王健

【摘要】加強和強化企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)發(fā)展壯大的堅實基礎(chǔ)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展和中小企業(yè)的崛起，不斷夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)和完善內(nèi)部控制，成為企業(yè)做大做強的關(guān)鍵。通過對內(nèi)部控制要素的認識和分析，正確處理好內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部審計的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提升。

【關(guān)鍵詞】加強? 完善? 內(nèi)部控制? ?高質(zhì)量發(fā)展

企業(yè)成功的關(guān)鍵是要適應(yīng)時代的發(fā)展，快速進行組織變革，增強風(fēng)險意識，組織有效的資源配置，強化內(nèi)部控制，全面提高企業(yè)的管理水平。強化內(nèi)部管理就要需要深入洞察、觸動企業(yè)微觀機制的最本質(zhì)的問題——企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面。在當(dāng)今新時代下，我們更應(yīng)增強控制意識，強化企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)成功打下基礎(chǔ)。

一、認識、分析內(nèi)部控制

（1）內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)以下三大目標(biāo)提供合理的保證：提高經(jīng)營的效率和效果;財會報告及相關(guān)信息真實完整;企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各單位提供了比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強控制。

（2）C0S0認為內(nèi)部控制涵蓋了五大部分內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審。全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：①控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它依賴于企業(yè)對誠信和道德價值溝通和落實、對勝任能力的重視、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配;②風(fēng)險評估過程：如何識別經(jīng)營風(fēng)險、估計重要性、評估發(fā)生的可能性、采取的應(yīng)對措施和管理風(fēng)險極其結(jié)果;③控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序;④與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)巧和溝通：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價;⑤對控制的監(jiān)督：是企業(yè)對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。

二、及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、増強風(fēng)險意識，強化內(nèi)部控制

在當(dāng)前形式下，我國企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、増強風(fēng)險意識，強化內(nèi)部控制，這是提高企業(yè)管理水平的必有之路，是企業(yè)進行市場充分競爭的必要條件。就當(dāng)代中國企業(yè)的發(fā)展，如何加強內(nèi)控淺談如下：

（一）強化內(nèi)控的重要性

（1）轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)控是企業(yè)成功的基石，在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)控即需要正規(guī)化、程序化，又需要創(chuàng)新、跟上新形式。

（2）強化對內(nèi)控目的的認識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有很強的指導(dǎo)意義。

（3）跟上國際、國內(nèi)關(guān)于內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達的市場經(jīng)濟國家對公司治理的研究，大大促進了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化，我們應(yīng)加強借鑒與引用。

（二）理順管理與內(nèi)控的關(guān)系

（1）企業(yè)管理與內(nèi)部控制的同異。從廣義上講，管理是管理者確立業(yè)績目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項經(jīng)營管理活動中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，包括對有問題責(zé)任人的追究和處罰。廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控有著更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動。內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分;管理的學(xué)問就在于抓住管理活動中的那些對實現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分。

（2）風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。風(fēng)險管理是整個管理活動系列的重要組成部分。風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負責(zé)風(fēng)險管理目標(biāo)的具體設(shè)立。風(fēng)險評估是對可能發(fā)生的不利條件或事件進行評價，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。風(fēng)險評估首先要注意目標(biāo)問題。但是在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動，而是注重過程的監(jiān)控，特別是對目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃制定當(dāng)中風(fēng)險的評估，風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險評估提供了前提條件。內(nèi)控所負責(zé)的是風(fēng)險管理過程中間及其以后的重要活動。

（三）正確處理內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系

（1）對內(nèi)控的檢查評價主要是經(jīng)營管理部門的工作。內(nèi)部審計其主要內(nèi)容是對上述內(nèi)控活動進行嚴格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評價。對內(nèi)控情況進行監(jiān)督評審的第一道防線應(yīng)由經(jīng)營管理部門的各級負責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位、崗位之間的相互牽制，進行部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的整體效果。要對內(nèi)控的情況和問題及時進行分析和研究，把大量主要的風(fēng)險問題在第一道防線予以切實解決。財會部門應(yīng)當(dāng)形成化解風(fēng)險的第二道防線，財會人員負責(zé)行使監(jiān)督的重要職能。財會部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險，并提供信息。

（2）內(nèi)審部門對內(nèi)控的再監(jiān)督負有極其重要的責(zé)任。如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評審”職能視為內(nèi)控“寶塔"”上的最高級的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應(yīng)該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。內(nèi)審部門的獨立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對內(nèi)控進行再監(jiān)督和再評價的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴密的計劃和組織之下，能夠獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評價結(jié)果直接地反映到高級管理層乃至最高級領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實。

中小企業(yè)迫切需要呼喚增強企業(yè)的內(nèi)部控制意識，需要切實在微觀經(jīng)濟中加強管理和控制。企業(yè)成功的基礎(chǔ)就需要企業(yè)乘改革的東風(fēng)、適應(yīng)時代的需求，同時花大力氣，整章建制，嚴肅內(nèi)控，提高企業(yè)管理的綜合水平。讓內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)落地、生根，開出艷麗管理之花 ！讓內(nèi)部控制成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的“核心”武器，不斷實現(xiàn)企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展！