韓艷

摘 要 全面預(yù)算和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要工具，兩者的結(jié)合對企業(yè)管理水平的提升具有重要意義。本文在全面分析全面預(yù)算與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，著重找出基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制存在的不足并著力改進(jìn)，以切實增強內(nèi)部控制的有效性，通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的根本目標(biāo)。制造型企業(yè)基于全面預(yù)算管理改進(jìn)內(nèi)部控制既有其必然性，又有其現(xiàn)實性，應(yīng)作為未來改進(jìn)管理的著力點。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 制造型企業(yè) 內(nèi)控管理

一、研究意義

市場經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，制造型企業(yè)身處其中，面臨著多重的挑戰(zhàn)，除了難以預(yù)測且頻繁發(fā)生的市場變化外，還有與日俱增的市場競爭。在此背景下，企業(yè)要想發(fā)展競爭優(yōu)勢以長期立足于市場之中，優(yōu)化內(nèi)控管理來提高整體的內(nèi)部管理水平是不可缺少的過程。眾所周知，成本控制在制造型企業(yè)中位置突出，良好的內(nèi)部控制能夠有效增強企業(yè)的競爭實力，而全面預(yù)算管理在制造型企業(yè)中的應(yīng)用能夠大大增強內(nèi)部控制的效果。除此之外，全面預(yù)算因細(xì)致、全面、科學(xué)、合理等優(yōu)點，被眾多企業(yè)管理者接受并應(yīng)用于各類企業(yè)管理中，其價值不僅僅體現(xiàn)在內(nèi)部控制中。形成基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控管理，也將提升企業(yè)的管理水平，尤其是在生產(chǎn)制造型企業(yè)中。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理的關(guān)系

一是兩者之間是相互配合和相互促進(jìn)的，并具有協(xié)同性。相比傳統(tǒng)的預(yù)算管理，全面預(yù)算重點強調(diào)了“全面”二字，在實質(zhì)性的工作中體現(xiàn)在全過程、全方位及全體人員。換而言之，全面預(yù)算管理就是以預(yù)算為軸心，連接著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售和管理的各個環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)對這些環(huán)節(jié)的資源配置和成本控制。內(nèi)控管理則是以內(nèi)部控制的規(guī)章及制度為核心，連接著企業(yè)各項活動，確保各項活動能夠有條不紊地運行，控制相關(guān)的風(fēng)險。因此，從定義及管理理念來看，兩者之間是相互促進(jìn)和相互配合的，并且發(fā)揮的效應(yīng)具有協(xié)同性。

二是兩者具有一致的目標(biāo)。無論是全面預(yù)算管理還是內(nèi)控管理，兩者的目標(biāo)都是提升企業(yè)整體的管理水平，以此來管控財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險及其他各類風(fēng)險，實現(xiàn)競爭實力的增強和長期平穩(wěn)的發(fā)展。只是兩者是從不同的角度推動這一共同目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、基于全面預(yù)算管理的制造型企業(yè)內(nèi)控管理的不足

（一）全面預(yù)算管理還需加強，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行仍需調(diào)整

制造型企業(yè)的預(yù)算編制相較于一般企業(yè)難度較大，因為不同類型的產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過程中所需的人力、物力、財力都有所差異。這些還與銷售有一定的關(guān)聯(lián)，訂單銷量多就能大量生產(chǎn)，從而形成規(guī)模效益，節(jié)約各種資源。由此可以看出，在制造型企業(yè)中，預(yù)算編制所需參考的數(shù)據(jù)信息不是一星半點，也不僅僅是以前年度的財務(wù)信息和相關(guān)報表?，F(xiàn)階段，制造型企業(yè)的預(yù)算編制過于簡化，尤其是在小型制造型企業(yè)中，預(yù)算編制參考的信息較少，編制的預(yù)算表可操作性有待考證，有的甚至有違企業(yè)現(xiàn)狀。基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控管理，預(yù)算的編制相當(dāng)于根基，根扎不穩(wěn)，可想而知最后的成效。況且現(xiàn)在的制造型企業(yè)不僅僅是預(yù)算編制的問題，在預(yù)算執(zhí)行方面也存在諸多問題，首先就是員工的積極性不夠。

（二）內(nèi)控機制還需完善，風(fēng)險管理不足

制造型企業(yè)向來比較重視財務(wù)核算相關(guān)工作，包括記賬、鉤稽、報賬等，但對由財務(wù)工作向外圍展開內(nèi)部控制的意識不是很到位，因此，長期以來內(nèi)控機制完善的企業(yè)較少。內(nèi)控關(guān)聯(lián)著企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，最終目的是使企業(yè)經(jīng)營管理鏈上的每一節(jié)鏈條相互之間都能連接好，并且能夠平穩(wěn)運行，規(guī)避各種類型的風(fēng)險，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。由此看來，制造型企業(yè)內(nèi)控的不完善，在某種程度上就會給企業(yè)埋下風(fēng)險隱患，阻礙企業(yè)的發(fā)展。況且，當(dāng)前的市場環(huán)境下，制造型企業(yè)融資需求大、融資渠道窄、融資成本高，面對高的資金需求卻得不到融資，企業(yè)資金流不穩(wěn)定，加劇風(fēng)險的發(fā)生。

（三）缺少健全的激勵考評機制支撐全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理的結(jié)合

無論是全面預(yù)算管理還是內(nèi)控管理，兩者的實施應(yīng)用效果受人為的影響較大?？梢栽囅?，一個全員積極參與的基于全面預(yù)算的企業(yè)內(nèi)控管理和一個全員參與度不高的基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控管理，哪一個會為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，結(jié)果可想而知。一方面，全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，預(yù)算是否能夠得到有力執(zhí)行，很大程度上是看員工對預(yù)算執(zhí)行的積極性;另一方面，內(nèi)控管理的規(guī)章和制度是否能夠得到深入的貫徹和落實，很大程度上也是看員工對內(nèi)控管理的積極性。員工的積極性一是受到企業(yè)環(huán)境和文化的影響，二是受到激勵考評機制的影響，更多是后者。而在當(dāng)前的制造型企業(yè)中，圍繞預(yù)算和內(nèi)控的激勵考評機制并不健全，有的甚至沒有相關(guān)機制，這種不健全主要體現(xiàn)在過于重視量的增加，忽視了質(zhì)的改變。

四、加強基于全面預(yù)算管理的制造型企業(yè)內(nèi)控管理的措施

（一）細(xì)化預(yù)算編制，強化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管

對制造型企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行而言，一是能夠綜合企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及內(nèi)外管理的各個部門的實際情況和需求細(xì)化預(yù)算編制的項目，由財務(wù)部門領(lǐng)銜其他各個部門參與到預(yù)算編制當(dāng)中，尤其是生產(chǎn)部門。二是每一年度的預(yù)算編制，要綜合企業(yè)經(jīng)營管理中各個環(huán)節(jié)的變化做全面的優(yōu)化和調(diào)整。預(yù)算編制的項目也可以依據(jù)業(yè)務(wù)活動的改變作調(diào)整，增強預(yù)算編制的靈活性，而不是在上年預(yù)算數(shù)據(jù)上做增減，形式上地完成預(yù)算編制。三是對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管要到位，通過內(nèi)控管理嚴(yán)格執(zhí)行中間的審批程序，預(yù)算外的經(jīng)濟支出能少則少，預(yù)算內(nèi)的經(jīng)濟支出能省則省。

（二）運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)優(yōu)化內(nèi)控管理，加強風(fēng)險管理

現(xiàn)在，一些制造型企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了信息化，以ERP為基礎(chǔ)在系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)多項管理活動的信息化，這為企業(yè)的現(xiàn)代化管理創(chuàng)造了良好的條件。內(nèi)控管理也可以依托現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)優(yōu)化管理，提高內(nèi)控的效率和質(zhì)量。例如，在財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)依據(jù)內(nèi)控管理的要求設(shè)置審批權(quán)限，由不同級別的員工處理不同額度的審批，還可以建立對小額支出的自動審批。除此之外，現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)能夠幫助企業(yè)加強風(fēng)險管理，尤其是在大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷完善的背景下，企業(yè)風(fēng)險管理參考的數(shù)據(jù)信息由財務(wù)信息向費財務(wù)信息轉(zhuǎn)變，還對預(yù)算執(zhí)行的情況建立動態(tài)預(yù)警，為企業(yè)規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險提供信息?；谌骖A(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控管理需要實現(xiàn)兩者之間信息的互通，企業(yè)管理的信息化是一個很好的信息傳遞平臺。

（三）依據(jù)全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理結(jié)合的需求，建立健全激勵考評機制

在制造型企業(yè)中，全面預(yù)算管理之所以能夠得到管理者的認(rèn)可，多半是因為它對成本的控制有較大的幫助?；谌骖A(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控管理，也意在通過提高企業(yè)管理水平來推進(jìn)成本的優(yōu)化和改進(jìn)，而這些都是建立在相關(guān)的管理活動能夠有效落實的基礎(chǔ)上的。顯然，制造型企業(yè)對預(yù)算和內(nèi)控的激勵考評機制不健全是不利于兩者的落實的。一方面，制造型企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的固有觀念，將全面預(yù)算管理和內(nèi)控管理的效果考慮到激勵考評機制中，減輕對傳統(tǒng)業(yè)績也就是銷售量的執(zhí)念。要知道，量上的改變或許可以帶來質(zhì)變，但質(zhì)變往往不需要量變也可以實現(xiàn)，只需要換個思考問題的角度或是換一種方法即可。另一方面，企業(yè)需要根據(jù)自身全面預(yù)算管理和內(nèi)控管理結(jié)合的需求，以及對兩者結(jié)合給企業(yè)帶來經(jīng)濟價值的期許，建立激勵考評機制，考慮員工需要怎樣的積極性才能完成業(yè)績指標(biāo)。

五、結(jié)語

從全面預(yù)算管理和內(nèi)控管理的關(guān)系來看，兩者結(jié)合形成基于全面預(yù)算管理的內(nèi)控管理，一方面有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理，整體提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平;另一方面還能從內(nèi)控管理出發(fā)，改善全面預(yù)算管理的實施，細(xì)化預(yù)算的編制，強化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，使全面預(yù)算管理在企業(yè)中能夠落到實處，而不是流于形式。對制造型企業(yè)而言，由于其特殊的內(nèi)部管理和成本控制要求，基于全面預(yù)算管的內(nèi)控管理更有機會發(fā)揮出更大的優(yōu)勢，相關(guān)企業(yè)更應(yīng)該積極探索與應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造有形或無形的利益。

（作者單位為成都城投遠(yuǎn)大建筑科技有限公司）

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