孫 軍

(馬鋼誠興金屬資源有限公司 安徽馬鞍山 243011)

廢鋼是鋼鐵工業(yè)唯一可以替代鐵礦石煉鋼的載能綠色資源,能夠顯著降低原生礦使用和污染排放。廢鋼替代鐵礦石，短流程煉鋼替代長流程煉鋼既是鋼鐵冶煉的發(fā)展方向，也是國家環(huán)保法規(guī)的要求，更是企業(yè)自身轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，是鋼鐵行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

我國廢鋼循環(huán)利用率與全球平均水平相比還處于較低水平。“十二五”期間，我國煉鋼平均廢鋼比11.5%，近年廢鋼比達到20.1%，但與國際平均水平相比還有一定差距，和發(fā)達國家相比還有很大發(fā)展空間。工信部發(fā)布的《工業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃(2016-2020年》中提出，“到2020年廢鋼鐵回收利用量達到1.5億噸”，并在《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策》中提出，到2025年我國煉鋼的廢鋼比要達到30%。行業(yè)專家們預測，隨著中頻爐和地條鋼的去除，社會廢鋼資源量的攀升，“十三五”是我國鋼鐵工業(yè)提高廢鋼鐵應用比例的最佳時期，鋼鐵工業(yè)大批量應用廢鋼已進入新的階段，廢鋼行業(yè)發(fā)展前景十分廣闊。

1 廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)狀及該產(chǎn)業(yè)在馬鞍山集聚發(fā)展的原因

1.1 廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成

廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈主要包括廢鋼的產(chǎn)生、回收、利用三個環(huán)節(jié)。目前，廢鋼的主要來源為船舶、汽車、廢舊工業(yè)設(shè)備和建筑拆解，機械加工、施工企業(yè)的邊角余料和廢品，商業(yè)企業(yè)少量廢舊物資以及城市生活類廢鋼等。回收主要通過自然人或回收企業(yè)完成。利用主要是由各大鋼廠和鑄造企業(yè)進行回爐煉鋼。

圖1 廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈

回收環(huán)節(jié)在廢鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈中起著承上啟下關(guān)鍵作用，也是稅收監(jiān)管難度最大的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在，廢鋼鐵回收已經(jīng)形成了多種業(yè)態(tài)層級并存依附的產(chǎn)業(yè)鏈格局，主要分為如下幾個層級：第一層：零星收購個人和小規(guī)?；厥照?；第二層：一定規(guī)模的專業(yè)廢品回收站和個人；第三層：大型金屬回收企業(yè)；第四層：大型鋼鐵企業(yè)設(shè)立的廢鋼鐵回收加工子公司。各層級之間的關(guān)系如下圖。

目前，第三、四層級企業(yè)的經(jīng)營已日趨規(guī)范，但上游的第一、二層級不僅數(shù)量多，而且主要以個體“小作坊”形式存在，經(jīng)營流動性大，難以實施有效的稅收征管。如何加強對他們的監(jiān)管是目前加強廢鋼鐵產(chǎn)業(yè)管理，打通增值稅抵扣鏈條的關(guān)鍵。

1.2 廢鋼產(chǎn)業(yè)在馬鞍山集聚發(fā)展的原因

從全國看，目前廢鋼行業(yè)的供應分布呈現(xiàn)東部多于西部，南方地區(qū)多于北方地區(qū)的情況，以寶鋼、沙鋼、馬鋼為首的一大批廢鋼消費龍頭企業(yè)集中在華東和華中地區(qū)，馬鞍山地處華東，各類廢鋼經(jīng)營者愿意將廢鋼鐵集中配送給馬鞍山的各大廢鋼回收企業(yè)。從馬鞍山看，受鋼鐵產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)保因素、企業(yè)自身規(guī)劃等影響，以馬鋼股份公司為代表的馬鞍山市鋼鐵企業(yè)對廢鋼的需求量逐年快速增長，僅馬鋼股份公司廢鋼年用量就在200萬噸以上，帶動馬鞍山廢鋼產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，馬鞍山市目前有廢鋼回收企業(yè)56戶，其中，6戶為工信部公布的符合《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》企業(yè)。2019年全市前20戶廢鋼回收企業(yè)銷售額達193億元，同比增長51.24%，入庫增值稅15.9億元。

圖2 廢鋼產(chǎn)業(yè)交易流程

2019年9月,中國寶武與馬鋼集團實施聯(lián)合重組并將發(fā)展廢鋼產(chǎn)業(yè)作為新的增長極。下屬的馬鋼誠興金屬資源有限公司不僅承擔著馬鋼股份公司80%以上的廢鋼供應，還承擔著南京鋼鐵、日照鋼鐵、中天鋼廠等工信部列名大企業(yè)的廢鋼保供。中國寶武實施重組后，馬鋼誠興金屬資源有限公司的保供業(yè)務量將進一步增加，計劃發(fā)展成為年廢鋼經(jīng)營能力達到500 萬噸，年產(chǎn)值達到100億元，合作鋼鐵企業(yè)客戶達到20家以上的全國性的廢鋼資源重要供應商，也將進一步帶動馬鞍山成為全國性的廢鋼加工供應基地。

2 廢鋼行業(yè)經(jīng)營管理存在的主要問題

2.1 產(chǎn)廢和投售環(huán)節(jié)銷售不開票問題突出

從產(chǎn)廢環(huán)節(jié)看：一是占廢鋼總量大頭的重廢和中廢主要來自各工礦企業(yè)，通常分批出售給專業(yè)回收人員或回收站(產(chǎn)業(yè)鏈的第一、二層)，多采取現(xiàn)金交易，企業(yè)一般不開票。二是來自汽車、設(shè)備、建筑行業(yè)拆解產(chǎn)生的輕廢，一般由個人或個體工商戶借用他人資質(zhì)承包拆解，產(chǎn)生的廢鋼直接抵償勞務價款，提供勞務的個人和產(chǎn)廢企業(yè)都獲得了相應經(jīng)濟利益，且不開具發(fā)票。三是居民變賣的生活廢鋼屬于小額零星業(yè)務，依據(jù)政策規(guī)定可以不開具發(fā)票。

從投售環(huán)節(jié)看，不開票行為主要集中在回收環(huán)節(jié)的第一、二層級投售人，原因主要有：一是許多投售人已達一般納稅人認定標準，應按照適用稅率13%繳納增值稅，但上一環(huán)節(jié)(產(chǎn)廢環(huán)節(jié))幾乎沒有進項發(fā)票，依法納稅的成本較大，傾向于通過不開票達到逃稅目的。同時，大多數(shù)投售人缺乏必要的財務知識、辦稅技能，且往返稅務機關(guān)代開發(fā)票耗時耗力。二是財政返還等因素導致進項發(fā)票的需求未能沿產(chǎn)業(yè)鏈有效傳導。各地高比例的財政返還政策，很大程度上彌補了大型金屬回收企業(yè)(第三、四層級)因無法取得進項票而增加的成本，降低了回收企業(yè)向投售人索取發(fā)票的意愿。此外，部分個人投售人并未登記為個體工商戶，只能向稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票，不能作為進項抵扣，使得回收企業(yè)取得發(fā)票的積極性不高。三是投售人流動性大，稅務部門難以實施有效監(jiān)管。

2.2 廢鋼行業(yè)稅收監(jiān)管力度不足

工信部2012年發(fā)布的《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》，對廢鋼鐵加工配送企業(yè)實行準入公告制度，但對廢鋼貿(mào)易企業(yè)沒有設(shè)置市場準入門檻與條件。由于市場需求大，催生出大批經(jīng)營管理方式簡單粗放、產(chǎn)品單一同質(zhì)、增值水平低的中小廢鋼貿(mào)易企業(yè)，導致行業(yè)內(nèi)惡性競爭，難以建立正常的市場機制和行業(yè)秩序。

以寶鋼、馬鋼、沙鋼為首的利廢龍頭集中在華東和華中地區(qū)，這里是廢鋼產(chǎn)業(yè)的主要市場腹地，各廢鋼加工基地之間相距不遠，投售人很容易在不同地區(qū)轉(zhuǎn)移。各地市場與政策環(huán)境的不統(tǒng)一，催生出產(chǎn)業(yè)鏈中的灰色地帶，不提供發(fā)票也能完成交易。即使提供發(fā)票，為了避免超標準被強制認定一般納稅人，投售人往往偽造、借用多個身份證或注冊多個個體工商戶將大額業(yè)務分解，申請代開多份發(fā)票，實質(zhì)已構(gòu)成虛開，嚴重侵蝕了稅基。目前稅務系統(tǒng)未實現(xiàn)全國信息聯(lián)網(wǎng)，跨區(qū)域的稅收征管沒有抓手，不論是投售人居住地還是交易發(fā)生地的稅務機關(guān)的稅收征管都缺乏基礎(chǔ)信息，對行業(yè)的管理力度明顯不足。

3 馬鞍山市稅務部門加強廢鋼企業(yè)管理措施

為加強廢鋼回收企業(yè)的管理，馬鞍山市稅務部門一是對廢舊物資回收企業(yè)建立了市局和縣區(qū)局兩級風險監(jiān)控制度。市局每月對全市廢舊物資行業(yè)的所有開票情況進行監(jiān)控分析，對開往外地，特別是開往工信部非列名企業(yè)的發(fā)票，要求主管稅務局逐筆發(fā)函核實。區(qū)局實時監(jiān)控回收企業(yè)購進、銷售、開票情況，發(fā)現(xiàn)異常立刻進行核查、停票。二是定期對企業(yè)合同、資金流、貨物流進行核查，所有交易不得采用現(xiàn)金交易。三是對回收企業(yè)下游購貨方進行梳理，回收企業(yè)銷售對象均為工信部列名企業(yè)。四是加強該行業(yè)的稅收政策宣傳輔導，幫助企業(yè)規(guī)范財務核算和完善內(nèi)控制度。五是對“兩頭在外”回收企業(yè)，重點核查業(yè)務的真實性，要求企業(yè)提供合同、數(shù)量、品名,運輸車輛車號，下游公司的磅單(也注明車號)，及相關(guān)照片資料。

4 完善廢鋼行業(yè)稅收征管的建議

4.1 加強產(chǎn)廢和個體投售人的稅收征管，健全增值稅抵扣鏈條

產(chǎn)廢企業(yè)：對連續(xù)性、周期性或大批量產(chǎn)廢的企業(yè)，如建筑企業(yè)、工業(yè)企業(yè)等，一是建議給予一定的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)可選按3%征收率計算銷售廢鋼的應納稅額，二是鼓勵其與大型專業(yè)金屬回收公司長期合作，將廢舊物資直接銷售給專業(yè)金屬回收公司，開具增值稅發(fā)票，并反映到企業(yè)賬面。對報廢廢舊工業(yè)設(shè)備而產(chǎn)生偶發(fā)性大量廢鋼的企業(yè)，稅務部門一是要加強對企業(yè)所得稅報表和財務報表中資產(chǎn)的處置及折舊明細表的賬表比對，設(shè)置異常預警指標加強對產(chǎn)廢企業(yè)處置固定資產(chǎn)的監(jiān)控，二是稅務人員也可根據(jù)企業(yè)工藝流程掌握資產(chǎn)報廢情況，并定期進行比對核查，避免企業(yè)以不合法方式處置固定資產(chǎn)。

個體投售人：運用互聯(lián)網(wǎng)+稅務手段，聯(lián)合商務部門，對轄區(qū)內(nèi)經(jīng)備案的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和個人進行逐一排查和走訪，要求他們在完成商務部門備案后、從事廢鋼回收業(yè)務前在稅務部門進行實名采集或登記，在完成交易時實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)即時代開發(fā)票。暢通稅務部門代開渠道，將代征點開具和電子稅務局自助開具相結(jié)合，同時，推行網(wǎng)上代開電子發(fā)票，實現(xiàn)讓群眾“多走網(wǎng)路，少跑馬路”的高效辦稅模式，解決第一、二層級投售環(huán)節(jié)發(fā)票難開的問題。

4.2 比照保險行業(yè)，開展匯總代開增票試點

當前廢鋼回收行業(yè)的稅收征管難點主要集中在產(chǎn)廢和投售環(huán)節(jié)銷售不開票問題上，這一問題不僅造成了投售環(huán)節(jié)的稅收流失，也對下游廢鋼回收企業(yè)的正常經(jīng)營帶來諸多隱患。因此，對無法自主提供或不主動提供銷售發(fā)票的個人，建議允許符合工信部《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》，且上線ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)貨物流、資金流、開票流一一對應的廢鋼回收企業(yè)進行試點，比照《國家稅務總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)，允許廢鋼鐵回收企業(yè)代個人回收者統(tǒng)一向稅務機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票，開票量要與企業(yè)的ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)實時比對相符，規(guī)范投售環(huán)節(jié)的開票問題。同時，代開前，代開個人的身份信息與公安信息庫比對相符；開票后，要適時將開票信息導入個人所得稅管理系統(tǒng)，加強個稅征管。

4.3 依托互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新廢鋼行業(yè)征管方式

順應互聯(lián)網(wǎng)+廢鋼發(fā)展大趨勢，鼓勵龍頭企業(yè)建立融合整個產(chǎn)業(yè)鏈的交易平臺，廢鋼交易的各方在平臺上從貨物流、資金流和發(fā)票流三個層面形成“相互關(guān)聯(lián)、相互印證、閉環(huán)管理”完整詳細的交易記錄，保證交易數(shù)據(jù)的真實性和準確性。稅務部門可以通過平臺接口，完成“在線監(jiān)管、實時核查、系統(tǒng)分析、異常報警”等功能，實現(xiàn)以票控稅向信息管稅轉(zhuǎn)變。同時，稅務機關(guān)應積極引導具備條件的廢鋼企業(yè)加入平臺，對上線平臺系統(tǒng)的企業(yè)在稅收宣傳、信用評級、辦稅服務等方面可給予一定傾斜。

4.4 實行過渡性稅收管理方案

稅企共建共管馬鋼廢鋼交易互聯(lián)網(wǎng)+服務平臺，限制廢鋼貿(mào)易行為，鼓勵和引導馬鞍山市廢鋼企業(yè)通過馬鋼廢鋼交易互聯(lián)網(wǎng)+服務平臺與鋼鐵企業(yè)進行廢鋼交易并開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)范馬鞍山市廢鋼市場。稅務部門支持馬鋼廢鋼公司增資擴股，做大做強，引進戰(zhàn)投進行多元化改革。鼓勵和引導馬鞍山市廢鋼企業(yè)積極參與，采用資產(chǎn)重組、相互持股等方式加強合作、形成合力、共謀發(fā)展。