江偉

摘要：稅收是國家財政最為重要的收入來源之一，也是保障國家穩(wěn)定和正常運轉(zhuǎn)關(guān)鍵組成部分，更是企業(yè)日常重要支出項目。稅收成本優(yōu)化是指企業(yè)在納稅義務發(fā)生之前，對涉稅重要經(jīng)濟事項在政策允許范圍內(nèi)主動采用合法的會計處理技術(shù)以及運用各項政策法規(guī)等關(guān)鍵策略措施，進行事先組織謀劃安排，以達到節(jié)約企業(yè)納稅成本、降低企業(yè)各項稅費。當前，路橋工程企業(yè)可以在遵循國家法律、法規(guī)要求的基礎上，通過稅收成本優(yōu)化所采取的關(guān)鍵著力點進行相應的研究分析，進而實現(xiàn)減少各項稅費，最終達到優(yōu)化經(jīng)濟效益目的。本文主要對稅收成本優(yōu)化的含義進行簡要的論述，然后對路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化的關(guān)鍵著力點進行系統(tǒng)分析研究，以引起路橋工程企業(yè)管理層及財務工作人員的重視，提高企業(yè)的稅務管理人員稅收策劃能力，有效降低企業(yè)成本，增強企業(yè)抵御風險能力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

關(guān)鍵詞：路橋工程企業(yè);稅收成本優(yōu)化;關(guān)鍵著力點研究

伴隨著社會經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，當前經(jīng)濟體制改革的不斷深入，稅收管理在我國宏觀調(diào)控方面所體現(xiàn)的價值、作用以及占據(jù)的地位越來越重要，稅收是企業(yè)在開展經(jīng)濟活動過程中必須支付的成本。因此，其金額將直接或間接影響企業(yè)以及個人的實際經(jīng)濟利益。鑒于此，路橋工程企業(yè)要想將自身的經(jīng)濟效益達到最大化，首先需要針對當前的稅收政策進行充分、深入的研究分析，在國家法律和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采取較為有效的策略措施來優(yōu)化稅收成本，使其能夠處于最佳狀態(tài)，從而使企業(yè)在經(jīng)濟效益方面獲得最大化。而要保證這一目標的實現(xiàn)，最經(jīng)濟有效的方式就是企業(yè)開展針對性的稅收成本優(yōu)化工作。企業(yè)不僅需要加強對當前最新稅收政策及導向進行研究分析;同時，為保持企業(yè)實現(xiàn)長久的發(fā)展，防止企業(yè)遭受各種因素的影響而出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，企業(yè)還需要結(jié)合自身的特點與市場狀況，綜合考慮影響稅收的各項因素，并通過采用多種方式，最終實現(xiàn)節(jié)稅增收的目的。

一、稅收成本優(yōu)化的概念

稅收成本優(yōu)化是指企業(yè)在納稅義務發(fā)生之前，對涉稅重要經(jīng)濟事項在政策允許范圍內(nèi)采取積極主動的關(guān)鍵策略措施，事先進行組織謀劃安排，以達到節(jié)約企業(yè)納稅成本、控制企業(yè)稅收負擔的目的。通過對多種納稅方案的篩選，從中選擇稅收利益最優(yōu)方案的決策。稅收成本優(yōu)化不僅僅是一種有利于路橋工程企業(yè)發(fā)展的重要方法，同時也是提升企業(yè)內(nèi)部工作人員管理水平的一個有效途徑[1]。

（一）路橋工程企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化的特點

1.合法性原則。路橋工程企業(yè)承擔著國家大型橋梁及高速公路建設，需要面對各種類型的審計、巡視及檢查，因此稅收成本優(yōu)化必須保證其合法性，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)涉嫌違法，將會造成難以挽回的損失，并影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。因此，企業(yè)要保證所開展稅收成本優(yōu)化策略合法、合理，這樣才能在市場眾多的同類型企業(yè)中贏得良好的信譽和口碑。

2.利益可支配最大化。路橋工程企業(yè)大多為國有企業(yè)，國有企業(yè)在社會經(jīng)濟中扮演著重要角色，承載著重大歷史使命，承擔著重要社會責任。路橋工程企業(yè)職工群體眾多，不同群體利益需要兼顧。通過對企業(yè)開展合理有效的稅收成本優(yōu)化，兼顧企業(yè)、個人短期與長期利益，實現(xiàn)利益可支配最大化，提高股東與職工滿意度，從而帶動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[2]。

3.利益與風險進行權(quán)衡。企業(yè)在開展稅收成本優(yōu)化時，需要把控好風險與收益，在風險與收益之間找到平衡點。路橋工程企業(yè)作為大型施工企業(yè)，其所負責建設的項目范圍較大，工期較長，通常對于資金要求也非常高，同時資金的流動性也會較大，獲得收益也較高，那么需要納稅額度也就會相對增加，因此，企業(yè)要確保稅收成本優(yōu)化過程中投入資金的安全，只有這樣才能給企業(yè)帶來更多收益[3]。

4.明確的目的性。企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化主要目的非常明確，并不是為了給企業(yè)帶來其他收益，其目的主要是為了減少企業(yè)的納稅金額。路橋工程企業(yè)施工點多面廣，面臨的環(huán)境及稅收政策復雜，不同區(qū)域稅收可能有差異，需要在稅收成本優(yōu)化前制定一個明確的目標，并判斷稅收成本優(yōu)化的輕重緩急[4]。

（二）路橋工程企業(yè)開展稅收成本優(yōu)化的意義

路橋工程企業(yè)主要以管理人員、技術(shù)人員、一線工人為主，大部分人員財務知識缺乏，稅務知識更是知之甚少。通過開展稅收成本優(yōu)化策略研究，有助于相關(guān)人員熟悉掌握財稅知識，規(guī)避稅務風險，減少成本開支，提高企業(yè)經(jīng)濟效益[5]。

二、路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化工作中的不足之處

（一）缺乏完整的稅收管理體系

絕大部分路橋工程企業(yè)既沒有專業(yè)的稅收成本優(yōu)化人員，也沒有建設自身的稅收管理體系，主要是依附于財務會計部門，但由于我國當前的稅法體系建設、征收機制等原因，還存在許多不完善的地方，在一定程度上導致負責稅務崗位人員的自由裁量權(quán)比較大。同時，企業(yè)在開展稅收成本優(yōu)化工作時，由于嚴重的信息不對稱，容易導致企業(yè)決策人員容易做出誤判，而無法合理的規(guī)避額外稅負。

（二）企業(yè)的納稅籌劃意識不足

隨著我國稅收法律、法規(guī)政策的不斷更迭，路橋工程企業(yè)對新實施的相關(guān)稅收法律制度和政策學習研究不夠，并且也不能及時掌握最新的合理避稅技巧，這些不足，將會導致企業(yè)出現(xiàn)漏交稅款行為，一旦被舉報或稅務機關(guān)查處，除補繳各類稅款外，還需要按規(guī)定繳納滯納金以及罰款，這將會給企業(yè)聲譽及品牌帶來不利影響，甚至會影響到企業(yè)今后正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給企業(yè)造成不必要的損失。企業(yè)應對稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施以及地區(qū)稅收政策差別等規(guī)定加以研究，以減少潛在的稅務風險。

（三）稅收成本優(yōu)化方式單一，企業(yè)稅負增加

路橋工程企業(yè)當前稅收成本優(yōu)化工作近幾年才剛剛興起，管理層也只是通過外部培訓學習或者在與其他單位工作交流過程中獲悉相關(guān)信息，缺乏對稅收成本優(yōu)化可行性策略研究分析，財務人員缺少實際操作經(jīng)驗;并且稅收成本優(yōu)化方法、手段較為單一，容易掉入稅收陷阱，甚至會出現(xiàn)違法嫌疑，這樣將會導致企業(yè)的稅負增加。

三、路橋工程企業(yè)稅收成本優(yōu)化的關(guān)鍵著力點

路橋工程企業(yè)的稅收管理人員必須在熟練掌握、了解國家各類稅收政策基礎上，充分利用政策允許的操作空間，結(jié)合路橋工程企業(yè)特點，明確稅收成本優(yōu)化著力點目標，并采取切實有效措施，使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

（一）合理使用稅收優(yōu)惠政策

路橋工程企業(yè)可以根據(jù)中標項目以及工程的實際情況，選擇適用的計稅方法，進行稅收成本優(yōu)化，合理避稅。企業(yè)選擇一般計稅方法，建筑服務稅率為9%，進項稅額可以抵扣;另一種簡易計稅方法適用于營改增前的老項目、以清包工方式提供的建筑服務以及為甲供工程提供的建筑服務，征收率為3%，進項稅額不可以抵扣。此外，還可以利用特定時期政府給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如：獲批高新技術(shù)企業(yè)資格后，可以按15%優(yōu)惠稅率征收;研發(fā)費用加計扣除政策;企業(yè)新購進的、單位價值不超過500萬元的設備、器具可以一次性稅前扣除等一系列稅收優(yōu)惠政策進行稅收成本優(yōu)化。

（二）確認計量收入，延遲繳納稅費

路橋工程企業(yè)應繳納的稅費，是由業(yè)主批復計量收入、開具增值稅發(fā)票所決定，同時計量收入對于企業(yè)獲利情況產(chǎn)生直接影響。當前，企業(yè)可根據(jù)部分業(yè)主在支付動員預付款、材料預付款時不要求開票，只需要預交2%的增值稅，待正式批復計量后再開具增值稅發(fā)票，合理利用計量時間差。也可以根據(jù)工作進展情況及工程施工進度，相應確認計量收入，由于受建設周期跨度長、計量批復不確定等因素的影響，很多施工項目，施工期都在一年以上。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身發(fā)展需要，合理確認計量收入，并以此來調(diào)節(jié)延遲繳納稅費，提升企業(yè)自身的資金利用率。

（三）擴大進項稅額抵扣，抵減應納稅額

路橋工程企業(yè)最大支出為直接材料投入，“降低綜合采購成本使其最低，進而保證利潤最優(yōu)”是企業(yè)采購必須遵循的前提條件，企業(yè)應該站在平衡稅負的情況下，考慮供應商的開票問題，通過綜合采購成本及進項稅管理，選擇一般納稅人可以抵扣進項稅額且在集團供應商名錄中的企業(yè)進行合作，既保證了產(chǎn)品的質(zhì)量，又可以充分抵扣進項稅額從而提升盈利能力，增強市場競爭力。

（四）扣除不用計算賦稅的費用

費用扣除將會在路橋工程企業(yè)的所得稅匯算清繳時產(chǎn)生一定影響，企業(yè)需要在稅法允許的范圍內(nèi)，合理列支發(fā)生的各項費用，評估潛在的損失，減少稅基，減輕稅收壓力。首先，企業(yè)需要對國家準許列支費用具有充分的了解，有效減少賬目上企業(yè)利潤的構(gòu)成，實現(xiàn)適當減少繳納稅費。其次，企業(yè)還需要對所有出現(xiàn)經(jīng)濟損失的費用進行詳細的記錄和嚴密的審查，保證各種費用不會超過稅法所要求的列支限額。

（五）認真研讀合同內(nèi)容，提升管理水平

路橋工程企業(yè)的稅收成本優(yōu)化中，必須充分認識到加強合同管理的重要性，發(fā)揮合同在企業(yè)經(jīng)濟活動中的作用。企業(yè)在實際運營、發(fā)展過程中，需要與其他企業(yè)建立合作關(guān)系，雙方需要簽署合同。合同中的法律主體、價格、結(jié)算方式等條款將直接影響到企業(yè)的納稅工作的有效開展。因此，在簽訂合同時，企業(yè)需要明確合同雙方的法律主體，確保合同、資金、發(fā)票“三流一致”;充分考慮合同的價格條款，明確價款中是否包含增值稅，這將直接影響由于稅率變動而引起增值稅額的變化以及繳納印花稅等稅額;發(fā)票的類型和價款的結(jié)算方式等。這些合同條款將會給企業(yè)在納稅籌劃方面產(chǎn)生最為直接的影響，因此，相關(guān)人員需要對合同中所涵蓋的經(jīng)濟因素認真地進行分析，最大程度的減少不必要的稅收支出。

（六）構(gòu)建完善的稅收會計核算體系，提升稅務管理人員素質(zhì)

鑒于構(gòu)建完善的稅收會計核算體系，對于企業(yè)稅收成本的控制具有極其重要的作用，因此路橋工程企業(yè)需要在日常開展稅收會計核算工作時，建立一套完備的稅收會計核算體系，由專職稅務管理工作人員，從發(fā)票的購買、保管、開具、進項稅發(fā)票認證抵扣到納稅申報、稅款繳納等涉稅工作的各個環(huán)節(jié)開展工作。優(yōu)化企業(yè)的稅務業(yè)務流程，定期在企業(yè)內(nèi)部開展稅收專業(yè)知識的培訓和考核，使企業(yè)的稅務人員能夠及時掌握和了解國家最新出臺的稅收優(yōu)惠政策，在開展稅收會計核算工作時，熟練掌握國家各項稅收政策，確保稅收成本優(yōu)化工作的順利進行。企業(yè)的決策管理層則需要加強對稅收工作執(zhí)行情況的監(jiān)管，并設定激勵機制，通過各種方式來鼓勵財務人員不斷地學習稅務專業(yè)知識，充分掌握納稅標準與要求，合理進行避稅、節(jié)稅，降低企業(yè)稅負。

四、總結(jié)

綜上所述，稅收對于路橋工程企業(yè)的成本支出具有極其重要的影響，而企業(yè)的會計稅收成本優(yōu)化水平高低將直接關(guān)系到企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。因此，路橋工程企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身特點和稅收環(huán)境變化，在日常稅收成本優(yōu)化管理過程中，充分利用稅收政策及信息化技術(shù)，采取各種有效措施，降低企業(yè)的稅務風險，提升企業(yè)的利潤空間，最終保持持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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