng)金融工具在處理金融資產(chǎn)時原則性過強，無法提供足夠的實務(wù)指導。在金融工具計量、減值處理以及套期會計等方面都無法真正貼近金融實務(wù)工作，在這種情況下金融工具的使用就遇到了諸多障礙，對金融工具相關(guān)會計準則的修訂刻不容緩。

（3）為防范金融系統(tǒng)風險。面對波動劇烈的全球金融市場，金融風險變得越發(fā)難以控制。社會資金由于經(jīng)濟下行壓力開始擺脫實體經(jīng)濟進入虛擬經(jīng)濟，大量的脫實入虛導致實體經(jīng)濟逐漸萎縮。在資本市場和房地產(chǎn)市場中這種現(xiàn)象也屢見不鮮，有的企業(yè)為了投入更多的資金到虛擬經(jīng)濟中還要帶著互聯(lián)網(wǎng)金融或金融創(chuàng)新的假面具。國內(nèi)債務(wù)水平總體偏高，同時無法降低過高的宏觀杠桿率，使得我國金融系統(tǒng)在如此重壓下艱難維持穩(wěn)定。若金融風險爆發(fā)，那么將會給社會經(jīng)濟帶來不容小覷的影響，嚴重還會危及整個社會的穩(wěn)定。為了保障金融市場的透明公開化，提高金融監(jiān)管的強度，做好風險管控，金融工具會計準則的修訂刻不容緩。

2 修訂的金融工具相關(guān)會計準則的具體變化

（1）金融資產(chǎn)確認、計量方面的變動。在對金融工具確認和計量準則進行修訂后，將以企業(yè)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”來劃分金融資產(chǎn)。分為以攤余成本計量、以公允價值計量且變動計入其他綜合收益、以公允價值計量且變動計入當期損益這三種金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)由之前的四大類變成了如今的三類，類別的減少使得分類更加客觀明晰同時也提高了會計處理的準確性。

（2）金融資產(chǎn)的減值處理方式轉(zhuǎn)變。之前處理金融減值時采用的方法是“已發(fā)生損失法”，這一方法計提金融資產(chǎn)的減值準備必須以損失客觀實際發(fā)生為前提。在修訂后，金融工具確認和計量準則將處理方式變更為“預期損失法”，這一方法不同于傳統(tǒng)方法的是會考慮到未來的預期信用損失，避免在計提金融資產(chǎn)減值準備時出現(xiàn)缺漏情況，還可以及時預估風險起到風險防控作用。

（3）套期會計運用的限制條件放款。在套期會計運用期間及停止時，對企業(yè)放款限制條件，保障金融資產(chǎn)套期范圍的廣泛性，企業(yè)的風險管理并不是與套期會計分離而是有效結(jié)合在一起，進一步防范企業(yè)運行過程中面臨的金融風險，而且給企業(yè)風險管理活動一個很好的體現(xiàn)。

3 給相關(guān)企業(yè)帶來的影響

（1）對企業(yè)會計核算的影響。目前新修訂的金融資產(chǎn)分類打破了之前四分類的格局，在這種情況下企業(yè)必須重新構(gòu)建會計核算體系，最重要的就是會計科目體系的重構(gòu)，同時也要對有關(guān)項目進行修改。之前企業(yè)使用的許多會計科目都將以三類劃分原則進行相應(yīng)的調(diào)整。從企業(yè)管理來說，為了更好地適應(yīng)金融資產(chǎn)分類的改變，其內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)以及有關(guān)人員的思維模式都應(yīng)該進行一些調(diào)整和轉(zhuǎn)變。

（2）對企業(yè)利潤的影響。修訂后的準則與傳統(tǒng)的金融工具會計準則相比具有更大的流動性。首先，由于金融資產(chǎn)劃分的相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化導致企業(yè)利潤發(fā)生改變，在修訂的金融工具相關(guān)會計準則中要求企業(yè)產(chǎn)生的其他綜合收益與損益分隔開來，這就使得新金融工具對企業(yè)利潤的影響無法忽視，企業(yè)必須從投資開始階段進行資產(chǎn)劃分時就保持謹慎的態(tài)度。其次，由于其他綜合收益的有關(guān)規(guī)定發(fā)生變化導致利潤的變化，傳統(tǒng)的會計準則中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動是計入其他綜合收益會計科目的，然后將這一部分再轉(zhuǎn)到投資收益當中，企業(yè)可以通過這些過程的內(nèi)部轉(zhuǎn)換進而操控當期利潤。修訂后的金融工具會計準則中要求投資收益科目中不允許包含其他綜合收益的轉(zhuǎn)入部分，使得企業(yè)無法自己通過投資收益科目調(diào)控利潤。

（3）對企業(yè)日常管理的影響。在企業(yè)日常管理方面，修訂的金融工具相關(guān)會計準則帶動了企業(yè)管理效率及水平的提升，降低了未知因素給企業(yè)帶來的風險。一是一個企業(yè)要想長久、興盛不衰地發(fā)展下去，必須放眼未來，而不是僅僅關(guān)注當下，只考慮眼前的短期利益。所以在2017年的新規(guī)中明確要求企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理人員、高層管理人員不僅要回顧以往、立足當下，還要展望未來，要用全面、發(fā)展、動態(tài)的眼光去建設(shè)企業(yè)的成長之路，要努力將企業(yè)往一體化和系統(tǒng)化方向靠攏。二是在企業(yè)的發(fā)展道路上可能存在許多不確定的因子來阻礙企業(yè)的發(fā)展，那么新規(guī)定也明確地指出企業(yè)應(yīng)當要用合理的計算方法——按照預期損失法的相關(guān)要求計算資產(chǎn)的減值，盡量降低不確定因素（信用風險、金融風險、財務(wù)風險）給企業(yè)發(fā)展帶來的負面影響。三是投資者或者債權(quán)人想要掌握了解企業(yè)的內(nèi)部真實資產(chǎn)、負債水平的有效信息，提高企業(yè)對其資產(chǎn)和負債的管理效率和水平，可以使用公允價值計量企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和負債。

4 應(yīng)對策略

（1）培養(yǎng)職員業(yè)務(wù)能力。修訂后的金融工具會計準則相對于傳統(tǒng)來說使得會計核算更加復雜和困難。一是金融資產(chǎn)初始確認和后期計量的難度會隨著以公允價值計量的金融資產(chǎn)的擴大而提升;二是在市場上一些不標準的資產(chǎn)并沒有明確給出其公允價值基準，計算價格時沒有可供考察的標準，無法輕易操作;三是由于金融資產(chǎn)減值處理方式的改變，將減值工作的后續(xù)測試復雜化，操作難度也大大提升。為了更好地適應(yīng)新會計準則，企業(yè)必須加強培養(yǎng)專業(yè)的財會人員，保證其能十分理解新金融工具會計準則，并且在進行判斷時有豐富的經(jīng)驗?zāi)軌蚋玫貏澐智宄?。除此之外，還要組織員工對修訂后的金融工具會計準則的學習，全方面提高相關(guān)員工的業(yè)務(wù)能力。確保這次修訂相關(guān)的所有部門員工都能夠盡快地熟悉了解新準則，并且在實際運用中能夠貫徹執(zhí)行，在遇到風險時能做到及時反映，按規(guī)管控。

（2）完善監(jiān)管體系。在修訂后的準則下大部分還是要通過主觀的判定對金融資產(chǎn)進行確認以及計提預期信用損失，使得管理層在調(diào)控利潤時有了更多的可能性，同時審計難度加大訴訟風險也進一步增加，證監(jiān)會在解決這些問題時也十分棘手。為了保障企業(yè)的經(jīng)營活動能夠按照法律法規(guī)嚴格進行，那么完善法律監(jiān)管體系和監(jiān)管執(zhí)行機制是必不可少的，避免一些人企圖利用新準則的漏洞來調(diào)控利潤并掩蓋風險。監(jiān)管部門應(yīng)該進一步擴大我國金融改革的范圍，促進對外開放。可以預期的是，隨著三大攻堅戰(zhàn)特別是防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)在“穩(wěn)定大局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類施策、精準拆彈”基本政策指導下持續(xù)推進，我國將會逐漸解決體制機制性風險問題，進一步促進我國宏觀經(jīng)濟健康發(fā)展、維持金融體系的穩(wěn)定。同時，金融資產(chǎn)將在如此穩(wěn)定的大環(huán)境下穩(wěn)固運行，金融服務(wù)實體經(jīng)濟的能力和風險抵御防范能力也將進一步增強。

（3）調(diào)整經(jīng)營行為。由于新修訂的會計準則規(guī)定金融工具準則在屬于長期股權(quán)投資規(guī)范的投資中不能使用，只能使用2號準則。在這種情況下，若企業(yè)擁有高回報的股票，持有價值很高但市場價值較低，可以通過增加持有股份的方式來降低市場價值的波動風險，這樣就不以金融資產(chǎn)核算而是作為長期股權(quán)投資者對企業(yè)進行核算。除此之外還可以利用對沖風險工具，找到合適的時機將回報不客觀的股票拋售出去，通過這種方式來降低風險，及時止損。

5 結(jié)論

面對新修訂的金融工具相關(guān)會計準則，企業(yè)不僅要依法依規(guī)貫徹執(zhí)行，還要做到宣傳培訓和實時指導層面，針對新準則合理調(diào)整企業(yè)目標以及相關(guān)項目，保障企業(yè)在低風險的穩(wěn)定環(huán)境下健康發(fā)展，對于準則修訂后受到的影響，企業(yè)要采取應(yīng)對措施及時消化消極影響，帶動整個市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。

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