■文/車春鸝 黃麗（上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

論文以上海張江國家級文化和科技融合示范基地21676家文化創(chuàng)意企業(yè)為樣本，分全行業(yè)及子行業(yè)2個(gè)層面，從企業(yè)稅負(fù)及研發(fā)強(qiáng)度變化等角度考察了2015年到2018年的“營改增”對文化科技融合企業(yè)創(chuàng)新投入的影響。分析結(jié)果顯示，從全行業(yè)而言，“營改增”后，產(chǎn)業(yè)營收規(guī)模增長較大、研發(fā)強(qiáng)度大幅提升，但是稅負(fù)效果不明顯。占張江高新區(qū)文化科技類企業(yè)總營收50%左右的行業(yè)稅率基本沒變，20%左右的行業(yè)稅率不降反升，“營改增”的減負(fù)效果不理想。

一、研究對象與范圍界定

科技無處不在，越來越廣泛地深入到我們生活的方方面面、國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要包括信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)三大領(lǐng)域。由于文化產(chǎn)業(yè)與信息技術(shù)融合最密切，因此，本文中的科技，主要是信息技術(shù)。

文化與科技相互影響，相互作用，相輔相成。一方面文化是提升科技產(chǎn)業(yè)競爭力和價(jià)值追求的重要引擎，另一方面科技能使文化產(chǎn)業(yè)的價(jià)值產(chǎn)生裂變效應(yīng)，若干倍放大文化產(chǎn)業(yè)的價(jià)值。然而對于文化科技產(chǎn)業(yè)，目前尚未有官方的產(chǎn)業(yè)分類目錄予以定義，既有從文化產(chǎn)業(yè)范疇進(jìn)行考察的，也有從文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)范疇進(jìn)行考察的。

從數(shù)據(jù)的可獲取性以及數(shù)據(jù)的縱向、橫向可比性角度出發(fā)，本文以文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)分類為標(biāo)準(zhǔn)，以上海市張江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)21676家文化創(chuàng)意企業(yè)為樣本，研究營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）后，文化科技企業(yè)對創(chuàng)新投入的變化。

鑒于文化和科技的屬性，因此，本文根據(jù)《上海市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)分類目錄（2018）》界定的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)為研究范疇，以張江高新區(qū)文化創(chuàng)意企業(yè)為對象，分全行業(yè)及子行業(yè)2個(gè)層面，從行業(yè)稅負(fù)、研發(fā)強(qiáng)度變化等角度分析“營改增”對文化科技企業(yè)創(chuàng)新投入的影響。用稅收與營業(yè)收入比重來衡量稅負(fù)的變化，用研發(fā)投入與營業(yè)收入的比重來衡量研發(fā)投入強(qiáng)度。具體包括媒體業(yè)、藝術(shù)業(yè)、工業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)、建筑設(shè)計(jì)業(yè)、時(shí)尚創(chuàng)意業(yè)、網(wǎng)絡(luò)信息業(yè)、軟件與計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)、廣告及會展服務(wù)業(yè)、休閑娛樂服務(wù)業(yè)、文化裝備制造業(yè)、文化創(chuàng)意投資運(yùn)營、文化創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)等13個(gè)領(lǐng)域。

二、“營改增”對創(chuàng)新投入的影響機(jī)理

作為減輕企業(yè)稅負(fù)的重大改革——“營改增”旨在通過進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)際減負(fù)效果不能簡單地一言以蔽之。因?yàn)槠髽I(yè)的異質(zhì)性，諸如是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)、是規(guī)模以上的企業(yè)還是以下的企業(yè)等差異，實(shí)際減負(fù)效果不盡相同。如果所有企業(yè)都得到了減負(fù)，那么營改增應(yīng)該帶來副產(chǎn)品——促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新投入。其傳導(dǎo)機(jī)制不外乎以下幾種路徑：

(一)“營改增”減負(fù)，增加了企業(yè)可用于創(chuàng)新的資金

“營改增”之前，中國營業(yè)稅納稅企業(yè)面臨著“重復(fù)課稅”的問題，實(shí)施“營改增”后，在購入上游企業(yè)提供的中間產(chǎn)品及服務(wù)時(shí)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)應(yīng)納稅的營業(yè)額進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅負(fù)降低了，收益增加了，可以用于創(chuàng)新的資金也會增加。理論上，在資金供應(yīng)充足的條件下，作為創(chuàng)新主體，為了增強(qiáng)競爭力，企業(yè)會利用增加的收益作為內(nèi)源融資，增加R&D投入，以期在市場中占據(jù)競爭優(yōu)勢。

（二）“營改增”，降低了企業(yè)創(chuàng)新成本，能刺激企業(yè)增加研發(fā)投入

“營改增”之前，企業(yè)因研發(fā)所需外購的技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)、專利權(quán)和非專利技術(shù)等均會包含在銷售價(jià)格中，營業(yè)稅全部由購買方承擔(dān)。“營改增”后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣，不再征收營業(yè)稅，從而使得企業(yè)研發(fā)投入成本降低，能夠刺激企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入。

（三）營改增刺激更多的企業(yè)從事研發(fā)技術(shù)服務(wù)外包

營改增使得在外購服務(wù)時(shí)能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，服務(wù)購買成本降低，這會導(dǎo)致一部分企業(yè)將研發(fā)、軟件、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的服務(wù)外包公司，進(jìn)而使得更多的企業(yè)專門從事研發(fā)服務(wù)外包，從而加大其創(chuàng)新投入，提升其在服務(wù)外包領(lǐng)域的競爭力。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)可以享受免征6%增值稅的優(yōu)惠，這也會刺激享受增值稅稅收優(yōu)惠的科技服務(wù)業(yè)企業(yè)更多地進(jìn)行創(chuàng)新活動。

三、“營改增”對張江高新區(qū)文化科技企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的影響

從2015年到2018年，張江高新區(qū)文化科技企業(yè)的總體規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，在沒有考慮通貨膨脹的情況下，營業(yè)收入以超過10%的速度持續(xù)增長。

從稅負(fù)角度，只有2015年和2018年的稅率比2014年低，分別低0.05個(gè)百分點(diǎn)和0.4個(gè)百分點(diǎn)，而其余年份的稅率都高于“營改增”之前的全行業(yè)平均稅率（見表1）。這可能是由于數(shù)據(jù)庫中企業(yè)規(guī)模構(gòu)成有變化所導(dǎo)致的，這至少說明“營改增”沒有想象中的普遍降低稅率。

從研發(fā)強(qiáng)度角度來看，除了2015年研發(fā)投入的數(shù)據(jù)缺失之外，張江高新區(qū)文化科技企業(yè)總體研發(fā)強(qiáng)度單調(diào)增長，而且增幅非常大，由2014年的1.12%增加到2018年的23.90%。這說明“營改增”的確刺激了企業(yè)研發(fā)投入的擴(kuò)張。

四、“營改增”對張江高新區(qū)文化科技企業(yè)分行業(yè)的影響

（一）媒體業(yè)

從稅率角度，2015到2017年的稅率均高于2014年，只有2018年稅率低于2014年，可以說“營改增”在媒體業(yè)的減稅效果不明顯（表2）。

從研發(fā)投入增加的角度，研發(fā)投入一直增加，2018年的研發(fā)投入比例達(dá)到18.78%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2014年的1.12%，表明“營改增”促進(jìn)了媒體業(yè)的研發(fā)投入增加。

（二）藝術(shù)業(yè)

“營改增”至今，盡管稅率非常低，但是除了2015年之外，其余年份的仍然高于2014，由于藝術(shù)業(yè)的可抵扣項(xiàng)目少，并沒受惠于“營改增”。

表1 2015—2018年張江高新區(qū)文化科技企業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

藝術(shù)業(yè)研發(fā)投入一直上升，從2014年的0.06%增加到2014年底2.24%，雖然研發(fā)強(qiáng)度比較低，但是也說明“營改增”促進(jìn)了藝術(shù)業(yè)的研發(fā)投入（見表3）。

（三）工業(yè)設(shè)計(jì)

工業(yè)設(shè)計(jì)行業(yè)的稅率不斷下降，從2014年的3.48%下降到2018年的2.02%，“營改增”的稅負(fù)效果明顯。

在研發(fā)投入方面，也呈現(xiàn)顯著增長態(tài)勢，從2014年的1.32%增長到2018年底14.91%，說明“營改增”刺激了工業(yè)設(shè)計(jì)行業(yè)的研發(fā)投入。（見表4）。

（四）建筑設(shè)計(jì)

建筑設(shè)計(jì)是張江高新區(qū)最重要的特色文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”之后，稅率略微增加了0.1到0.33個(gè)百分點(diǎn)。這說明“營改增”之后行業(yè)稅負(fù)不降反增。

從研發(fā)強(qiáng)度角度看，“營改增”后，研發(fā)強(qiáng)度也是大幅度提升，從2014年的1.20%上升到2018年的16.25%,說明“營改增”刺激了建筑設(shè)計(jì)企業(yè)加大研發(fā)投入（見表5）。

（五）時(shí)尚創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)

時(shí)尚創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中份額極少。“營改增”后稅率則是一直上升，2018年的稅率比2014年高出1.08個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果表明，“營改增”并沒有使得時(shí)尚創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)減負(fù)。

從研發(fā)投入角度看，研發(fā)強(qiáng)度一直在提升，從不足0.5%上升到2018年的7.84%，“營改增”也使得時(shí)尚創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入增加（見表6）。

（六）互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)是張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主要產(chǎn)業(yè)之一，也是張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的“大戶”之一，“營改增”后，稅率則由2014年的3.24%一直上升都2017年的5.05%，到了2018年下降到了3.11%，僅略低于“營改增”之前的3.24%，說明“營改增”效果不理想。

研發(fā)投入方面，“營改增”后，研發(fā)投入激增，從2014年的2.04%，猛增到2018年的26.52%，超過營收的1/4。也許經(jīng)過多年的高研發(fā)投入后，張江高新區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)能在世界上具有較好的競爭力（見表7）。

表2 2015—2018年張江高新區(qū)媒體業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表3 2015—2018年張江高新區(qū)藝術(shù)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表4 2015—2018年張江高新區(qū)工業(yè)設(shè)計(jì)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表5 2015—2018年張江高新區(qū)建筑設(shè)計(jì)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

（七）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是張江高新區(qū)的第一大產(chǎn)業(yè)，營收占上海市總量的90%以上。

在稅負(fù)方面，2015—2018年，稅率與“營改增”之前相比，有的年份高，有的年份低，但相差無幾。這說明“營改增”對軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響不大。

在研發(fā)投入方面，相較于其它產(chǎn)業(yè)，張江高新區(qū)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營改增”之前的研發(fā)強(qiáng)度就比較高，“營改增”之后，研發(fā)強(qiáng)度狂增到56.16%，盡管稅負(fù)基本沒變，但是可能由于“營改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣等，促進(jìn)了專業(yè)技術(shù)服務(wù)外包等發(fā)展，使得張江高新區(qū)的軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)研發(fā)投入大幅度增長，這也反映了典型文化科技企業(yè)的特征——研發(fā)投入是企業(yè)最大的投入（見表8）。

（八）咨詢服務(wù)業(yè)

咨詢服務(wù)業(yè)不是張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主流，份額較小。從稅率角度看，“營改增”后，2015—2017年稅率略高于2014年，2018年的稅率低于2014年，“營改增”的減負(fù)效果不能確定。

研發(fā)投入方面，雖然有波動，但是還是大幅度增加，從2014年的1.41%增加到2017年的21.14%、2018年的15.71%，“營改增”具有研發(fā)投入的正向刺激作用（見表9）。

（九）廣告及會展服務(wù)業(yè)

廣告及會展服務(wù)業(yè)是張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的另一特色產(chǎn)業(yè)，然而近5年的發(fā)展不盡如人意，行業(yè)低迷、躑躅不前。

從稅率角度看，“營改增”后，廣告及會展服務(wù)業(yè)的稅率逐步下降，2018的稅率比2014年下降了1.24個(gè)百分點(diǎn)，說明企業(yè)的稅負(fù)在減輕。

研發(fā)強(qiáng)度雖然有提高，“營改增”也使得廣告及會展服務(wù)業(yè)研發(fā)投入增加，但是比重仍然極低，也映射出張江高新區(qū)廣告及會展服務(wù)業(yè)不是創(chuàng)新導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)，技術(shù)含量不高，增長乏力也就不足為奇了（見表10）。

表6 2015—2018年張江高新區(qū)時(shí)尚創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表7 2015—2018年張江高新區(qū)互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表8 2015—2018年張江高新區(qū)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)主要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)變化 單位：%

表9 2015—2018年張江高新區(qū)咨詢服務(wù)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

（十）休閑娛樂服務(wù)業(yè)

休閑娛樂服務(wù)業(yè)也是張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的小眾部門。從稅率來看，“營改增”后，行業(yè)平均稅率均低于2014年，是“營改增”的受益行業(yè)。

從研發(fā)投入角度，從2014年不足0.01%，增長到2018年的0.56%，“營改增”業(yè)促進(jìn)了休閑娛樂服務(wù)業(yè)企業(yè)增加研發(fā)投入（見表11）。

（十一）文化裝備制造業(yè)

“營改增”后的4年，文化裝備制造業(yè)的稅率均低于之前的2014年，是“營改增”的受益行業(yè)。

研發(fā)投入方面，研發(fā)強(qiáng)度不斷加大，到2018年達(dá)到4.27%，比2014年的0.3%高出近4個(gè)百分點(diǎn)，“營改增”也使得張江高新區(qū)文化裝備制造業(yè)創(chuàng)新力度提高（見表12）。

（十二）文化創(chuàng)意投資運(yùn)營

“營改增”以后，稅收占企業(yè)營業(yè)收入的比重一直高于“營改增”之前的2014年。分別是0.96%、1.80%、2.48%、1.76%。這說明，“營改增”并沒有減輕文化創(chuàng)意投資運(yùn)營的稅負(fù)，對于純粹服務(wù)性行業(yè)來說，“營改增”的效果適得其反。

研發(fā)投入方面，由于行業(yè)特點(diǎn)，本身研發(fā)強(qiáng)度不高，“營改增”之后，研發(fā)強(qiáng)度也在不斷提升，但是最高也只有1.51%?！盃I改增”也刺激了文化創(chuàng)意投資運(yùn)營企業(yè)的創(chuàng)新動力（見表13）。

（十三）文化創(chuàng)意用品生產(chǎn)

“營改增”后，文化創(chuàng)意用品生產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)加重了，稅率最高比2014年高0.7個(gè)百分點(diǎn)，最少比之前高0.05個(gè)百分點(diǎn)。雖然稅負(fù)增幅不大，但是也有悖于“營改增”的初衷。

在研發(fā)強(qiáng)度方面，2016年、2017年比2014年有所提高，但是2018年又打回原形，研發(fā)強(qiáng)度依然只有0.52%，很難判斷“營改增”的創(chuàng)新刺激效果（見表14）。

五、結(jié)論

基于2014—2018年上海市張江高新區(qū)文化科技企業(yè)數(shù)據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)：

表10 2015—2018年張江高新區(qū)廣告及會展服務(wù)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表11 2015-2018年張江高新區(qū)休閑娛樂服務(wù)業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表12 2015—2018年張江高新區(qū)文化裝備制造業(yè)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表13 2015—2018年張江高新區(qū)文化創(chuàng)意投資運(yùn)營稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

表14 2015—2018年張江高新區(qū)文化創(chuàng)意用品生產(chǎn)稅負(fù)與研發(fā)強(qiáng)度變化 單位：%

從整體而言，“營改增”后，張江高新區(qū)整體產(chǎn)業(yè)規(guī)模有大幅度增長，減負(fù)效果不明顯，創(chuàng)新強(qiáng)度大幅度提升。

相對于“營改增”之前的2014，全行業(yè)的稅率在小于0.5個(gè)百分點(diǎn)的區(qū)間上下波動。對于張江高新區(qū)的13大類文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)而言，“營改增”對不同行業(yè)的稅負(fù)影響不同，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)主要部門沒有體現(xiàn)出“營改增“的減負(fù)效果。具體而言：

（1）張江高新區(qū)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最大的2個(gè)部門，占張江高新區(qū)文化科技類企業(yè)總營收50%左右：互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)及軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅率小幅升降交替，“營改增”前后相差無幾。

（2）建筑設(shè)計(jì)、文化創(chuàng)意投資運(yùn)營以及文化創(chuàng)意用品生產(chǎn)的稅率則從2015年起持續(xù)上升，“營改增”的減稅效果適得其反。

（3）“營改增”減稅效果最顯著的是工業(yè)設(shè)計(jì)、廣告及會展服務(wù)業(yè)、休閑娛樂業(yè)、文化裝備制造業(yè)，稅率連續(xù)4年下降。

（4）媒體和咨詢服務(wù)業(yè)的稅率則是2015年到2017年3年上升，2018年下降。

（5）藝術(shù)和時(shí)尚創(chuàng)意業(yè)的稅率則是2015年下降，2016—2018年上升。

總而言之，“營改增”后，不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，行業(yè)的企業(yè)規(guī)模構(gòu)成也不同，因而減稅程度也有較大差異。占張江高新區(qū)文化科技類企業(yè)總產(chǎn)出最高的互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)以及軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（占張江高新區(qū)文化科技類企業(yè)總營收50%左右）的稅負(fù)與改革之前相差無幾，反倒增加了企業(yè)的納稅成本。而建筑設(shè)計(jì)行業(yè)，占張江高新區(qū)文化科技類企業(yè)總營收10%以上，由于行業(yè)特點(diǎn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，稅負(fù)不降反升。文化創(chuàng)意投資運(yùn)營以及文化創(chuàng)意用品生產(chǎn)行業(yè)，約占張江高新區(qū)文化科技企業(yè)總營收70%的企業(yè)并沒有在“營改增”中得到減負(fù)。

雖然文化科技類企業(yè)“營改增”稅收減負(fù)效果不理想，但是獲得了意外的收獲——企業(yè)研發(fā)投入大幅度增加。不論其中的傳導(dǎo)機(jī)制如何，張江高新區(qū)文化科技全行業(yè)的研發(fā)強(qiáng)度都有所提升，尤其是互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)以及軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，研發(fā)強(qiáng)度超過了50%。科技因子的裂變效應(yīng)，使之與文化產(chǎn)業(yè)結(jié)合后，不僅新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)、新模式層出不窮，甚至顛覆了經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典規(guī)模報(bào)酬遞減理論，呈現(xiàn)出顯著的規(guī)模報(bào)酬遞增特征，并且技術(shù)含量越高，遞增愈顯著，一旦基于文化的技術(shù)取得突破，就可能產(chǎn)生一種新業(yè)態(tài)，成為業(yè)界的寡頭壟斷者，從而攫取壟斷利潤。我們可以窺一斑而見全豹，在這樣的稅負(fù)機(jī)制刺激下，也許若干年后，中國文化科技全行業(yè)的整體競爭力會有大幅度的提升。